一般纳税人企业销售使用过的固定资产的税务处理和会计处理.doc

一般纳税人企业销售使用过的固定资产的税务处理和会计处理 1、销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产，有两种具体情况销售 2009 年 1 月 1 日以后购进或自制的固定资产；东北老工业基地、中部六省老工 业基地城市、内蒙古自治区东部已纳入扩大增值税抵扣范围试点的试点地区 （以下简称：试点地区销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围 试点以后购进或者自制的固定资产 具体税务处理：按适用税率征收增值税，销项税额＝含税售价 ÷（1＋17%）×17%，可以开具增值税专用发票明确税务处理后，会计处理用 案例进行说明 案例 1 某 A 企业为增值税一般纳税人，2010 年 7 月因生产形势发生变化，把不需 用的部分资产进行处理：销售 2009 年 1 月购入并使用的一台机器，该台机器账 面原值 200000 元，已计提折旧 30000 元，取得收入 184000 元；该企业上述业 务应纳增值税，并做会计处理以上收入均为含税收入） 销售已经使用过的机器设备应纳税额=184000÷（1+0.17）×17%=26735.04 元 会计处理： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 170 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 200 000 （2）收回残值变价收入开具增值税专用发票时： 借：应收账款（或银行存款） 184 000 贷：固定资产清理 157 264.96 应交税费——应交增值税（销项税额） 26735.04 （3）结转出售固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出——非固定资产资产处置损失 12735.04 贷：固定资产清理 12735.04 （4）如当期无其他进项抵扣税额应交纳城市维护建设税（其他不计）1200 元。

借：营业税金及附加 1200 贷：应交税费——应交城市维护建设税 1200 实际上交时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 1200 贷：银行存款 1200 此类型有增值税抵扣链条，为不使链条中断，故可开具专用发票；由于增 值税是价外税，不计入固定资产价值中，随征的其他税费不应计入到出售资产 利得或损失，计入营业税金及附加更符合会计的真实性 2、销售使用过的、未抵扣进项税额的固定资产，也有两种具体情况2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过 的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产；（试点地区销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产具体税务处理： 1）按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税，应纳税 额＝含税售价÷（1＋4%）×4%×50%，开具普通发票，不得开具增值税专用发 票明确税务处理后，会计处理用案例进行说明 案例 2 某生产企业为增值税一般纳税人（该企业非试点地区），2010 年 1 月把资 产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用 4 年的机器设备，假 定该台机器账面原值 20000 元，已计提折旧 3000 元，取得收入 18400 元；其期 初无其他进项抵扣税额该企业上述业务应纳增值税和会计处理。

以上收入均 为含税收入） 销售已经使用过的机器设备应纳税额＝18400÷（1＋4%）×4%÷2＝353.85 元 会计处理： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 170 00 累计折旧 30 00 贷：固定资产 200 00 （2）开具增值税普通发票进行销售，因销售所计提的增值税为直接征收， 不得抵扣进项税，所以可直接计入未交增值税，不需计入销项税 ①借：应收账款（或银行存款） 18400 贷：固定资产清理 18045.15 应交税费——未交增值税 353.85 ②减半征收的增值税应计入营业外收入： 借：应交税费——未交增值税 176.93 贷：营业外收入 176.93 此会计处理有观点认为减半征收的增值税应计入固定资产清理贷方，笔者 根据《企业会计准则第 16 号——政府补助》规定：企业取得的与收益相关的政 府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失，在取得时直接计入营业 外收入也符合现行企业所得税法相关规定，此做法更为稳健 ③根据应交增值税计随征附税假定为城市维护建设税计 10 元： 借：营业税金及附加 10 贷：应交税费——应交城市维护建设税 10 实际上交时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 10 贷：银行存款 10 ④结转固定资产清理净收益： 借：固定资产清理 1045.15 贷：营业外收入 1045.15 关键词：一般纳税人固定资产、固定资产清理税务、固定资产的会计政策、固定资产会计 处理。