关税纳税筹划案例.ppt

关税筹划案例报关流程——进口报关委托报关预录入申报提供：提单、发票、装箱单、提货单 合同等相关单证商检与卫检放行整箱→理货→放箱拆箱→理货报关流程——出口报关委托报关预录入申报提供：三检证、出口配额、许可证、产地证、 发票、装箱单等相关单证放行退税场站收据给船代厦门远华走私案v1999年4月，中央纪委监察部收到举报信 v1999年4月20日中央决定以海关为主，中央纪 委组织助彻底查清此案，领导小组简称为“420 专案领导小组” v1999年8月18日办案人员正式进驻厦门，十天 之内查处走私案值突破110亿元v1994年，赖昌星在厦门设立厦门远华电子有限公司 ，开始疯狂的走私活动 v1997年，扩张为厦门远华集团有限公司 § 厂房空空荡荡，没有任何生产设备，在二楼堆满了 健身器械，用来训练打手 § 赖昌星雇用几十名打手，组成所谓的保安队 § 内部成员分工极为细致，一切分工围绕走私各环节 § 在对走私监管打击的各环节中，赖昌星所编织的关 系网发挥着巨大的腐蚀作用 v经查证，1996年以来赖昌星走私集团在厦门关 区走私进口成品油、植物油、汽车、香烟、化 工原料、西药原料、电子机械等货物 § 1996-1999年，共走私进口成品油450多万吨， 平均每三天就有一艘万吨油轮到达厦门 § 1996年以来，共走私进口香烟300多万箱，一度 黑市上某外烟平均1/2由赖昌星走私入境 § 1996-1998年，厦门海关征收的关税、增值税总 计50.88亿元，而走私偷漏的税款，仅被查实的 就有300亿元 § 价值高达530亿元，偷逃税款300亿元 v建国以来查处的最大的走私案v涉嫌职务犯罪的150多人中，70多人是厦门海关 的干部，包括 § 原厦门海关关长杨前线 § 原厦门海关副关长接培勇 § 原厦门海关各关键部门负责人 v1999年厦门关区的关税收入比上年增长138% v2000年厦门市国内生产总值比上年增长15.1% ，地方财政收入比上年增长23.82%.Contents回国探亲时的避税筹划1进口货物完税价格避税筹划2转让定价的筹划3加工复出口的保税制度4回国探亲时的避税筹划v入境旅客行李和邮递品需纳税： § 关税；代征的国内增值税、消费税 § 纳税人是行李携带人和邮包收付人 v纳税范围内的探亲礼品：金银、包金制品、纺 织品、电器、照相机、手表、化妆品、录像机 、烟酒、汽车等 § 税率：免税、100%—200%vVictor回国探亲带回价值1000美元的探亲礼物， 包括300美元的名酒、400美元的松下影碟机、 300美元的瑞士金表，需纳关税： § =300×200%+400×150%+300×100%=600+600 +300=1500（美元） v第二次Victor带回400美元的包金首饰、600美 元的金银戒指和项链套装。

§ 由于金银制品及包金饰品免税，需纳关税为零案例1进口货物完税价格避税筹划v进口货物完税价格：以海关审定的正常成交价 格为基础的到岸价格，包括货价，加上货物运 抵中国关境内起卸前的包装费、运费、保险费 和其他费用《中华人民共和国进出口关税条 例》第9条) v (一)审定成交价格进口商申报的进口货物成 交价格±海关对货价费用和运、保、杂等必要调 整=完税价格 v核心内容是货物本身价格(不包括运、保、杂费) ，含货物生产、销售等成本费用，和买方另行 向卖方支付的佣金 § 选择同类产品中，成交价格较低、运杂费相对小 的货物，降低完税价格案例2v国内某钢铁集团急需进口一批铁矿石，进口需求为 10万吨，可供选择的进货渠道有两家： § 一是澳大利亚，铁矿石优质高品位，价格为20美元/ 吨，运费10万美元； § 一是加拿大铁矿石品位较低，价格为19美元/吨， 但航程为澳洲两倍，又经巴拿马运河，故运费杂费 高达25万美元，且其他费用只高不低 § 应选择何种进货渠道? v澳洲铁矿完税价＝20×10+10+其他＝210+其他 v加拿大铁矿完税价＝19×10+25+其他＝215+其他 v∵若按20％关税，至少可避税1万美元 v∴从澳大利亚进口铁矿石 v注意：对于买方付给我方的正常回扣，应从完税价 格中加以扣除案例3v (二) 海关估定完税价格§ 相同货物成交价格、类似货物成交价格、国际市场价 格、国内市场价格倒扣，其他合理方法估定 v进口一种刚研发的高新技术全新品，确切的市场价 格尚未形成，巨大的研发费用使其初始价远高于目 前市场上已有的类似品 § 假如进口此种产品付出200万美元，而类似品价格仅 为120万美元 § 以100万美元申报向海关成交价格 § 海关因该创新产品无法依据审定成交价格，以该产品 的同一出口国购进的类似品价格作为依据来确认 § ∴海关估价最多120万美元，80万美元价格毋需纳税转让定价的筹划v实力汽车公司是一家全球性汽车集团，该公司决定打入 中国市场，拟定两套方案： § 方案一：在中国设立销售子公司，压低整车进口价 § 方案二：在中国设立总装配子公司，压低零部件进口价 v方案选择标准：压低进(出)口价格，缩窄税基 § ∵原材料、零部件关税税率最低,半成品次之,产成品最高 v根据方案一，利用转让定价筹划，利润从高税国转到低 税国，同时节省关税和所得税 v根据方案二，企业也能得到方案一的好处，并且 § 首先，零部件税率比成品低很多 § 其次，零部件比较分散，转让定价筹划更容易 v∴采用方案二，进口零部件到欲投资国加工生产 加工复出口的保税制度v货物进境，分为进口或复运出口，后者可将 货物置于免纳进口关税的海关监管之下，外 向型公司把进口货物关税置后交纳，相当于 从海关获得一笔无息贷款 v外向型公司进口货物申请保税，从批准日起 暂免关税，后视货物经储存或加工后是否复 运出境，再决定需不需补征，因而占有税款 从批准日到补交税款间的时间价值。