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专业资料 施工企业会计实务 第一部分 工程项目成本管理 （一） 工程项目成本管理的意义 （二） 工程项目成本的内容 （三） 工程项目成本管理的特点 （四） 工程项目成本管理的基础工作 第二部分 项目目标成本的测算 （一） 项目目标成本测算的原则 （二） 项目成本测算的方法 第三部分成本计划与控制 （一） 成本计划与控制的基本原则 （二） 工程项目成本控制的方法 第四部分 工程项目成本核算 （一） 工程项目成本核算原则 （二） 工程项目成本核算规定 1. 人工费的核算 2. 材料费的核算 3. 机械费的核算 4. 其他直接费的核算 5. 间接费的核算 专业资料 6. 收入及税金的核算 7. 预计损失的核算 8. 预收、预付帐款的核算 9. 项目期间费用、营业外收支的核算 第五部分成本分析与成本考核 第六部分驻外分公司成本核算 第一部分 工程项目成本管理 一、 工程项目成本管理的意义 通过工程项目成本管理可以促进企业的管理，提高管理水平，充分发挥各生产要素的作 用，挖掘企业潜力，以最少的成本消耗取得最大的经济效益，从而增加企业积累，提高 企业市场竞争能力，达到企业自我完善和发展 二、 工程项目成本的内容 工程项目成本管理顾名思义就是以项目制造成本为对象，通过提高管理达到经营目的。

项目成本管理的具体内容包括； 1、成本预测 2、成本计划 3、成本控制 4、成本核算 5、成本分析 6、成本考核与审 计六个环节 每一个环节都是相互联系、相互作用的，成本预测是成本计划的基础，成本控制是对 成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现，而成本核算是成本计划是否实现的 最后检验，成本分析与考核是对前一段工作总结，找出不足之处，为下一阶段管理提供 信息资料，确保成本目标的实现和管理水平不断地提高 三、 工程项目成本管理的特点 （一）工程项目成本管理贯穿整个施工过程 专业资料 由于项目管理部是一次性的临时组织， 工程项目具有一次性的特点，这就决定了项目 部为确保必盈不亏，那么成本管理就必须做到事前管理和过程中的控制，而不是事后算 帐，必须干前有目标，干中有分析，边干边算的管理办法，这样才能不断提高管理水平, 确保目标成本的实现 （二） 实行指标分解、责任落实到人 1、由于工程项目管理内容丰富，每一项经济活动都与工程成本有着直接或间接的联系， 或多或少地对工程项目成本带来影响，而每一项经济活动都是有人操作执行的，完成的 效果的好坏同人有着直接关系 2、由于个人的精力和专业经验不同，不可能把工程项目管理各项工作全部干好，那 就得把各项指标进行层层分解，责任到人，充分体现以人为管理对象，调动全体员工的 积极性，把责、权、利有机的结合起来，充分体现奖罚分明。

（三） 各项目部之间公平竞争 1、 根据工程情况，合理实行定员定岗 2、 工资费用标准一致性 3、 劳动力单价及材料单价同地区一致性 4、 材料消耗定额同一性 5、 机械台班单价及周转材料租赁单价同一性 6、 生产资金的保障问题 7、 项目经理职业化的问题 四、工程项目成本管理的基础工作 （一）健立健全各种责任制度 为了确保工程项目成本目标的实现，健立健全各项责任制度是非常必要的，亦应严格执 行，对违反制度的人要追究其责任，各项责任制度包括计量验收制度、考勤考核制度、 原始记录和统计制专业资料 度、成本核算和分析制度、质量验收制度及项日法管理的有关采购、 价格控制和横向管理制度 （二） 健立健全原始记录 原始记录是成本控制和核算的依据，为保证成本核算的及时与准确，对涉及成本管理方 面的原始记录要求有关人员应认真做好登记工作，做到凡是有经济活动的地方，都要有 原始记录 原始记录有：施工任务单、领退料单、机械台班使用记录、周转材料进退场记录、材 料进退场验收调出记录、质量事故记录、职工考勤表等 （三） 健全企业内部计划价格制度 为了便于核算工程项目成本和测算目标成本以及为办理材料、劳务、机械的供应和作业 的结算，企业应根据当时当地的物价、工资和成本等情况，对各种材料、机械设备、周 转材料、劳动力、商品硷制定统一的内部计划价格，并定期进行修正，这对于企业内部 经济核算与加强成本管理有着重要的作用， 同时也体现了各项目之间成本负担公平和合 理性。

（四）健立健全施工定额 施工定额是施工生产过程中人、财、物消耗所规定的标准，企业应根据自身水平制定 合理的施工定额，做到消耗有定额，开支有标准，这对成本核算、成本控制和项目之间 公平竞争有着重要作用 第二部分 项目目标成本的测算 一、项目目标成本侧算的原则 1、项目不承担投标风险 项目不承担投标风险，是因为投标时赢利或亏损是企业根据经营情况采取的相应策略和 手段所致，是企业行为而非项目行为，为避免项目在目标成本测算阶段无形中就获得赢 利或承担亏损，这部分因素不应列入项目目标成本基数中 2、 项目不承担市场风险 专业资料 项目目标成本测算时劳动力和材料价格是按照当时市场平均价格测算， 由于外部市场 的变化引起的价格的上涨或下跌，项目部无法控制，所以项目不承担市场风险 3、 项目必须承担管理风险 管理风险是指在项目施工的过程中因管理水平的高低， 直接影响项目成本升降，从而 导致项目的盈亏如材料费承包后，项目可以通过进一步降低采购价格，加强现场材料 管理，采用各种技术措施节约用料等，从而降低成本获得赢利，反之则会亏损，对于这 种与项目管理水平直接关联的费用，必须由项目部承担 4、 项目必须承担技术风险 技术风险是指工程项目施工组织设计中， 企业己确定在该工程采用的各种新工艺、 新 技术，项目在实际施工过程中必须采用，否则由于改变施工组织设计规定而引起的项目 成本加大，均由项目自己承担，如地坪一次压光。

5、项目只核算制造成本 项目目标成本是指按制造成本确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械使用费、 其他直接费、现场间接费组成对于项目在施工过程中不发生的费用则不列入项目成本 范围，由分公司统一收取、统一支付但对已测给项目的费用，项目必须核算，如招待 费、占用资金利息等 6、便于项目核算的原则 有些费用在项目施工过程中将要发生，也属于制造成本，但在项目中难以核算清楚， 这些费用则不列入项目成本范围，而由分公司统一收取，发生时由分公司支付，如工资 附加费、职工探亲路费和探亲工资等 7、力求简单的原则 对于列为项目成本费用，如果它在项目成本中所占的比例大，对项目成本影响较大， 则在测算时必须进行仔细测算，对在项目成本中所占比例小，对项目成本影响不大的那 部分费用，则根据专业资料 经验或统计资料进行数额包干办法确定，这样便于抓住影响成本升降 的主要因素，有利于项目成本测算和控制 遵照以上七项原则，项目成本测算将比较准确、合理，可以使项目之间的竞争处于同一 水平线上，有利挖掘项目潜力，调动项目的积极性，促进项目加强管理积极运用新技术, 使项目向技术和管理要效益，准确地反映项目管理水平和项目的盈亏。

二、项目成本测算方法 （一）项目目标成本测算准备工作 1、编制施工预算，进行工料分析 ① 在招标投标的过程中，由于各种经营策略和经营手段的运用，使得投标预算与工程 施工预算有较大的出入 ② 招标投标一般预算是按综合预算定额编制， 不利于工料分析，如项目成本的核算 ③ 为了避免项目部承担经营风险或者获得经营性赢利，为了利于项目成本的核算， 为了使得企业内部各项目之间在同一起跑线上，避免不正当竞争 所以在工程中标后，应重新编制施工预算（按估价表编制），进行工料分析，分别从预 算中抽出各工种工程量和各种材料定额用量，为项目目标成本测算作准备 2、重新编制施工组织设计，优选施工方案，制定劳动力、周转材料及机械需用量计 划在投标过程中，编制的施工组织设计，为了中标其侧重点放在质量、工期和文明施 工上，而对于降低成本的各项措施缺乏周密考虑和详细分析，所以在中标后，应兼顾质专业资料 量、工期、安全、文明施工的基础上，以降低项目成本为重点，进行技术经济分析，优 化施工方案，制定技术组织措施，重新编制确实可行的施工组织设计，同时编制详细的 人员、材料和设备等需用量计划，为项目目标成本的测算作准备 第三部分成本计划与控制 成本计划是在项目目标成本测算的基础上编制的，在工程项目成本的形成过程中，对所 消耗的人力物质资源和费用开支起到指导、调节和限制作用，而成本控制是为完成计划 成本的的手段和方法，反作用于计划成本的制定。

一、成本计划与控制的基本原则 1、效益原则 实施成本计划与控制的目的就是要取得良好的经济效益， 把实际成本降到最低， 目目标成本测算时已含有一定的利润因素，在项目实际成本形成过程中，应周密安排， 想方设法，把实际成本控制在最低水平，正确处理好质量、工期和效益三者的关系 2、全面性的原则 工程成本涉及到工程管理的各个环节， 要做到成本发生的地方就应有成本控制， 性原则包含两个方面： ① 全员参与成本控制，通过分公司和项目部的全体职工进行成本控制，凡是与成本形 成有关的人员都具有成本控制的权力和义务 ② 全过程的成本控制，凡是成本形成的每一环节和过程都应该是受控制的对象，从施 工准备开始到施工过程，直致竣工交付，工程保修每一项经济业务都应纳入成本控制 轨道，也就是说成本控制要随着工程项目施工进行而连续进行，不能疏漏时有时无，时 紧时松，只有这样才能从各方面堵塞漏洞，杜绝浪费 3、双增双节原则 在项 全面 专业资料 所谓双增双节是指增产节约，增收节支: ① 项目部实行项目承包后，在控制支出和节约成本的基础上，对合同中有利于自己的 “开口”条款要充分利用，增加项目的预算收入； ② 同时，对于施工过程中的工程量增加、设计变更等要及时做好现场签证工作，以保 证项目每一笔支出都有预算收入与其相对应， 并在实际施工中经常进行实际成本与预算 收入的对比，从中找出节超的原因，避免漏计预算收入。

4、提高质量，增加效益的原则 在施工过程中，严格实行质量管理制度，做到人人关心质量，严格执行质量验收制度， 以防为主，发现质量问题及时处理，防止因质量问题造成成本增加，影响经济效益和社 会效益 二、工程项目成本控制的方法 （一）人工费的控制 人工费是按照各工种和内部人工单价，加上一定比率的安全生产文明施工的用工，以纵 向承包合同形式给项目工长，在具体操作过程中项目劳资员还应协助项目工长采取以下 办法加以控制 量的控制： 1、 项目劳资员应根据当月项目计划完成工作量进行用工分析，按各工种计划完成工程 量计算出各工种用工量和人工费，并汇总编制计划成本表的计划成本，同时以此作为项 目工长开工的依据 2、 项目工长应根据成本计划开出各班组任务单，并应在任务单上注明班组工作范围、 质量、安全、工期要求；月末项目工长还应根据班组实际完成工作量进行确认结算，作 为项目劳资员同班组结算人工费的依据， 这样可以防止因定额范围工作不清增加人工费 开支，调动班组的积极性，专业资料 提高劳动生产率 3、 在施工的过程中应严格控制非生产用工，项目劳资员在审核工长任务单时应严格按 照生产用工指标审核，对超出计划的记时工，必须查明原因，对工长随意超出计时工开 工权限的要予以追究责任，对无定额项目的工作应用估工加以限制， 并制定做估工权限， 对工作量大的估工应会同项目劳资员项目经理共同确定，以免产生失误。

4、 项目劳资员在月末审核结算人工费时应对结算己完的工程量同工程形象进度和预算 工程量进行对比，是否有差异，从而达到控制乱开工多开工的目的 价的控制： 人工单价的控制主要是通过项目经理与施工班组的人工费承包合同来确定， 项目与作业 班组之间根据内部计划价格，结合工程具体情况双方协商确定并以此作为人工费结算依 据 （二）材料费的控制 材料费的控制按照量价分离的原则：一是材料用量的控制：二是材料价格的控制 材料用量的控制： 材料用量按照施工定额和工程量以纵向承包合同形式包给材料员和项目工长， 在具体 操作过程中项目工长应予以协助 1、 采购计划控制 项目材料员应根据计划完成工作量和材料消耗定额编制材料采购计划， 同时办理委托 分公司材料部门采购单，采购委托书应注明各种材料价格、质量及送货时间要求，同时 编制成本计划表的计划成本，项目工长以此作为开任务单材料消耗限额依据 2、 定额控制 对于有消耗定额的材料，项目以消耗定额为依据实行限额发料制度，项目工长只能在 规定限额内开据材料领用单，材料员应根据领料单数量分期分批发料，对于需要超过限 专业资料 额领用的材料必须先查明原因，经过项目经理审批后方可领用。

3、 指标控制 对于没有消耗定额的材料，则实行指标控制的办法，根据以往工工程实际耗用情况结 合工程具体情况和节约要求，制定领用材料指标，据以控制发料，超过指标的材料领用, 必须经过项目经理审批方可领用 4、 计量控制 为准确核算项目材料实际成本，保证材料消耗准确，防止进料不足材料成本增加，在 各种材料进场时，材料员必须准确计量，严格执行验收制度，查明是否发生损耗或短缺, 如有发生，要查明原因，明确责任，在发料过程中也要严格计量心目多发或少发，并做 好收发存记录对无法计量的大堆材料实行实地盘存制来确定耗用量 5、 周转材料的控制 首先制定周转材料进退场计划，尽可能减少周转材料的现场占用，减少租赁费的开支， 其次应根据工程具体情况申请不同规格的材料，避免大材改小材，长改短造成的损失， 再次加强现场治安管理和现场保管，防止失窃和无故损失 材料价格的控制： 按项目施工管理规定，材料由分公司集中采购，但项目部有权过问与询价，并以横向合 同形式包给分公司材料部门 买价的控制，买价的变动主要是由市场因素引起的，但在内部控制方面，应事先对供应 商进行考察，建立供应商名册，对数量大的材料采取公开招标方式采购，对零星材料应 做到货比三家，在保质保量的前提下，采取最低买价，同时实行项目监督，项目对材料 部门采购的物资有权过问与询价，对买价过高的材料，可以根据双方签订的横向合同处 理，并追究采购人员的责任 运费的控制，合理组织材料运输，就近采购材料，选用最经济的运输方法，借以降低采 购成本。

专业资料 （三） 机械费的控制 机械费用主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制台班费支出，主要从以下 几个方面控制： 1、 加强计划安排，项目机械管理人员应根据生产计划合理安排机械设备的进退场，加 强计划管理，减少因安排不当而引起的设备闲置，造成机械费的多开支，并根据征税计 划所需机械设备数量、租赁单价编制计划成本 2、 合理安排机械设备的调度工作，尽量避免窝工，提高设备利用率 3、 加强设备的维修保养，避免因不当使用造成机械设备的停置，提高设备的完好率 （四） 管理费的控制 现场管理费在项目成本中占有一定比率，由于没有消耗定额，所以在控制与核算上都比 较难把握，在使用和开支时弹性较大 1、 项目部人员的控制 应根据工程大小和复杂情况如何，定员定岗，防止人浮于事，提高项目部管理人员素质, 提倡一人多岗，一专多能 2、 加强审核制度 应制定费用开支标准和各项费用指标，以指标控制费用的发生每笔费用的发生必须经 项目经理审核同意才能开支，项目核算员应对开支标准执行情况认真检查，发现问题及 时反映，并制定纠正措施 （五） 资金控制 资金实行分公司统一管理，合理安排，生产第一的原则进行管理，项目部核算员应根据 各管理人员提供的资料编制资金使用计划，资金计划经分公司审核批准后，项目经理有 权在计划权限内，安排资金使用，以保证生产正常进行。

第四部分 工程项目成本核算 专业资料 一、程项目成本核算原则 为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循 以下原则： （一） 划清项目成本与非项目成本的界限 项目目标成本是按直接发生制的原则确定的， 项目成本主要由人工费、材料费、机械费, 其他直接费及现场管理费组成，在实际测算过程中，为了方便控制和核算，有些成本不 测入项目成本，不构成项目目标成本基数，这部分成本由分公司统一收取，发生时由分 公司统一支付和核算，划清两者界限才能正确反映项目成本状况，使于考核项目业绩 （二） 划清成本费用和非成本费用支出界限 工程项目施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道 也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入项目 成本，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性 （三）划清本期工程成本与下期工程成本界限 按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核算，本期成本是由本期工程负担 的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不 应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划 清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。

（四）划清未完工成本与己完工成本的界限 工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者 计算方法的正确程度 在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步做到预算成本同实际成本口径 相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目 中，待完成了预算定专业资料 额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本 二、工程项目成本核算规定 依据项目成本核算特点和我公司有关规定，在工程成本核算中应注意几点规定： （一） 在公司核算地项目不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资金收支通过 内部结算中心进行核算在公司核算地以外的项目，由公司派出机构驻外分公司代行内 部结算中心的管理职能，项目核算工程成本 （二） 工程施工帐户按项目成本和公司成本设置两个明细帐户，并分别按成本项目分类 进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产 水平，为以后工程投标提供会计核算信息 （三） 项目应单独设立材料库进行收发核算，材料成本采用实际成本法和全月加权平均 计价法进行收、发、存核算，项目材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收、 发、存进行核算并编制材料报表，会计人员根据材料报表、材料入库单、材料领用单进 行审核并作帐务处理。

工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回 分公司材料库，同时调整项目工程实际成本，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲 减项目实际成本 （四） 分公司发生的费用分配方法 公司（分公司）发生的费用先设置一个间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程项 目分配，直接结转 （五）会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进行核算, 内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进行帐务处理 第一节人工费的核算 人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构 件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费 一、内部职工的人工费核算 专业资料 1、 计时工资的核算 计时工资是根据岗位协议工资标准 （或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动报 酬（岗位工资已包括加班加点及各种津贴） 计算公式： 计时工资=（岗位工资/月平均天数）x 出勤天数 2、 计件工资的计算 计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价， 先计算出整个班组的劳 动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬 计算公式： 班组计件工资=E （实际完成合格工程量 x 计件单价） 个人计件工资=该职工工作时数 x （班组计件工资/班组总工作时数） 3、 工资单的编制 项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分， 为了和工资核算年关资料规 定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额， 再按档案工资标准余额，不论是正数、 负数均作为生产奖处理。

会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、 住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等 4、帐务处理 (l )发放工资时，根据审核无误的工资单作： 借：应付工资一基本工资、综合补贴等 贷：其他应付款一工资代扣款 应交税金一个人所得税 现金 专业资料 (2 )月末根据劳资人员提供的工资分配单作： 借：工程施工一成本项目(人工费、材料费、机械费等) 贷：应付工资 (3 )计提福利费 14 %、工会经费 2 %、教育经费 1 . 5 %时作： 借：工程施工一公司成本(福利费) 管理费用一工会经费、教育经费 贷：应付福利费 其他应付款一工会经费、教育经费 二、外包工资的核算(包清工工资核算) 1、 外包工资的核算 劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算 外包工资单价的确定现有两种方法：①按工种确定的工资单价②按工程建筑面确定 的综合承包工资单价 2、 帐务处理 (1) 月末根据审核后的分包人工费结算单(根据分包合同注明的条款确定外包工资外 包管理费的比例）作： 借：应付工资一分包工资 工程施工一项目间接费 贷：应付帐款一分包单位 （2） 结转工程成本 借：工程施工一人工费 贷：应付工资一分包工资 专业资料 （3） 支付分包工资，根据批准单、发票作： 借：预付帐款一分包单位 贷：内部存款 第二节材料费的核算 材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有 助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。

一、材料的计价 （一） 自购材料的计价 1、 买价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也就是材料原价 2、 运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运费、装卸星仓 储中转整理挑选费用及合理的损耗费等 3、 采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的 各项费用 （二） 建设单位供应材料的计价（甲供料） 1、甲供料主要有钢材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多 少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格计价 2、 在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购管理费 ％与工地保管 ％ （1） 如果建设单位委托施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费 （2） 如果建设单位自行采购供应施工企业，可向建设单位收取工地保管费 3、 甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，如果供应的是非定尺材，应测定提超理 论重量，如果超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿 （三） 企业内部材料供应部门调拨材料的计价 专业资料 企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处发布的材料竹信息价计 价 （四） 委托加工材料的计价 委托加工材料的计价一般有三个部分组成：①原材料的实际成本②支付给方单位的 加工费③支付的运杂费。

（五） 废旧材料及修复报废物品的计价 回收的材料应当在不影响工程质量的前提下， 予以充分利用，可按新旧程度重市场价 格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用 （六） 材料发出的计价 发出材料的计价按全月加权平均法计价 计算公式： 材料单价=（月初存货金额十本月进货金额）/ （月初存货数量+本月进货数量） 二、帐务处理 （一）材料收入的核算 1、先付款，后入库 （1） 支付预付款时，根据合同条款和预支款单作： 借：预付帐款一 xX 单位和采购人员 贷：内部存款 （2） 货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作： 借：库存材料一 xx 材料 贷：预付帐款一 XX 单位和采购人员 内部存款 2、 款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作: 专业资料 借：库存材料一 xx 材料 贷：内部存款 3、 款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作: （1） 借：库存材料一 XX 材料 贷：应付帐款一 xx 单位 （2） 付款时，根据付款通知书作： 借：应付帐款—xx 单位 贷：内部存款 4、 贷己入库，款未付，发票未达（自购暂估料） （1） 借：库存材料一 xx 材料 贷：应付帐款一暂估自购材料 （2） 次月初用红字冲销 借：库存材料一 xx 材料红字 贷：应付帐款一暂估自购材料 红字 如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手 续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。

5、 甲供料收入核算，根据入库单、甲供料领料单作： 借：库存材料一主要材料 贷：预收帐款一甲供料款 由于建设单位平时不同施工单位核对甲供料办理结算手续， 但建设单位在付过款时己抵 工程款处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同 建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款 专业资料 6、 委托加工材料核算 （1） 根据委托加工材料领用单（材料报耗表）作： 借：委托加工物资 贷：库存材料一 XX 材料 （2） 支付加工费、运输费，根据发票作： 借：委托加工物资 贷：内部存款 （3） 委托加工材料入库，根据入库单作： 借：库存材料一 XX 材料 贷：委托加工物资 7、 废旧材料的核算 （1）废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作： 借：库存材料-其他材料 贷：工程施工一材料费 （2）废旧材料调出，根据调拨单作: 借：内部往来 或内部存款 贷：库存材料一其他材料 月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收发报表收入部分，如有差镌时要求 材料员更正自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算 （二）材料发出的核算 1、 材料发出的原始凭证 （1） 施工任务单是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月 初工长专业资料 根据月度施工作业计划工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料 的定额耗用量。

（2） 材料领用单是一种一次性的领料凭证 （3） 大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭 证 由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同 耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗 用量 计算公式： 某成本核算对象本期实耗量=该成本核算对象的定额耗用量 x（本月材料实际耗用雀本 月材料定额耗用量） （4） 材料报耗表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大 堆材料耗用计算单，编制材料耗用表 2、 会计人员根据材料耗用表作： 借：工程施工一材料费 贷：库存材料一 XX 材料 （三） 周转材料租赁费、商品硅的核算 月末根据周转材料租赁费、商品砼结算单、收据或发票作： 借：工程施工一材料费 贷：应付帐款 或 内部存款 或内部往来 （四） 现场材料人员（料工）工资及材料节约奖的核算 根据工资分配单作： 借：工程施工一材料费 贷：应付工资 第三节 机械使用费的核算 专业资料 机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大 型机械进退场费、燃料费以及机械操作人员工资。

电费并入其他直接费核算 一、 机械租赁费的结算计算 项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、 租赁台班和台班单价按月结算租赁费 二、 帐务处理 1、 支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据〔 或发票）作： 借：工程施工一机械使用费 贷：内部存款 或 内部往来 2、 支付大型机械进退场费，根据合同、收据作： 借：工程施工一机械使用费 贷：内部存款 或 内部往来 3、 支付中小型机械修理费，根据修理费发票或机械配件领用报表作： 借：工程施工一机械使用费 贷：内部存款 或 内部往来 库存材料一机械配件 4、 机械操作人员工资分配，根据工资分配单作： 借：工程施工一机械使用费 贷：应付工资 第四节其他直接费的核算 其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工 程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销 费 专业资料 帐务处理： 1、 小型工具用具如以租赁方式取得，付款时根据工具用具结算单、收据作： 借：工程施工一其他直接费 贷：内部存款 或 内部往来 2、 小型工具用具如是一次性摊销的，根据工具用具领用报表作： 借：工程施工一其他直接费 贷：库存材料一工具用具 3、 如以现金形式发放给职工承包使用，不发实物，根据发放单作： 借：工程施工一其他直接费 贷：内部存款或现金 4、工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额 计算、编制水电费耗用表，月末作： 借：工程施工一其他直接费 贷：应付帐款一水电费 5、 其他费用在支付时，根据发票、合同等作： 借：工程施工一其他直接费 贷：内部存款 或 应付工资等科目 6、 临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作： 借：工程施工一其他直接费 贷：临时设施摊销 第五节项目间接费的核算 项目间接费是指承包基数范围内的， 现场项目经理部为组织和管理生产发生合种费用以 及支付外包工的管理费。

专业资料 发生时根据有关资料、原始凭证作： 借：工程施工一项目部间接费一各三级科目 贷：内部存款、应付工资等相关科目 第六节 项目工程合同收入及税金的核算 工程合同收入确认原则 如果工程施工合同的结果能够可靠地估计， 应当根据完工百分比法在资产负债表日确认 工程合同收入和工程合同费用如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况 处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认， 合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回的，不能收回的金 额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入 项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书 （向建设单位收取 工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表 1 、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款 2、 已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析 3、 工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛利 4、 工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销， 在工程完工决算后才相互冲销, 但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏；工 程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。

（一）不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算 1 、根据己完工程结算书确认应收工程价款 专业资料 借：应收帐款 贷：工程结算 2、 据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利 借：主营业务成本 借或贷：工程施工一合同毛利 贷：主营业务收入 3、 计提已完工程税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金一营业税 一城市维护建设税 贷：其他应交款一教育费附加 4、 主营业务收入结转本年利润 借：主营业务收入 贷：本年利润 5、 主营业务成本结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 6、 营业务税金及附加结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 注： 1、 工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、 分包成专业资料 本（包工包料分包成本）、工程毛利设置明细科目（同分包结算时作借：工程施 工一分包成本，贷：应付帐款一分包单位），但在报表损益表中不反映分包收入、 成本、 税金 2、 主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、 分包成本设置明细科目 3、 主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、 分包成本、工程税金设置明细科目。

4、 以上三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程 （单个 核算对象）设置明细核算 5、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行 6、分公司机关发生成本费用先通过工程施工一间接费进行归集， 期末按各工程完成工 作量分配进项目工程施工一公司间接费科目 （二）能够可靠估计工程施工合同结果的核算 此种核算方法重点： 1、 前期能够精确估计工程实际成本（预算成本），发生的实际成本能够按预算成本实 现 2、 工程合同收入按实际成本占预计成本百分比确定合同收入 3、当期合同收入、实 际成本、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定 4、年末把累计发生实际成本加预计而未完成的分部分项工程实际成 本同合同总收入相比较计提预计损失准备金 详细核算过程按《施工企业会计核算解读》执行 第七节预计损失的核算 建造合同规定，如果建造合同总成本超过合同预计总收入，建筑 施工企业应将预计损失立即确认为当期费用 专业资料 1、 年末根据尚未完工部分预计收入，同预计成本差额 借：管理费用一合同预计损失准备 贷：存货跌价准备一合同预计损失准备 2、 工程完工决算后 借：存货跌价准备一合同预计损失准备 贷：管理费用 注：年末计提合同预计损失准备在汇算清交企业所得税时做纳税调整。

第八节预收帐款、预付帐款的核算 一、预收帐款的核算 1、 根据工程合同、建安发票收取工程备料款作： 借：内部存款 贷：预收帐款一备料款 2、 根据项目管理对备料款使用规定，上交大于前期费用部分的备料款 借：内部往来一财务处 贷：内部存款 3、 公司拨付项目部前期费用和弥补项目资金时作： 借：内部存款 贷：内部往来一财务处 4、 收到甲供料，己入库，根据甲供料领料单作： 借：库存材料一 xx 材料 贷：预收帐款一甲供料 5、 按月预提水电费时，按水电耗用表作： 借：工程施工一其他直接费 专业资料 贷：应付帐款一水电费 6 •我公司如是分包单位，工程税金由总包代扣代交，视同抵作工程款，根据预算本分 析表作： 借：应交税金一省业税 —城市建设维护税 其他应交款一教育费附加 贷：预收帐款一代垫税金 7，月末把应收帐款同预收帐款相抵冲，扣除虚增的债权债务 借：预收帐款 贷：应收帐款 二、预付帐款的核算 1、 支付分包单位已完工作量，根据结算单、合同、发票作： 借：预付帐款一 XX 分包单位 贷：内部存款 2、 平时分包单位的领用材料、零星借款等视同抵作工程款，根据有关原始凭证作： 借：预付帐款一 XX 分包单位 贷：内部存款 库存材料一 XX 材料 3、 月末预付帐款应同应付帐款相抵冲，扣除虚增债权债务。

借：应付帐款 贷：预付帐款 注：应收帐款同预收帐款及应付帐款同预付帐款相抵冲应以数额小的金额为标准进帐务 处理 第九节项目期间费用、营业外收支的核算 专业资料 一、财务费用的核算 1、发生利息支出，根据内部计息单作： 借：财务费用 贷：内部存款或内部往来 如是利息收入做相反分录 2、财务费用结转本年利润，根据财务帐户金额作： 借：本年利润一项目利润 贷：财务费用 二、 管理费用的核算 1、 项目发生招待费，根据发票作： 借：管理费用一招待费 贷：内部存款 2、 月末结转本年利润，根据管理费用帐户金额作： 借：本年利润一项目利润 贷：管理费用 三、 营业外收支的核算 1、 项目发生的罚款、赔偿等费用支付时，根据原始凭证作: 借：营业外支出一罚款等 贷：内部存款 2、 月末结转本年利润，根据营业外支出帐户金额作： 借：本年利润一项目利润 贷：营业外支出 3、 营业外收入发生时作： 借：相关科目 贷：营业外收入 专业资料 4、 结转本年利润 借：营业外收入 贷：本年利润一项目利润 第五部分成本分析与成本考核 项目的成本分析是根据成本核算资料，借助一定的方法，通过对成本形成过程中的各个 阶段各各种要素进行分析，总结经验，吸取教训，为下月成本控制制定对策。

成木分析的方法： 1、 项目工程成本配比性分析 根据工程分部分项收入同工程分部分项实际成本对比，有无漏项和少计成本收入，造成 项目成本的虚亏，或多计收入，而无实际成本发生，造成项目成本的虚盈 2、 量的分析 根据目标成本计划耗用量同成本实际消耗量对比节超因素 3、价的分析 专业资料 根据目标成本计划价格同实际发生价格，分析价格上涨和降低的因素专业资料 第六部分驻外分公司成本核算 一、 核算中应注意的问题： 1、 会计人员首先应了解当地有关管理规定，以便制定内部管理的核算办法如，承建 工程是否需公司所在地税务局开具《外销证明》，应交当地税务和有关部门的税费项 目、标准、及解交方法工程是否允许分包承建，分包队伍在当地是否合法经营，能否 开具合格发票 2、 熟习总分包合同、内部单位间的内部合同有关内容及公司的有关规定，以便控制经 济业务发生符合规定，协调各单位的经济纠纷 3、 代垫代交应由具体施工单位承担的费用应根据交费标准及时分配收回资金 4、 向建设单位收取的任何款项均要先汇入分公司帐户，再进行分配对内部单位的资 金管理按《内部结算中心管理规定》 文件执行 5、 根据建设单位批准的己完工作量审批单及建设单位工程结算拨款单， 进行资金分配 并预扣有关税金费用等（预扣税费应包括甲供料价值） 6、 认真执行公司费用开支有关规定，不得扩大费用开支范围和提高费用标准。

二、 分公司成本费用的核算 分公司以工程施工一 间接费科目归集本单位发生的费用，间接费缺项的费用项目在管 理费用核算如，工会经费、教育经费、税金等费用 专业资料 1、 提现金发工资根据现金支票小票作： 借：现金 贷：银行存款 2、 发放工资、奖金根据工资单作： 借：应付工资 贷：现金 应交税金一个人所得税 其他应付款一工资代扣款（养老金、失业金、公积金） 3、 发生的办公费、交通费、房租等费用，根据发票等原始凭证作： 借：工程施工一 间接费一费用项目 贷：银行存款或现金 4、 发生的诉讼费，企业承担的失业保险金（百分之二部分）房产税、车船税等费用根 据原始凭证作： 借：管理费用一各费用项目 贷：银行存款或现金、内部往来 5、 发生的利息支出、汇兑损失，根据原始凭证作： 借：财务费用 贷：银行存款 6、 月末进行工资分配 借：工程施工一间接费一管理人员工资 贷：应付工资 专业资料 7、 月末根据工资总额计提 14 %的福利费、2 %的工会经费、1.5 %教育经费 借：工程施工一间接费一福利费 管理费用一工会经费 管理费用一教育经费 贷：应付福利费 其他应付款一工会经费 其他应付款一教育经费 8、 月末计提固定资产折旧 借：工程施工一固定资产使用费 贷：累计折旧 如固定资产是公司购置调拨给分公司使用的，在上缴折旧费时，冲减上级拨入资金。

9、 月末计提低值易耗品摊销（规定单位价值 200 元以内的一次摊入成本，单位价值 200 元以上的低值易耗品，按 2 一 3 年的期限分期摊入成本） 借：工程施工一间接费一工具用具摊销费 贷：低值易耗品一摊销 10、 月末分别将期间费用结转本年利润科目 借：本年利润 贷：管理费用 财务费用 11、 工程施工科目结转见分包工程核算部分 12、 季末应交公司各项费用划交： 借：应付福利费 专业资料 其他应付款一教育经费 本年利润 贷：内部往来一公司 本年利润如是负利润不划帐，工会经费应直接同公司工会发生关 系 13、以现金上缴公司根据公司的收据汇款单作： 借：内部往来一公司 贷：银行存款 三、分包工程成本核算 一般分包工程有两种型式：一是收取总包管理费，二是收取工程 总分包造价差 1、 代垫代交费用核算： （1） 交出代垫的招投标费、报建费、定额费等费用时，根据收据、 支票等原始凭证作： 借：其他应收款 贷：银行存款 （2） 收回代垫代交费用时应抵作分包工程进度款，根据分包发票作： 借：预付帐款一工程分包单位 贷：其他应收款 2、 收到工程备料款时，根据发票、进帐单作： 借：银行存款 贷：预收帐款一 工程 专业资料 预收帐款按单位工程用三栏式帐页反映，贷方反映向建设单位收取的工程款。

3、拨付分包单位工程款，根据分包合同规定、建设单位审批后的已完工作量结算单扣 减应预扣的税金管理费后拨付分包单位（预扣款应包括甲供料价值）收取工程造价差型 式的应根据分包实际完成工作量结算单扣减预扣费用后拨付时作： 借：预付帐熬 贷：银行存款 4、 月末根据建设单位审核后的实际完成工作量结算单作： 借：应收帐款一 X 工程 贷：工程决算收入 工程结决算收入科目按外包、总包费项目分别反映 5、 月末根据分包已完工作量结算单作： 借：工程结算成本一分包成本 贷：应付帐款一 工程分包单位 应付帐款按单位工程和分包单位用三拦式帐页反映 6、 月末结转分公司间接费成本 借：工程结算成本一分公司成本 贷：工程施工一间接费 7、 月末提取工程税金，分包税金抵作拨付工程款 借：工程结算税金及附加（总包税金） 预付帐款一（分包税金） 贷：应付税金 8、 工程结算收入、成本、税金结算本年利润. （1）借：工程结算收入 贷：本年利润 专业资料 (2) 借：本年利润 贷：工程结算成本 (3) 借：本年利润 贷：工程结算税金及附加 9、 冲销应收帐款、预收帐款避免虚增债权债务： 借：预收帐款一 xX 程 贷：应收帐款一 工程 10、 冲销分包单位预付帐款、应付帐款避免虚增债权债务： 借：应付帐款一 工程分包单位 贷：预付帐款一 XX 程分包单位 四、内部工程项目资金核算 工程项目部资金管理由驻外分公司按照《 内部结算中心管理规定》 代行使部分管理职 能。

1、 督促项目部及时足额收取工程备料款进度款上缴驻外分公司收妥备用， 收到备料款、 工程款时根据进帐单作： 借：银行存款 贷：内部存款一项目部 2、 加强资金的计划管理，项目部必须在月初编制资金使用计划，经分管部门初审后驻 外分公司经理批准，由驻外分公司财务科总量控制执行，付款时根据资金计划表、内部 银行传票作： 借：内部存款一项目部 贷：银行存款 3、 为减少内部单位之间资金结算纠纷，对无故拒付款项，根据内部合同规定，合同双 方签证的结算单金额，用特种传票强行划付（手续转付款单位） 专业资料 借：内部存款一付款单位 贷：银行存款或内部存款一 收款单位 4、 在当地解缴的税费和公司委托代扣未及时上缴的费用，支付时根据原始凭证，委托 书（手续转付款单位）作： 借：内部存款一项目部 贷：银行存款或有关科目专业资料 建筑施工企业会计实务 主要根据《企业会计准则-建造合同》及建设部《建筑施工企业费用组成》进行编写说 明主要包括以下三方面的内容 一、 新账的建立 二、 主要会计科目的设置 三、 会计业务的处理 一、新账的建立 一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题建立新账并不 难，通常先应当想好会计科目的设置问题。

在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置 明细科目级数是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好 一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候， 应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用， 并不需要同时具备） 否则，应当直接在会计科目下设置明细科目， 简化工作量通常情况下，公司本部的账（涉 及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项 目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好 根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式， 由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表） 采用本部 集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项 目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析分权式管理是公司各项目单独开设账 套每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报 专业资料 表最后由公司总部汇总各项目的财务报表 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本 实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。

适用于公司本部及附近项目较多的 企业缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不 利于建筑企业的税收筹划 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其 财务状况，有利于公司的税收筹划缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败如果 项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理实行 分权式要求公司对项目财务人员实行委派制财务人员由公司考核，但要有相当的权力并 能保持良好的职业操守适用于外地项目较多的施工企业 不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部 门核算、监督、反映的职能 二、会计科目的设置及核算内容 建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别特别是在成本 核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同本帖只在此探讨建造合同法准则中 规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨 （一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目主要核算各项目成本及毛 利下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，设置以下明细科目（2） 材料费（项目/部门核算） （1）人工费（项目/部门核算） 专业资料 （3） 机械使用费（项目/部门核算） （4） 其他直接费（项目/部门核算） （5） 分包成本（项目/部门核算） （6） 间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算） 固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算）专业资料 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算） 材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 取暖费（项目/部门核算） 其他费用（项目/部门核算） 2、工程施工-毛利，核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。

特别是间接费用， 有些不需要的可以不予以设置 （二） 机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供 设备发生的费用及内部结算的台班的核算相当于制造待业的“辅助生产成本”科目有 条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个 台班的耗用成本 通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加（部门/设备核算） 燃料及动力（部门/设备核算） 折旧费（部门/设备核算） 配件及修理费（部门/设备核算） 间接费用（部门/设备核算） （三） 应收账款1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 专业资料 设置有到期日 （四）应付账款 工程款的暂估入账） （五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工 程结算的款项 （六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即 可） 1、 目标成本 目标成本下设置以下明细科目 （1） 人工费（项目/部门核算） （2） 材料费（项目/部门核算） （3）机械使用费（项目/部门核算） （5）间接费用（项目/部门核算） 2、 税金（项目/部门核算） 2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好 1、应付购货款 （往来单位核算） 核算应付购货款、设备款等。

2、应付分包款 （往来单位核算） 核算应付分包工程款 3、暂估应付款 （往来单位核算） 核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包 4、应付质保金 （往来单位核算） 核算应付分包单位的质保金， 最好设置有到期日 （4）其他直接费（项目/部门核算） 专业资料 3、 劳动保护费（项目/部门核算） 4、 公司管理费（项目/部门核算） 5、 公司利润（项目/部门核算） 其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大， 不在此做专门的讨论 工程施工各明细科目的核算内容： 1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用， 内容包括: （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资 （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴， 住房补贴，流动施工津贴等 （3） 生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资， 包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工 工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资 （4） 职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总 额提取）。

（5） 生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理 费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等计准则增加内容 2 •材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、 零件、半成品的(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等 ----新企业会 专业资料 费用内容包括： (1) 材料原价(或供应价格) (2) 材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部 费用 (3) 运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗 (4) 采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用 包括：米购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗 (5) 检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发 生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用不包括新结构、新 材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其 他特殊要求检验试验的费用 3 •施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场 外运费。

施工机械台班单价应由下列七项费用组成： (1) 折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时 间价值 (2) 大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复专业资料 其正常功能所需的费用 （3） 经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费 用包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械 运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等 （4） 安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、 材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工 机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、 辅助材料及架线等费用 （5） 人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在 施工机械规定的年工作台班以外的人工费 （6） 燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴） 、液 体燃料（汽油、柴油）及水、电等 （7） 养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养 路费、车船使用税、保险费及年检费等。

设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收 取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可 4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工 程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用 包括内容： （1）环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用（2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用 专业资料 （3） 安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用 （4） 临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用 的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等 临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、 加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施 临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费 （5） 夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施 工照明设备摊销及照明用电等费用 （6） 二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用 （7） 大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现 场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在 施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设 施的费用。

（8） 混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模 板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用 （9） 脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、 拆、运输费用及脚手架的摊销 租赁）费用 （10） 已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所 需费用 降水措施所发生的各种费用 （或 （11 ）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、 专业资料 管理人员工资 核算项目管理人员的工资及奖金 职工福利费 核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费 固定资产使用费核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房 屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费 低值易耗品摊销（或者工具用具使用费） 核算指管理使用的不属于固定资产的生 产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和 摊销费 办公费 核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、 烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用 差旅费 核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和 误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就 医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。

工程保修费 核算项目质保期内发生的各项保修费用 排污费 核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等 劳动保护费 核算项目为职工购置的各项劳保用品费用 外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费 其他费用（项目/部门核算）专业资料 建筑施工企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财 产租赁及申请办理权利、许可证照等方面都要涉及印花税问题，其适用的印花税税率分别 为：工程承包合同和购销合同 0.3 %借款合同 0.05 %营业账簿分两类，一类是生产经营 用账簿，适用固定税率，按件贴花 5 元；另一类是记载资金的账簿，按实收资本和资本公 积金额之和适用 0.5 %的税率、财产租赁适用 1 %的税率，权利、许可证照适用固定税率， 按件贴花 5 元 企业应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，公式如下： （1） 应纳税额=应税凭证所记载的计税金额X适用的比例税率； （2） 应纳税额=应税凭证件数X固定税额 1、关于成本的账务处理： 分配工资奖金： 借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金） 机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金） 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金） 贷：应付工资 应付职工薪酬---新准则变化内容 领用原材料 借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料 专业资料 台班费结算： 借：工程施工-合同成本-机械使用费 贷：应付账款（外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班） 甲供料的账务处理： 甲方拨付： 借：原材料-甲供材料-XX 贷：应收账款-应收工程款-XX 单位 领用时： 借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料-甲供材料 XX 业主方代扣税金的账务处理： 借：应交税金-应交 XX 税 贷：应收账款-应收工程款-XX 单位 项目专门借款发生的利息： 借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容） 专业资料 委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目） 拨付物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料-XX 材料 支付加工费时： 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款） 收回加工物资： 借：原材料-XX 贷：委托加工物资 领用的账务处理同原材料。

2、分包核算专题 工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单, 不在此做具体介绍 工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的 一些联系通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很 多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算专业资料 通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表, 由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付 涉及到的主要账务处理如下： 1）、分包成本的确定 总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本平常工程进度报 表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度 报表做成本列支这时总承包方应当要求分包方出具建安发票 借：工程成本-合同成本-分包成本-XX 项目 贷：应付账款-应付分包款-XX 单位 2 ）、分包方领取材料的核算 领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方 购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理通常情况下，按第一种方式 进行处理，有利于税收的筹划第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的 销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。

这一点在税局的认可比较关键 领用时： 借：应付账款-应付分包款-XX 单位 贷：原材料-XX 材料 分包单位领用甲供料的处理： 借：应付账款-应付分包款-XX 单位贷：原材料-甲供材料-XX 材料 专业资料 3）、支付的处理很简单 借：应付账款-应付分包款-XX 单位 贷：银行存款 4 ）、与分包单位的结算： 有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账其实这个问题 在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同 通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额 二结算总金额-分包单位承担的税 金-应收分包单位管理等 但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包 单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益 总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以 确认 例：某工程合同金额为 1000 万元，与业主结算 1200 万元，其中分包 500 万已 审定的分包单位工程进度 400 万元，根据分包合同，总承包方收取分包方 10%的管理费， 不含营业税及附加 3.30% 这时，在实际处理时需要注意： ① 、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。

② 、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除专业资料 最后补充差额进成本： 借：工程成本-合同成本-分包成本-XX 项目 33.50 万元(433 .50-400) 贷：应付账款 33.50 万元即：分包单位的结算金额应当 =500-t0%-3.30% ) =433.50 万元 专业资料 建筑业收到工程款和付出的材料款会计主要事项分录 一、 收入核算 0 R6 h |3 j. L# E 1、 收到预付工程款时 "n9 B& [, f5 Z- K$ u 借：银行存款 贷：预收账款 2、 工程完工结算时 借；预收账款 贷：工程结算收入 .v$ ]% fO I# I 3、 结转收入 ）d% E5 ~2 d, Y9 } 借：工程结算收入 贷：本年利润 + E. {- s* Y% q$ '1 F* v 二、 成本的核算 1、 施工过程中发生的材料费 借：工程施工--材料费 贷：银行存款（或库存材料等） 0 h {） Y! }$ g' {. ? 5 e） z$ b' J; \ c! v A9 d 2、 支付人工费 借：工程施工--人工费 贷：现金（或应付工资等） 7 u- d7 N" X2 i7 y5 |' q1 o 3、 发生的机械费用 借：工程施工--机械使用费.P2 j1 A（ H3 N9 P5 ? 贷：银行存款（或累计折旧等） 7 i* Q/ E9 i（ R* s 4、 发生的其他直接费 G; b+ R& w" A9 A- T5 D 借：工程施工--其他直接费+ u8 f6 I7 19 y 专业资料 贷：银行存款（或现金等）:p# H4 Q/ G" Q' e* t/ A 5、工程完工结算 8 i. U: D6 ~8 W+ a, M( }0 Q# ]2 J' X 专业资料 借：工程结算成本 贷：工程施工 )V0 _& Y* S- V" b3 G7 d 6、结转成本 2 }0 K9 q; p2 w" I; V- '5 F& i 借：本年利润 贷：工程结算成本 ！ B# X-11 g# e. q8 U' H 三、税金核算'u) T. K+ ]( k5人 1、提取时 借：工程结算税金及附加 贷：应交税金 --营业税 K+ g# |6 o' t8 K' U; r 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 )A5 18 Z8 n; N, { 2、结转税金 借：本年利润 贷：工程结算税金及附加 3、上缴税金 4 eO K8 x0 O8 h 借：应交税金 --营业税(j8 d. k! G; S' Z6 D& H* d 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：银行存款 9 \; c2 s& A% p* [7 C6 b) Z( I1 人 四、其他会计事项，如往来结算、固定资产核算、无形资产核算等，和其他行业一样，在此就不多 说5、工程完工结算 8 i. U: D6 ~8 W+ a, M( }0 Q# ]2 J' X 专业资料 了。