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会计师事务所会计师事务所 内部交流资料内部交流资料（四）（四） 重要提示重要提示 本本交交流流材材料料中中所所列列示示的的审审计计程程序序为为本本人人在在审审计计实实践践中中得得出出的的对对特特定定审审计计程程序序的的个个人人理理解解和和解解释释，，系系对对审审计计程程序序的的补补充充和和细细化化，，并并不不代代表表全全部部的的审审计计程序 编编制制审审计计工工作作底底稿稿应应按按照照中中注注协协颁颁布布的的审审计计工工作作底底稿稿编编制制指指南南要要求求进进行行，，特特定定审审计计项项目目的的程程序序应应遵循现场项目经理的要求遵循现场项目经理的要求  本期交流包括以下会计科目：本期交流包括以下会计科目： 其他应收款其他应收款/其他应付款其他应付款待摊费用待摊费用/预提费用预提费用预付款项预付款项/应付账款应付账款第一部分第一部分其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点1 1、执行、执行““获取或编制其他应收款明细表获取或编制其他应收款明细表””的程序时，的程序时，需注意：需注意： （（1 1）务必标注其他应收款内容及性质，进行类别分）务必标注其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金占用、变相拆借资金、隐形析，重点关注是否存在资金占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失、费用挂账等现象。

投资、误用会计科目、或有损失、费用挂账等现象 提示：提示： A A、对于余额重大的往来账项要索取相关文件，、对于余额重大的往来账项要索取相关文件，要要充分关注充分关注新增的与公司业务无关的往来单位款项以及新增的与公司业务无关的往来单位款项以及明细科目名明细科目名称异常的项目，比如其他户、综合户、称异常的项目，比如其他户、综合户、99999999户等户等，，对对异常账户名异常账户名称的称的期末余额期末余额要要按最明细项目进行分解按最明细项目进行分解，，并对其中明细项目当期并对其中明细项目当期的发生额进行查验的发生额进行查验；； B B、对于暂挂其他应收款中的法院、、对于暂挂其他应收款中的法院、财政会计核算中心、律财政会计核算中心、律师事务所等师事务所等单位单位款项款项必须逐笔检查，并索取每笔发生额对应的资必须逐笔检查，并索取每笔发生额对应的资料，如起诉文件、法院裁决、律师协议等料，如起诉文件、法院裁决、律师协议等第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 C C、、要充分关注明细账摘要内容异常的项目要充分关注明细账摘要内容异常的项目，对账面对于同一，对账面对于同一事项进行频繁的调整或者期末突击调整要保持足够的执业敏感。

事项进行频繁的调整或者期末突击调整要保持足够的执业敏感 D D、不要放过期末余额很小但发生额很大的异常户（三角债）不要放过期末余额很小但发生额很大的异常户（三角债） E E、对、对部分费用挂账性质的明细部分费用挂账性质的明细保持足够敏感保持足够敏感（（如如庆典活动借庆典活动借款、工程部旧房整修借款款、工程部旧房整修借款、培训部的借款等等、培训部的借款等等），），对于这类往来对于这类往来余额，应向相关部门询问外部单位的劳务发生情况，必要时索取余额，应向相关部门询问外部单位的劳务发生情况，必要时索取相关资料如庆典是否已在报告期举行、房屋整修工程是否已经相关资料如庆典是否已在报告期举行、房屋整修工程是否已经完工、培训计划是否已经执行完毕等等对于劳务实际已经发生完工、培训计划是否已经执行完毕等等对于劳务实际已经发生但尚未取得发票或者金额尚不能最终确定的事项应作为预提费用但尚未取得发票或者金额尚不能最终确定的事项应作为预提费用处理 第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点F F、有无误用科目的情况、有无误用科目的情况 思考：思考：应收出口退税应收出口退税、待摊模具费用、增值税未、待摊模具费用、增值税未抵扣的进项税、投标保证金、预付的咨询费用等是否抵扣的进项税、投标保证金、预付的咨询费用等是否属于本科目的核算范围？属于本科目的核算范围？第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 （（2 2）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表不同的经济内容时，应当按类别以及二级明细编制增不同的经济内容时，应当按类别以及二级明细编制增减变动明细表，并列示汇总账龄。

减变动明细表，并列示汇总账龄提示：提示：A A、要注意底稿编制的层次性（包括索引号的分层，底稿、要注意底稿编制的层次性（包括索引号的分层，底稿目录），便于分析科目余额增减变动原因及编制现金流量表提目录），便于分析科目余额增减变动原因及编制现金流量表提供有条理的第一手资料；供有条理的第一手资料；B B、明细表的列印：分类、余额排序、明细表的列印：分类、余额排序（（3 3）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数和总账，和总账，标注相应的审计标识标注相应的审计标识；；提示：核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项目编制提示：核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项目编制了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是否正确了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是否正确？？债务人名称原因、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额账龄分析关联往来关联往来　　　　　　　　　　　　小计　　　　　　外部往来外部往来　　　　　　　　　　　小计　　　　　备用金备用金/暂借款暂借款　　　　　　　　　　小计　　　　　押金押金/保证金保证金/定金定金　　　　　。

　　　　　小计　　　　　代垫款代垫款　　　　　　　　　　小计　　　　　　合计　　　　　　第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点范例范例提示：视公司规模而定提示：视公司规模而定 (4) (4)检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确是否正确 提示：对于非记账本位币其他应收款明细项目应单列表格测提示：对于非记账本位币其他应收款明细项目应单列表格测算（外币金额式明细表），并且建议按明细检查，以便于发现会算（外币金额式明细表），并且建议按明细检查，以便于发现会计差错 (5) (5)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整重分类调整 提示：建议对贷方余额单列表格，或者在明细表合计数下增提示：建议对贷方余额单列表格，或者在明细表合计数下增加借方余额项目合计、贷方余额项目合计两行，并且对所有可合加借方余额项目合计、贷方余额项目合计两行，并且对所有可合计的数据列合计列示计的数据列合计列示 (6) (6)对其他应收款余额作分析性复核对其他应收款余额作分析性复核 提示：对提示：对余额较大、发生额较大余额较大、发生额较大、、账龄较长账龄较长、波动较大、波动较大重点重点查验查验分析合理性并作出记录。

关注上年账龄较长的应收款项本期分析合理性并作出记录关注上年账龄较长的应收款项本期变动情况，对本期减少的长账龄款项要检查变动真实性防止企变动情况，对本期减少的长账龄款项要检查变动真实性防止企业利用会计估计调节利润业利用会计估计调节利润第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 2 2、执行、执行““对其他应收款进行函证对其他应收款进行函证””的程序时，需注的程序时，需注意：意：（（1 1）不忘编制）不忘编制““其他应收款函证结果汇总表其他应收款函证结果汇总表””，对函，对函证结果进行评价证结果进行评价提示：提示：A A、函证要在进场第一时间发出，选取样本确定函证金额时，做、函证要在进场第一时间发出，选取样本确定函证金额时，做到重点项目、异常项目必函；到重点项目、异常项目必函；B B、注意查找相同往来单位在应收账款、其他应付款科目有无同、注意查找相同往来单位在应收账款、其他应付款科目有无同时挂账的情况，对相同单位的不同性质往来切记不要遗漏；时挂账的情况，对相同单位的不同性质往来切记不要遗漏；C C、必须对发出的询证函通过、必须对发出的询证函通过各种途径各种途径进行催收，对发函结果要进行催收，对发函结果要及时的跟踪分析，如遇回收困难应及时向项目经理求助。

及时的跟踪分析，如遇回收困难应及时向项目经理求助第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点(2)(2)对于所有未回函的其他应收款，均应执行替代审对于所有未回函的其他应收款，均应执行替代审计程序提示：提示：A A、替代程序需要解决的问题：交易真实性、替代程序需要解决的问题：交易真实性- -可可对过去对过去的交易事项进行核对分析查验；的交易事项进行核对分析查验；款项可收回性款项可收回性- -可可通过期后有关通过期后有关交易事项进行追认分析确认交易事项进行追认分析确认B B、执行替代程序前请先对余额进行分解，对分解出来的明细、执行替代程序前请先对余额进行分解，对分解出来的明细项目再执行检查等程序项目再执行检查等程序C C、对虽已回函相符，但仍存在疑虑的重要其他应收款账户也、对虽已回函相符，但仍存在疑虑的重要其他应收款账户也应当执行替代程序尽可能应当执行替代程序尽可能收集相关合同协议以及余额形成原因收集相关合同协议以及余额形成原因等等相关资料，相关资料，据此据此判断该部分款项涉及交易判断该部分款项涉及交易是否是否合法真实合法真实D D、实务中的操作方法：与函证同时进行、实务中的操作方法：与函证同时进行第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 3 3、执行、执行““获取或编制其他应收款账龄分析表获取或编制其他应收款账龄分析表””的的程序时，应注意：程序时，应注意： (1) (1)测试账龄划分的适当性。

测试账龄划分的适当性 提示：提示：A A、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据据““先借先还先借先还””的原则确定的原则确定 B B、请不要给、请不要给错留错留在明细表上的坏账准备划分账龄在明细表上的坏账准备划分账龄 C C、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目调整计入的应收款项的账龄；科目调整计入的应收款项的账龄；抽查部分余额追查发生额；抽查部分余额追查发生额；与上年余额比较与上年余额比较 D D、注意与上期账龄的衔接、注意与上期账龄的衔接 第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 (2) (2)关注审计时已收回的其他应收款金额，并在关注审计时已收回的其他应收款金额，并在账龄分析表上标注账龄分析表上标注A公司其他应收款增减变动表：公司其他应收款增减变动表：单位名称借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额M公司借3,000,000.00 4,675,934.12 3,675,934.12 4,000,000.00 A公司对公司对M公司其他应收款明细账：公司其他应收款明细账：日期凭证号摘要借方贷方余额　　期初余额　　3,000,000.00 030456暂借款500,000.00 　3,500,000.00 050878暂借款1,000,000.00 　4,500,000.00 051099代垫水电费3,675,934.12 　8,175,934.12 0630285代垫水电费　3,675,934.12 4,500,000.00 070110暂借款　500,000.00 4,000,000.00 　　本年累计5,175,934.12 4,175,934.12 4,000,000.00 第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 4 4、执行、执行““检查坏账准备检查坏账准备””的程序时，应注意：的程序时，应注意： (1) (1)应单项认定余额，特别是应单项认定余额，特别是单项重大单项重大的款项有无的款项有无存在损失的迹象存在损失的迹象 。

提示：提示： A A、、长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失坏账损失；；————部分地方工商网可以查询企业状态部分地方工商网可以查询企业状态 B B、结合本科目款项性质的审计和计入期间费用的诉讼费、、结合本科目款项性质的审计和计入期间费用的诉讼费、律师费的审计所获取的诉讼资料，分析有无关于本科目余额的律师费的审计所获取的诉讼资料，分析有无关于本科目余额的或有事项；或有事项； 1 1第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 (2) (2)审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续审批手续 提示：提示： A A、列印坏账准备的明细账，检查贷方发生额中有无、列印坏账准备的明细账，检查贷方发生额中有无单项计单项计提提的坏账准备；所发生的金额是否均已计入的坏账准备；所发生的金额是否均已计入““资产减值损失资产减值损失””科目；科目； B B、检查借方发生额是否均为转销的应收款项，列示本期核、检查借方发生额是否均为转销的应收款项，列示本期核销清单并索取相关文件资料，分析销清单并索取相关文件资料，分析外部证据外部证据是否充足？是否充足？内部审内部审批程序批程序是否完善？是否完善？之间往来的相关内容；之间往来的相关内容； 6 6、关注本期核销其他应收款的依据是否合理，是否经、关注本期核销其他应收款的依据是否合理，是否经过的适当的审批程序，是否符合相关税收法规的规定；过的适当的审批程序，是否符合相关税收法规的规定；7 7、函证程序，针对未函证以及未回函的往来需执行替、函证程序，针对未函证以及未回函的往来需执行替代程序；代程序；8 8、检查期后回款的情况；、检查期后回款的情况；9 9、为附注披露需要，需要关注的事项、为附注披露需要，需要关注的事项 5 5、执行、执行““执行关联方及其交易执行关联方及其交易””的程序时，应注的程序时，应注意：意： (1) (1)正确识别关联方。

正确识别关联方 提示：查阅上年度审计报告获取关联方清单，同时要根据提示：查阅上年度审计报告获取关联方清单，同时要根据关关联方准则联方准则以及证监会的相关规定善于识别新的关联方关系以及证监会的相关规定善于识别新的关联方关系 （（2 2）检查关联交易及其往来余额）检查关联交易及其往来余额 提示：提示： A A、列印关联方往来明细账，对发生额进行按交易、列印关联方往来明细账，对发生额进行按交易性质和内性质和内容容分类分析分类分析 第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点 B B、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并形成记录形成记录类 别期末余额年初余额账面余额 坏账准备 账面余额 坏账准备金额比例(%)金额比例(%)金额比例(%)金额比例(%)单项金额重大并单项计提坏账准备的其他应收款按组合计提坏账准备的其他应收款组合一组合二组合小计单项金额不重大但单项计提坏账准备的其他应收款合计（（1 1））分类情况分类情况6 6、执、执行行““验验证证其他应收款的披露是否恰当其他应收款的披露是否恰当””审计程序审计程序第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点账龄期末余额年初余额账面余额坏账准备账面余额坏账准备金额比例(%)金额比例(%)1年以内1至2年2至3年3至4年4至5年5年以上合计组合中，按账龄分析法计提坏账准备的其他应收款组合中，按账龄分析法计提坏账准备的其他应收款 提示：账龄期间的划分，有的企业要求外汇账款和国内账款分别提示：账龄期间的划分，有的企业要求外汇账款和国内账款分别划分，注意查看上年度公司财务报告划分，注意查看上年度公司财务报告第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点应收账款内容账面余额坏账准备计提比例计提理由A9,383,020.007,000,000.0074.60%【注1】B4,783,239.804,783,239.80100.00%由于对方单位财务状况恶化、经董事会决议，本公司针对该债权计提了全额坏账准备C531,385.50531,385.50100.00%经诉讼且法院判决后，对方单位仍未履行偿债义务，预计款项难以收回D810,581.92810,581.92100.00% 由于对方单位资不抵债且停止经营，已不具有全额偿债能力合计（（2 2））期末单项金额重大期末单项金额重大并并单项计提坏账准备的其他应收款单项计提坏账准备的其他应收款（（3 3））期末单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的其他应收款期末单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的其他应收款第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点其他应收款内容转回或收回原因确定原坏账准备的依据转回或收回前累计已计提坏账准备金额转回或收回金额A抵押设备实际拍卖成交价高于估计金额预计设备拍卖可收回净额6,000,000.002,172,355.59B法院强制执行收回法院判决后仍未收回110,000.006,579.00合计6,110,000.002,178,934.59（（4 4）本期转回或收回情况）本期转回或收回情况 提示：提示：上表列报以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账上表列报以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本期又全额收回或转回，或在本期收回准备的比例较大，但在本期又全额收回或转回，或在本期收回或转回比例较大的应收款项。

对本期通过重组等其他方式收回或转回比例较大的应收款项对本期通过重组等其他方式收回的应收款项，金额重大的应逐笔列报，不重大的可汇总列报的应收款项，金额重大的应逐笔列报，不重大的可汇总列报第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点股东单位名称期末余额年初余额金额坏账准备金额坏账准备合计 （（5 5））其他有本公司其他有本公司5%5%（含（含5%5%）以上表决权股份的）以上表决权股份的股东单位股东单位情况情况关联方名称与本公司关系金额占其他应收款总额比例（%）合计 （（6 6））应收应收关联方关联方款项情况款项情况第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点往来单位名称与本公司关系金额年限占其他应收款总额比例（%）合计（（7 7）其他应收款金额前五名单位情况）其他应收款金额前五名单位情况第一部分第一部分 其他应收款底稿的编制要点其他应收款底稿的编制要点第二部分第二部分其他应付款底稿的编制要点其他应付款底稿的编制要点 提示：其他应付款主要程序编制要点请参照提示：其他应付款主要程序编制要点请参照 ““第一部分第一部分 其他应其他应收款底稿的编制要点收款底稿的编制要点””，本部分内容系在此基础上的一些补充。

本部分内容系在此基础上的一些补充第二部分第二部分 其他应付款底稿的编制要点其他应付款底稿的编制要点1 1、执行、执行““获取或编制明细表并分析其他应付款内容及获取或编制明细表并分析其他应付款内容及性质性质””审计程序时，应注意：审计程序时，应注意：（（1 1）识别有无挂账的收入）识别有无挂账的收入提示：与政府部门以及重要业务单位的往来除检查银行入账原提示：与政府部门以及重要业务单位的往来除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料；对确认为始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料；对确认为挂账收入的应编制调整分录进行调整挂账收入的应编制调整分录进行调整2 2）关注对于个人及其他单位借入的大额款项）关注对于个人及其他单位借入的大额款项提示：除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、提示：除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料，据此了解是否需支付利息，借款利率是否符合规文件等资料，据此了解是否需支付利息，借款利率是否符合规定，并了解是否为关联方定，并了解是否为关联方3 3）有无不恰当预计费用挂账（参照）有无不恰当预计费用挂账（参照““预提费用预提费用””））（（3 3）有无不属于）有无不属于““其他应付款其他应付款””核算范围的款项核算范围的款项 提示：仍有部分企业将应付职工教育经费、工会经费、社会保提示：仍有部分企业将应付职工教育经费、工会经费、社会保险等应属于险等应属于““应付职工薪酬应付职工薪酬””核算范畴的内容纳入本科目核算，审核算范畴的内容纳入本科目核算，审计时应注意甄别，此外请不要对此类往来余额划分账龄。

计时应注意甄别，此外请不要对此类往来余额划分账龄第二部分第二部分 其他应付款底稿的编制要点其他应付款底稿的编制要点2 2、执行、执行““验验证证其他应其他应付付款的披露是否恰当款的披露是否恰当””审计程审计程序序时，应注意：时，应注意：（（1 1）列示持股）列示持股5%5%以上股东及关联方往来以上股东及关联方往来 提示：执行要点同其他应收款提示：执行要点同其他应收款（（2 2）列示大额应付款项）列示大额应付款项 提示：一般是前五位提示：一般是前五位第二部分第二部分 其他应付款底稿的编制要点其他应付款底稿的编制要点第三部分第三部分待摊费用底稿的编制要点待摊费用底稿的编制要点 提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审计目标自拟审计程序计目标自拟审计程序第三部分第三部分 待摊费用底稿的编制要点待摊费用底稿的编制要点 1 1、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相符 提示：提示： A A、、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。

而不是按照付款单位分类 B B、、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核发生非常频繁确实不能单独列示的应询问项目经理是否（发生非常频繁确实不能单独列示的应询问项目经理是否可以汇总列示）可以汇总列示）明细项目期初余额本期增加账面摊销金额账面余额应摊销期间月应摊销额摊销测试入账时间金额起止摊销金额差异期末余额房租A　500　　　　2010/10/5　 2011/4/4　　　　　房租B 　3-3#　500 　　2011/4/52011/10/4　　　　房租C 　10-5# 　500 　　2011/10/52012/4/4　　　　例表例表第三部分第三部分 待摊费用底稿的编制要点待摊费用底稿的编制要点2 2、、查验待摊费用核算的内容是否符合规定查验待摊费用核算的内容是否符合规定，关注常年，关注常年发生的待摊费用期间是否连续发生的待摊费用期间是否连续 提示：提示：A A、、应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年后的费用，且摊销期限不超过一年；通常采用的验证方法：；通常采用的验证方法：查验查验相关的合同或协议，抽查待摊费用增加的原始记账凭证，分析性相关的合同或协议，抽查待摊费用增加的原始记账凭证，分析性程序程序。

 B B、、切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计容和应列支科目对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点摊销期限大于（摊销期限大于1 1年、新设营业部开办费？）年、新设营业部开办费？） C C、、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因关注常年发生关注常年发生的待摊费用期间是否连续，对中断的待摊费用应询问是否相应的待摊费用期间是否连续，对中断的待摊费用应询问是否相应业务是否也同时终止业务是否也同时终止 D D、、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认摊销表上的摊销表上的摊销期间与月摊销额应与合同和发票核对相符，切忌使用入账摊销期间与月摊销额应与合同和发票核对相符，切忌使用入账时间作为开始摊销的时间时间作为开始摊销的时间 (不假思索的重算）不假思索的重算）第三部分第三部分 待摊费用底稿的编制要点待摊费用底稿的编制要点3 3、、查验待摊费用各子目的年末余额是否正常；检查有查验待摊费用各子目的年末余额是否正常；检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。

利益的待摊费用第三部分第三部分 待摊费用底稿的编制要点待摊费用底稿的编制要点 提示：提示： A A、、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符如外（如外贸企业与业务相关的待摊费用，应关注与该项待摊费用相关的贸企业与业务相关的待摊费用，应关注与该项待摊费用相关的销售业务是否已经完成）销售业务是否已经完成） B B、对已经发生尚未开始摊销的项目应分析与此相关的劳务是、对已经发生尚未开始摊销的项目应分析与此相关的劳务是否确实尚未开始否确实尚未开始 C C、、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入成本、费用，不得再留待以后期间摊销值一次全部转入成本、费用，不得再留待以后期间摊销 A A、待摊费用余额一般在、待摊费用余额一般在““其他流动资产其他流动资产””科目列示，也可科目列示，也可以按待摊费用性质分别在以按待摊费用性质分别在““预付款项预付款项””和和““其他流动资产其他流动资产””列示。

咨询费？模具费？）列示咨询费？模具费？） B B、、本本科目审计时一定要牢记科目审计时一定要牢记权责发生制权责发生制原则原则，，防止企业对防止企业对本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池第三部分第三部分 待摊费用底稿的编制要点待摊费用底稿的编制要点4 4、其他重要提示、其他重要提示第四部分第四部分预提费用底稿的编制要点预提费用底稿的编制要点 提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审计目标自拟审计程序计目标自拟审计程序 1 1、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相符 提示：预提提示：预提费用余额明细表费用余额明细表同待摊费用一样同待摊费用一样应根据经济业务应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类 2 2、、查验查验预提预提费用核算的内容是否符合规定费用核算的内容是否符合规定第四部分第四部分 预提费用底稿的编制要点预提费用底稿的编制要点提示：提示：A A、、应该是接受服务在先、支付款项在后的费用应该是接受服务在先、支付款项在后的费用。

B B、通常采用的验证方法：、通常采用的验证方法：查验相关的合同或协议，抽查待查验相关的合同或协议，抽查待摊费用增加的原始记账凭证，分析性程序摊费用增加的原始记账凭证，分析性程序 C C、重大项目要向收款单位函证（金额及经济内容）、重大项目要向收款单位函证（金额及经济内容） C C、、对预提费用科目的审计，切忌只验算预提金额正确与否，对预提费用科目的审计，切忌只验算预提金额正确与否，而忽视预提费用的经济内容和应列支科目而忽视预提费用的经济内容和应列支科目预提年终奖、借（预提年终奖、借款利息）款利息） D D、对于、对于对有明确支付对象、支付金额的款项不应再保留在预对有明确支付对象、支付金额的款项不应再保留在预提费用科目，应调整到应付账款为宜提费用科目，应调整到应付账款为宜 3 3、、查验查验预提预提费用各子目的年末余额是否正常费用各子目的年末余额是否正常 提示：提示： A A、对预提费用借方余额要重点关注，是否存在少计费用的情、对预提费用借方余额要重点关注，是否存在少计费用的情况；况； B B、、应根据预提费用各子目的性质，确认年末保留的余额与实应根据预提费用各子目的性质，确认年末保留的余额与实际的经营活动是否相符。

际的经营活动是否相符客户自提商品的运费）（客户自提商品的运费）第四部分第四部分 预提费用底稿的编制要点预提费用底稿的编制要点 C C、、对对预提预提费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因；关注长期挂账的；关注长期挂账的预提费用是否需要继续支付，验证预提时证据的充分性预提费用是否需要继续支付，验证预提时证据的充分性 D D、期后检查：通过检查预提费用的期后实际支付情况验证预、期后检查：通过检查预提费用的期后实际支付情况验证预提费用余额的真实性；通过期后费用列支情况验证预提费用的完提费用余额的真实性；通过期后费用列支情况验证预提费用的完整性 E E、、将预提金额、转销（或支付）金额分别与对应科目的金额将预提金额、转销（或支付）金额分别与对应科目的金额进行核对，确认列支项目是否正确，金额是否一致如：预提加进行核对，确认列支项目是否正确，金额是否一致如：预提加工费与原材料或制造费用中的委外加工费用进行核对工费与原材料或制造费用中的委外加工费用进行核对。

F F、要善于洞察未入账的预提费用要善于洞察未入账的预提费用 配比性原则的应用配比性原则的应用————如查找与销售相关的费用时：首先要如查找与销售相关的费用时：首先要了解正常发生一笔业务可能发生哪些费用（运费、仓储费、报关了解正常发生一笔业务可能发生哪些费用（运费、仓储费、报关费等），然后查验已发生的销售业务相关的费用是否已经恰当估费等），然后查验已发生的销售业务相关的费用是否已经恰当估计 第四部分第四部分 预提费用底稿的编制要点预提费用底稿的编制要点 权责发生制原则的应用权责发生制原则的应用————通过期间费用、制造费用的期后通过期间费用、制造费用的期后截止测试查找未入账的费用如何确定调整金额？截止测试查找未入账的费用如何确定调整金额？截止测试误区：看发票时间认定费用归属期间截止测试误区：看发票时间认定费用归属期间第四部分第四部分 预提费用底稿的编制要点预提费用底稿的编制要点 4 4、其他重要提示、其他重要提示 A A、预提摊费用余额一般在、预提摊费用余额一般在““其他流动负债其他流动负债””科目列示，也科目列示，也可按预提费用性质分别在可按预提费用性质分别在““应付账款应付账款””和和““其他流动负债其他流动负债””列示。

列示 B B、、本本科目审计时一定要牢记科目审计时一定要牢记权责发生制权责发生制原则原则，，防止企业对防止企业对本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池第五部分第五部分应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 1 1、执行、执行““获取或编制应付账款明细表，复核加计正确获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符””的程的程序时，需注意：序时，需注意：（（1 1）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表不同的）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表不同的经济内容时，请按类别以及二级明细编制增减变动明细经济内容时，请按类别以及二级明细编制增减变动明细表，并列示汇总账龄表，并列示汇总账龄提示：提示：A A、要注意底稿编制的层次性，如按应付固定资产款、应付、要注意底稿编制的层次性，如按应付固定资产款、应付材料款、应付服务费等类别分别编制明细表；材料款、应付服务费等类别分别编制明细表；B B、明细表的列印：分类、按余额降序排列、明细表的列印：分类、按余额降序排列（（2 2）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数和）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数和总账，总账，标注相应的审计标识标注相应的审计标识；；第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点提示：提示：A A、核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项、核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项目编制了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是目编制了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是否正确？找到原因要及时告知项目经理进行统一修正。

否正确？找到原因要及时告知项目经理进行统一修正B B、鼎信诺审定表不要随意删除报表和审定数计算公式，向项、鼎信诺审定表不要随意删除报表和审定数计算公式，向项目经理询问后再处理目经理询问后再处理 (3) (3)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确是否正确 提示：提示：A A、对于非记账本位币应付账款明细项目应、对于非记账本位币应付账款明细项目应单列表单列表格格测算，并且建议按明细检查，以便于发现会计差错测算，并且建议按明细检查，以便于发现会计差错B B、关注企业对记账汇率的选用，关系到存货的入账价值关注企业对记账汇率的选用，关系到存货的入账价值第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点(4)(4)检查科目使用是否正确检查科目使用是否正确提示：应付设备款？应付工程款？应付运费？应付管理咨询费？提示：应付设备款？应付工程款？应付运费？应付管理咨询费？应付加工费？未支付的受让股权款？应付电费？应付加工费？未支付的受让股权款？应付电费？ 企业会计准则指南企业会计准则指南————预付工程款预付工程款 已失效文件的沿用？已失效文件的沿用？————财会财会〔〔20022002〕〕1818号号 关于执行关于执行《《企业企业会计制度会计制度》》和相关会计准则有关问题解答和相关会计准则有关问题解答（（5 5））对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。

确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户确定重点审计的账户 提示：提示：A A、对异常可疑的往来单位应查验供应商档案资料，、对异常可疑的往来单位应查验供应商档案资料，验证是否为虚构的供应商验证是否为虚构的供应商B B、、对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面： a/ a/前后两期总金额的增减变动；前后两期总金额的增减变动；合理性判断？合理性判断？ b/ b/账龄账龄结构结构的变动；的变动； c/ c/采购周期、应付账款周转率的变化；采购周期、应付账款周转率的变化； d/ d/供应商集中度的变动等供应商集中度的变动等第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点（（6 6）与采购部门台账核对）与采购部门台账核对提示：了解客户采购与付款循环的内部控制，客户采购主管部提示：了解客户采购与付款循环的内部控制，客户采购主管部门一般会针对采购业务登记采购或供应商台账，审计人员应取门一般会针对采购业务登记采购或供应商台账，审计人员应取得相关资料，并关注客户是否定期与供应商对账，供应商台账得相关资料，并关注客户是否定期与供应商对账，供应商台账是否与应付账款账簿核对。

是否与应付账款账簿核对 （（7 7）编制主要供应商采购金额、期末余额明细表）编制主要供应商采购金额、期末余额明细表提示：提示：A A、至少列示材料或劳务采购前十大供应商清单，具体、至少列示材料或劳务采购前十大供应商清单，具体数量视被审单位规模而定；数量视被审单位规模而定；B B、列示供应商采购商品或劳务的名称，并与前期做比较，分、列示供应商采购商品或劳务的名称，并与前期做比较，分析主要材料主要供应商的变动情况以及对公司成本的影响析主要材料主要供应商的变动情况以及对公司成本的影响 2 2、执行、执行““选择应付账款重要项目（包括零账户），选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确函证其余额是否正确””的程序时，需注意：的程序时，需注意：（（1 1）函证要发出时间宜早不宜迟，选样时要兼顾分析）函证要发出时间宜早不宜迟，选样时要兼顾分析选样和随机抽样；选样和随机抽样； 提示：提示：A A、在进场第一时间要与采购部台账核对相符、应付暂、在进场第一时间要与采购部台账核对相符、应付暂估款项分解至各供应商；估款项分解至各供应商；B B、分析选样应至少包括贷方发生额前十位和余额前十位（小企、分析选样应至少包括贷方发生额前十位和余额前十位（小企业除外）以及关联方（合并范围内关联方是否发函询问现场项目业除外）以及关联方（合并范围内关联方是否发函询问现场项目经理），样本量规模（金额经理），样本量规模（金额/ /户数）：户数）：（（2 2））询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。

求 提示：发出审计人员亲自执行，回收方式：提示：发出审计人员亲自执行，回收方式：第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 3 3、、执行执行““根据回函情况，编制与分析函证结果汇根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证总表，对未回函的，决定是否再次函证或实施替代程或实施替代程序序””程序程序时，需注意：时，需注意：（（1 1））根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表提示：要及时根据回函情况补充汇总表，必要时要让项目经理提示：要及时根据回函情况补充汇总表，必要时要让项目经理知悉回函情况回函有差异的要查找原因：包括检查采购合同、知悉回函情况回函有差异的要查找原因：包括检查采购合同、材料入库验收凭证等材料入库验收凭证等是否需要调整？是否需要调整？（（2 2））根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，决定是否再次函证还是进行替代审计决定是否再次函证还是进行替代审计提示：提示：A A、对于有疑虑的重要账户应选择再次函证、对于有疑虑的重要账户应选择再次函证B B、、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。

对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识 C ￠￠（（3 3）实施）实施采取替代程序，确定余额是否真实采取替代程序，确定余额是否真实 提示：提示：A A、实施替代程序的项目包括：、实施替代程序的项目包括：对未收到回函的、回函金对未收到回函的、回函金额不相符额不相符（对方未注明原因且无法查找的）（对方未注明原因且无法查找的）或未能发函的重大项目或未能发函的重大项目实务操作方法：实务操作方法： B B、对应付账款期末余额尽可能分析其构成，针对分解后的余额、对应付账款期末余额尽可能分析其构成，针对分解后的余额进行替代测试进行替代测试可采用以下方法可采用以下方法实施实施替代程序：替代程序： a/ a/抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库凭证、付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性；入库凭证、付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性； b/ b/查阅应付账款余额期后的变动情况，并在查阅应付账款余额期后的变动情况，并在明细表明细表中作相应的记中作相应的记录；录； c/ c/对重要的原料供应商和关联方账户余额应进行重点审查；对重要的原料供应商和关联方账户余额应进行重点审查； d/ d/根据查验中发现的问题，决定是否需增加审计内容，追加审计根据查验中发现的问题，决定是否需增加审计内容，追加审计程序。

程序第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 C C、检查需要关注经济内容与账簿记录是否一致，发票抬头是、检查需要关注经济内容与账簿记录是否一致，发票抬头是否与往来客户一致、付款对象是否与往来客户一致、发票金额否与往来客户一致、付款对象是否与往来客户一致、发票金额是否与记账凭证一致、审批手续是否与公司内部控制制度相符、是否与记账凭证一致、审批手续是否与公司内部控制制度相符、采购入库单签字是否齐全等，重要项目还需与相关合同核对一采购入库单签字是否齐全等，重要项目还需与相关合同核对一致第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点4 4、、执行执行““检查是否存在未入账的应付账款检查是否存在未入账的应付账款””程序程序时，应注意：时，应注意：（（1 1））结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务；有大额料到单未到的经济业务；提示：提示：1 1、检查公司账面明细余额，确认是否存在暂估余额，、检查公司账面明细余额，确认是否存在暂估余额，分析评价暂估入账金额是否合理，账分析评价暂估入账金额是否合理，账务务处理是否正确；处理是否正确；2 2、根据存货、固定资产盘点情况，判断是否需要作暂估入账；、根据存货、固定资产盘点情况，判断是否需要作暂估入账；3 3、如暂估入账时间较长还未收到发票等有关单证，应关注该、如暂估入账时间较长还未收到发票等有关单证，应关注该项业务的真实性。

项业务的真实性4 4、对应付暂估款项必须分至各供应商账户，并将暂估余额与、对应付暂估款项必须分至各供应商账户，并将暂估余额与供应链系统的暂估材料清单进行核对清单内容应当包括供应供应链系统的暂估材料清单进行核对清单内容应当包括供应商名称、采购的商品名称、规格型号、数量、单价、金额、入商名称、采购的商品名称、规格型号、数量、单价、金额、入库日期等库日期等第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点（（2 2））对对资产负债表资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额日后应付账款明细账的贷方发生额的相应凭证，检查其购货发票的相应凭证，检查其购货发票及材料入库单及材料入库单的日期，的日期，确认其入账期是否合理确认其入账期是否合理 提示：提示：结合存货采购的截止结合存货采购的截止性性测试，查验是否存在测试，查验是否存在采购入账截止性错误而影响应付账款的入账正确性采购入账截止性错误而影响应付账款的入账正确性5 5、、执行执行““检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要求，按规定作出相应的处理求，按规定作出相应的处理” ” 程序程序时，应注意：时，应注意：（（1 1）检查账龄查过一年的应付款项总体合理性。

检查账龄查过一年的应付款项总体合理性 提示：提示：A A、与上期期末一年以上余额比较，定量分析变动原因、与上期期末一年以上余额比较，定量分析变动原因B B、检查上期末一年以上应付账款在本期的处理情况，包括检、检查上期末一年以上应付账款在本期的处理情况，包括检查原始凭证、合同付款条件等资料，分析记录的真实性查原始凭证、合同付款条件等资料，分析记录的真实性第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点（（2 2）对一年以上金额相对较大的应付账款应逐项检查）对一年以上金额相对较大的应付账款应逐项检查合同付款条件、所采购商品和劳务的使用情况，分析未合同付款条件、所采购商品和劳务的使用情况，分析未支付原因支付原因提示：提示：应付账款长期挂账的原因一般有：应付账款长期挂账的原因一般有：a/a/货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；b/b/虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；c/c/债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因造成无需支付的应付账款。

理等原因造成无需支付的应付账款 第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 6 6、执行、执行““获取或编制应付账款账龄分析表获取或编制应付账款账龄分析表””的程序的程序时，应注意：时，应注意： (1) (1)测试账龄划分的适当性测试账龄划分的适当性 提示：提示： A A、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据““先借先借先还先还””的原则确定的原则确定 B B、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目调整计入的应付款项的账龄；调整计入的应付款项的账龄； C C、注意账龄与上期的衔接、注意账龄与上期的衔接 第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 (2)(2)关注审计时已支付的应付账款金额，并在账龄分析关注审计时已支付的应付账款金额，并在账龄分析表上标注表上标注 提示：建议账龄分析表与增减变动明细表反映在同一张表上，提示：建议账龄分析表与增减变动明细表反映在同一张表上，并增加一列：期后付款金额并增加一列：期后付款金额第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 7 7、执行、执行““执行关联方及其交易执行关联方及其交易””的程序时，应注的程序时，应注意：意： (1) (1)正确识别关联方。

正确识别关联方 提示：查阅上年度审计报告或询问项目经理，获取关联方清提示：查阅上年度审计报告或询问项目经理，获取关联方清单，同时要根据关联方准则善于识别新的关联方关系单，同时要根据关联方准则善于识别新的关联方关系 （（2 2）检查关联交易及其往来余额）检查关联交易及其往来余额 提示：提示： A A、列印关联方往来明细账，对发生额进行分析，剔除调整、列印关联方往来明细账，对发生额进行分析，剔除调整因素后，列示该供应商的采购金额因素后，列示该供应商的采购金额 B B、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并形成记录形成记录第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点 8 8、执行、执行““检查应付账款是否已按照企业会计准则的检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报规定在财务报表中作出恰当列报””的程序时，应注意：的程序时，应注意： （（1 1）查验借方余额的真实性，确认为预付款后重分）查验借方余额的真实性，确认为预付款后重分类至类至““预付款项预付款项””。

（（2 2）查找相同供应商有无在预付款项、其他应付款）查找相同供应商有无在预付款项、其他应付款同时挂账的原因同时挂账的原因 提示：如果属于性质、项目相同的款项应进行合并提示：如果属于性质、项目相同的款项应进行合并 （（3 3）附注披露及编制现金流量表的特殊考虑）附注披露及编制现金流量表的特殊考虑 提示：与购建固定资产相关的往来款项期初、期末余额；提示：与购建固定资产相关的往来款项期初、期末余额；按币种列示外币金额、折算率及本位币余额；按币种列示外币金额、折算率及本位币余额；5%5%以上表决权股以上表决权股东及关联方款项东及关联方款项第五部分第五部分 应付账款底稿的编制要点应付账款底稿的编制要点第六部分第六部分预付款项底稿的编制要点预付款项底稿的编制要点 提示：预付款项主要程序编制要点请参照提示：预付款项主要程序编制要点请参照 ““第五部分第五部分 应付账款应付账款底稿的编制要点底稿的编制要点””，本部分内容系在此基础上的一些补充本部分内容系在此基础上的一些补充 执行预付款项审计程序时，除需注意第五部分列示执行预付款项审计程序时，除需注意第五部分列示的要点外，还应注意：的要点外，还应注意：（（1 1）识别不属于预付款项性质的款项）识别不属于预付款项性质的款项提示：提示：A A、支付的包装物押金、招投标保证金、名为货款实为借、支付的包装物押金、招投标保证金、名为货款实为借款等不属于购买材料、商品或接受劳务等经营活动支付的款项款等不属于购买材料、商品或接受劳务等经营活动支付的款项 B B、、对对无法再收无法再收回所购回所购货物或接受劳务货物或接受劳务的款项，应转入其他应的款项，应转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金收款，并按规定计提坏账准备金。

2 2）有无费用挂账）有无费用挂账提示：参照第五部分对预付款项分类列示后要特别关注与费用提示：参照第五部分对预付款项分类列示后要特别关注与费用相关的预付款项，通过检查合同、供应商的服务成果资料等了相关的预付款项，通过检查合同、供应商的服务成果资料等了解其劳务是否已经发生，结合预提费用科目考虑是否存在应计解其劳务是否已经发生，结合预提费用科目考虑是否存在应计未计的费用未计的费用第五部分第五部分 预付款项底稿的编制要点预付款项底稿的编制要点（（3 3）结合行业惯例分析，所采购商品或劳务是否需要）结合行业惯例分析，所采购商品或劳务是否需要预付货款预付货款提示：预付款项通常存在于以下几类供应商：提示：预付款项通常存在于以下几类供应商：a/a/所购商品属于紧俏商品：如所购商品属于紧俏商品：如某段期限内某段期限内的钢材、矿石的钢材、矿石b/b/供应商处于强势、垄断地位：如中石化、宝钢集团等供应商处于强势、垄断地位：如中石化、宝钢集团等c/c/属于定制商品需要预付款项：如定制的机械设备或半成品属于定制商品需要预付款项：如定制的机械设备或半成品d/d/工程类项目：如建造厂房预付工程款工程类项目：如建造厂房预付工程款e/e/初次合作或合作不深的供应商要求现款提货方式结算的初次合作或合作不深的供应商要求现款提货方式结算的f/f/其他需要预付货款的情况其他需要预付货款的情况第五部分第五部分 预付款项底稿的编制要点预付款项底稿的编制要点（（4 4）对大额预付款项应逐项检查采购合同，结合合）对大额预付款项应逐项检查采购合同，结合合同支付条款判断预付款项存在的合理性同支付条款判断预付款项存在的合理性提示：提示：A A、向采购部门、仓库了解与预付款项相关的采购商品、向采购部门、仓库了解与预付款项相关的采购商品是否已经入库是否已经入库B B、结合合同的交货条款检查期后到货情况、结合合同的交货条款检查期后到货情况（（5 5）分析账龄超过一年的预付款项形成的原因：）分析账龄超过一年的预付款项形成的原因：提示：提示：可能存在长期挂账的原因：可能存在长期挂账的原因：a/a/物已到，但正式发票未到，未及时转账；物已到，但正式发票未到，未及时转账；b/b/发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款；发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款；c/c/货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；d/d/被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款。

被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款第五部分第五部分 预付款项底稿的编制要点预付款项底稿的编制要点（（6 6）附注披露及编制现金流量表的特殊考虑）附注披露及编制现金流量表的特殊考虑提示：提示：A A、列示账龄（、列示账龄（1 1年以内、年以内、1-21-2年、年、2-32-3年、年、3 3年以上）年以上）B B、、预付款项金额前五名单位情况预付款项金额前五名单位情况（（往来单位名称往来单位名称、、与本公司与本公司关系关系、、金额金额、、预付时间预付时间、、未结算原因未结算原因））C C、按币种列示、按币种列示预付账款中的外币余额预付账款中的外币余额（外币金额、折算率、（外币金额、折算率、本位币金额）本位币金额）D D、、账龄超过账龄超过1 1年且金额重大的预付款项，应说明未及时结算的年且金额重大的预付款项，应说明未及时结算的原因E E、编制现金流量表要求列示列示与预付固定资产相关的款项、编制现金流量表要求列示列示与预付固定资产相关的款项期初、期末数期初、期末数第五部分第五部分 预付款项底稿的编制要点预付款项底稿的编制要点。