负债非流动负债课件.ppt

第第 七七 章章 负负 债债LONG-TERM LIABILITIES第二节第二节 P207 P207 非流动负非流动负债债一、一、非流动负债的分类非流动负债的分类二、二、长期借款长期借款三、三、应付债券应付债券 一、非流动负债的分类一、非流动负债的分类（一）非流动负债定义（一）非流动负债定义 非非流流动动负负债债是是指指偿偿还还期期限限在在1 1年年以以上上或或超超过过1 1年年的的个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务即即企企业业向向债债权权人人筹筹措措的的可可供供长长期期使用的一种资金使用的一种资金 与流动负债相比，具有金额较大，偿还期限较长特点与流动负债相比，具有金额较大，偿还期限较长特点 （二）非流动负债的分类（二）非流动负债的分类 按筹集方式，非流动负债一般可以分为长期借款、应按筹集方式，非流动负债一般可以分为长期借款、应付债券和长期应付款三种付债券和长期应付款三种 （三）按偿还方式（三）按偿还方式的分类的分类 定期偿还长期负债、分期偿还长期负债定期偿还长期负债、分期偿还长期负债 长期借款长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的、是指企业向金融机构和其他单位借入的、偿还期在偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营业周期以上的各种借年的一个营业周期以上的各种借款。

款 长期应付款是指长期借款和应付债券以外的其他各长期应付款是指长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债，常见的主要有采用补偿贸易方式应付引进种长期负债，常见的主要有采用补偿贸易方式应付引进国外设备价款和融资租入固定资产应付款等国外设备价款和融资租入固定资产应付款等 应付债券应付债券是指企业依法定程序发行的、约定在一定是指企业依法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券期限还本付息的有价证券 二、长期借款二、长期借款 一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面它是企业长期负外投资以及为了保持长期经营能力等方面它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算债的重要组成部分，必须加强管理与核算业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款计息时计息时财务费用财务费用（经营期间）（经营期间）或或在建工程（购建定资交付在建工程（购建定资交付使用前）、管理费用（筹使用前）、管理费用（筹建期间）、制造费用、研建期间）、制造费用、研发支出发支出应付利息应付利息偿还时偿还时长期借款长期借款银行存款银行存款长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用应付利息应付利息注意注意1.1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。

这时差额低于本金数额这时差额借记借记““长期借款（利息调长期借款（利息调整）整）”” 借：银行存款（实际取得金额）借：银行存款（实际取得金额） 长期借款长期借款------利息调整（两者差额）利息调整（两者差额） 贷：长期借款贷：长期借款------本金本金2.2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法利息费长期借款利息费用的确定采用实际利率法利息费用和应付利息的差额用和应付利息的差额贷记贷记““长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）””•利息费用利息费用= =摊余成本摊余成本×实际利率实际利率•应付（计）利息应付（计）利息= =本金本金×合同利率合同利率• 实际利率的确定方法：插值法实际利率的确定方法：插值法•借入时：借入时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款长期借款- -利息调整（如存在差额）利息调整（如存在差额） 贷：长期借款贷：长期借款- -本金本金•资产负债表日，确定利息费用：资产负债表日，确定利息费用： 　借：财务费用　借：财务费用/ /在建工程等在建工程等 　　 贷：应付利息贷：应付利息 （或，长期借款（或，长期借款— — 应计利息）应计利息） 长期借款长期借款——利息调整利息调整•偿还时偿还时 　　 借：长期借款借：长期借款- -本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 （（注意注意：：““长期借款－利息调整长期借款－利息调整””）） 例例1、、东东方方公公司司因因改改扩扩建建厂厂方方，，于于20062006年年1111月月30 30 向向商商业业银银行行贷贷款款800 800 000000元元，，期期限限3 3年年，，贷贷款款年年利利率率为为8.48.4％％，，到到期期一一次次还还本利息。

本利息 2、、东方公司于东方公司于20072007年年1212月月3131日计提长期借款利息日计提长期借款利息64 00064 000元 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：长期借款贷：长期借款——本金本金 800 000借：财务费用借：财务费用 5 600 贷：应付利息贷：应付利息 5 600 例题例题 2006年年12月月31日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息 ＝＝800 000X8.4％％÷12＝＝5 600(元元) 2007年以后至到期日，每月末预提利息分录同上年以后至到期日，每月末预提利息分录同上 3 3、、20092009年年1111月月3030，企业偿还该笔银行借款本息企业偿还该笔银行借款本息 借：财务费用借：财务费用 5 600 长期借款长期借款——本金本金 8 000 000 应付利息应付利息 196 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 20l 600三、应付债券三、应付债券（一）债券发行（一）债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。

率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行 1、公司债券及其发行方式、公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？（（1 1））. .按是否有担保（担保债权、信用债权）按是否有担保（担保债权、信用债权）（（2 2））. .按是否记名（记名债券、无记名债权）按是否记名（记名债券、无记名债权）（（3 3））. .按偿还方式（一次还本、分次还本）按偿还方式（一次还本、分次还本）（（4 4））. .特殊形式的债券：特殊形式的债券： 可转换债券、可赎回债券、收益债券、收可转换债券、可赎回债券、收益债券、收入债券、以特殊商品偿还的债券、可要求偿入债券、以特殊商品偿还的债券、可要求偿还的债权等还的债权等2、债券的分类、债券的分类3 3、债券发行价格的确定、债券发行价格的确定•理论上，债券的发行价格受：债券面值、理论上，债券的发行价格受：债券面值、债券期限、票面利率、市场利率四因素影债券期限、票面利率、市场利率四因素影响•通常，债券现值近似等于发行价格通常，债券现值近似等于发行价格•发行价格发行价格= =面值的现值面值的现值+ +利息的现值利息的现值• = =本金本金×复利现值系数复利现值系数 + +面值面值×票面利票面利率率× 年金现值系数年金现值系数•注意：注意：若，若，1 1）、票面利率）、票面利率高于高于市场利率，则现值市场利率，则现值高高于于面值，应溢价发行债券，差额为面值，应溢价发行债券，差额为溢价溢价；； 2 2）、票面利率）、票面利率低于低于市场利率，则现值市场利率，则现值低低于于面值，应折价发行债券，差额为面值，应折价发行债券，差额为折价折价；； 3 3）、票面利率）、票面利率等于等于市场利率，则现值市场利率，则现值基基本等于本等于面值，应平价发行债券，无差额；面值，应平价发行债券，无差额；例：例： 某公司某公司20072007年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为1 000 0001 000 000元的公司债券，元的公司债券，期限期限5 5年，票面利率年，票面利率10%10%，每年付息一次，到期还本。

假若发行，每年付息一次，到期还本假若发行时市场利率分别为时市场利率分别为10%10%、、12%12%、、8%8%，则债券的发行价格分别为：，则债券的发行价格分别为： （市场利率为（市场利率为10%10%时，复利现值系数和年金现值系数分别为时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.620920.62092、、3.790793.79079；为；为12%12%时，复利现值系数和年金现值系数时，复利现值系数和年金现值系数分别为分别为0.567430.56743、、3.607483.60748；为；为8%8%时，复利现值系数和年金现值时，复利现值系数和年金现值系数分别为系数分别为0.680580.68058、、3.992713.99271））市场利率为市场利率为10%10%时：发行价格时：发行价格=1000000×0.62092 =1000000×0.62092 +1000000×10%×3.79079 +1000000×10%×3.79079≈1 000 0001 000 000（元）（元）为为12%12%时：发行价格时：发行价格=1000000×0.56743 +1000000×10%× =1000000×0.56743 +1000000×10%× 3.60478=927 908 3.60478=927 908（元）（元）为为8%8%时：发行价格时：发行价格=1000000×0.68058 +1000000×10%×3.99271=1000000×0.68058 +1000000×10%×3.99271 =1 079 851 =1 079 851（二）债券平价发行的核算（二）债券平价发行的核算应付债券应付债券—面值面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券—应计利息应计利息2. 分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时 9 长期负债长期负债注意注意•对于利息的计算：对于利息的计算：我国现在采用实际利率法我国现在采用实际利率法•票面利息票面利息= =面值面值××票面利率票面利率•当期利息费用当期利息费用= =摊余成本（债券该期期初账面价值）摊余成本（债券该期期初账面价值）××实际利率（市场利率）实际利率（市场利率）溢价发行：溢价发行：•利息调整利息调整= =票面利息－当期利息费用票面利息－当期利息费用•债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值－利息调整面值－利息调整折价发行：折价发行：•利息调整利息调整= =当期利息费用－票面利息当期利息费用－票面利息•债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值＋利息调整面值＋利息调整•例例1、、甲甲企企业业于于20072007年年7 7月月l l 日日发发行行3 3年年期期、、到到期期时时一一次次还还本本付付息息、、年年利利率率为为8 8％％( (不不计计复复利利) )、、发发行行面面值值总总额额为为80 80 000 000 000000元元的的债券。

该债券按面值发行该债券按面值发行 2、、甲甲企企业业发发行行债债券券所所筹筹资资金金用用于于建建造造固固定定资资产产，，至至 20072007年年1212月月3131日日时时工工程程尚尚未未完完工工；；计计提提本本年年长长期期债债券券利利息息企企业业按按照照《《企企业业会会计计准准则则第第1717号号————借借款款费费用用》》的的规规定定计计算算，，该该期期债债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本 借：银行存款借：银行存款 80 000 000 80 000 000 贷：应付债券贷：应付债券————面值面值 80 000 000 80 000 000 例题例题 至至2007年年12月月31日，企业债券发行在外的时间为日，企业债券发行在外的时间为6个月，个月，该年应计的债券利息为：该年应计的债券利息为：80 000 000 X 8％％÷12 X 6＝＝3 200 000(元元)由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息3 200 000元应计入元应计入“应付债券应付债券——应计利息应计利息”科目。

科目 3、、20102010年年7 7月月l l日，甲企业偿还债券本金和利息日，甲企业偿还债券本金和利息 借：在建工程借：在建工程 3 200 000 贷：应付债券贷：应付债券——应计利息应计利息 3 200 000借：应付债券借：应付债券——面值面值 80 000 000 ——应计利息应计利息 19 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 99 200 000 2007年年7月月1 日至日至 2010年年7月月l 日，甲企业长期债券日，甲企业长期债券的应计利息＝的应计利息＝80 000 000 X 8％％X3＝＝19 200 000(元元)。