初级经济师财税辅导：委托加工应税消费品应纳税额的计算.docx

初级经济师财税：委托加工应税消费品应纳税额的计算1．托付加工应税消费品确实定“托付加工的应税消费品”，是指由托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部帮助材料加工的应税消费品2．代收代缴税款托付加工的应税消费品，受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向托付方交货时代收代缴税款受托方在交货时已代收代缴消费税，托付方收回后直接销售的，不再征收消费税 例题7：按现行消费税规定，企业以下行为中，不征收消费税的是（ ）A.用于广告宣传的样品白酒B.用于本企业款待所的卷烟C.托付加工收回后直接销售的人参酒D.抵偿债务的汽车轮胎答案：C 3．托付加工应税消费品组成计税价格的计算（1）托付加工的应税消费品，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；应纳税额=同类消费品销售单价×托付加工数量×适用税率（2）没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料本钱＋加工费）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率 例题8：某企业本月受托加工A类化装品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化装品5件，本钱为40000元，加工费为10000元。

化装品税率为30%，该企业应代扣代缴消费税税额为（ ）元A.51428.57 B.51420.57C.52428.57 D. 50420.57答案：A解析：受托加工A类化装品10件，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，另外，应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 /（1+增值税税率或者征收率）=11700÷(1+17%)=10000元；A类化装品应纳税额=同类消费品销售单价×托付加工数量×适用税率=10000×10×30%=30000元受托加工B类化装品5件，没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税，组成计税价格＝（材料本钱＋加工费）÷（1－消费税税率）=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B类化装品应纳税额=组成计税价格×适用税率=71428.57×30%=21428.57该企业应代扣代缴消费税税额=30000+21428.57=51428.57元 4．用托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的计算征收消费税问题11种托付加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。

（四）进口应税消费品应纳税额的计算1．进口的应税消费品（1）实行从价定率方法计算应纳税额的，根据组成计税价格计算纳税组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率（2）实行从量定额方法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 2．依据确定的进口卷烟消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额 例题9：纳税人进口应税消费品应纳消费税的组成计税价格公式为（ ）2022年真题）A.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1+增值税税率）B.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-增值税税率）C.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1+消费税税率）D.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）答案：D解析：适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率,按组成计税价格计算应纳税额:组成计税价格＝(关税完税价格十关税)÷(1-消费税税率)， 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格连续多年都考到这个公式，考生应牢记。