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租赁会计准则实施过程中存在的问题及对策摘 要租赁在企业经济活动中扮演着非常重要的角色，伴随着租赁业务的发展，租赁会计准则在实施中产了诸如会计准则不完善、会计人员素质不高等一些列问题为了进一步完善我国的租赁会计制度，加快与国际租赁会计准则趋同的步伐，财政部于2006年颁布了新的租赁会计准则，这为进一步指导和规范我国承租双方租赁会计实务操作有重要的意义本文通过对租赁会计准则实施中存在的问题进行分析，探讨租赁会计准则在实行过程中的可操作性，分析其依据和使用条件，并最终提出相应的解决对策关键词：租赁 租赁会计准则 承租人I目 录 中文摘要 I英文摘要 II前言 11　租赁及租赁会计概述 11.1租赁的定义和特点 11.1.1租赁的定义 11.1.2租赁的特点 11.2租赁会计分类和处理方式 21.2.1租赁会计的分类 21.2.1租赁会计的处理方式 22　2006年颁布的租赁会计准则与原准则的差异 32.1承租人融资租入资产账面价值的确定引入公允价值 32.2修改了初始直接费用的处理 32.3完善了租赁内含利率的定义 33　租赁会计准则实行中存在的问题 33.1标准主观性大，缺乏可操作性 33.2运用公允价值的条件不成熟 43.3租赁内含利率受不确定因素影响大 43.4初始费用资本化，加大了租赁双方盈余操纵的空间 53.5未担保余值减值的处理与重要性原则相悖，准确性难以保证 54　租赁会计准则实行中存在问题的建议 64.1改进租赁交易分类的界定标准 64.2完善运用公允价值的条件 64.3租赁内含利率的确定应剔除不确定因素，保证利率的准确性 74.4 出租人的初始直接费用可列为费用支出 74.5简化对未担保余值问题的处理 75　总结 8参考文献 9致谢 108前言 租赁作为重要的信用融资方式，对经济的发展起着一定的推动和支作用。

经济的进一步发展促进了租赁业的快速发展，因而建立和我过实际情况相符的租赁会计准则是显得非常必要2006年，为了实现与国际会计准则的接轨，财政部颁布了新的会计准则，其中的二十一号租赁会计准则，是用以指导和规范我国租赁活动的监督和计量工作租赁会计作为描述租赁经济活动过程的语言，必须符合租赁活动相应的发展要求，同时对于租赁的发展也起了重要的指导作用随着租赁业务在我国的不断发展，对租赁会计的研究也在不断的深入，本文正是在我国租赁业进入了一个新的发展阶段，在财政部颁布新的租赁会计准则的背景下，针对实施中的问题，提出几点建议1　租赁及租赁会计概述1.1租赁的定义和特点1.1.1租赁的定义租赁作为一项经济活动有着十分悠久的历史以物赁人取其值曰租”，中国古人非常形象的阐明了租赁这种以一定费用借贷实物经济行为的实质租赁在我国会计准则中被定义为：在租赁期间内，出租人为取得收益把资产使用权转让给承租人而签订的协议租赁，是一种为了获取经济收益而有偿的转让使用权的经济行为这种经济行为的主要特征是出租人将自身所有资产的使用权转移给承租人，为了取得该使用权承租人必须付出一定的经济补偿，但资产的所有权并未随之转移从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。

1.1.2租赁的特点作为一种以一定费用有偿转让使用权的经济行为，租赁一般具有以下特点:(1)租赁资产所有权和使用权相分离任何一项资产租赁活动，租赁使用期内出租人所转移或承租人获得的仅仅是租赁资产的使用权，出租人仍然拥有所有权租赁到期后，租赁资产有两种处置方式：要么归还出租人，要么按照较低的价格卖给使用者，具体的处置应按相关约定进行由此就可以把租赁与现实经济活动中分期付款的资产交易活动加以区别开来2)融资与融物相统一租赁可看作一种信用形式，当承租人需要机器设备时，出租人购入改设备在转租给企业，这就等于向承租人提供等量的资金信贷；承租人借入租赁资产，也可看做取得了和购买资产所需资金相等的信贷租赁的这一特点的主要理念源自“只用通过资产的使用——而不是拥有资产，才能形成利润”因此租赁实现了融资和商品交易的统一，减少了流程提高了效率，有助于企业和社会的效益的提高，也有利于促进市场的良好竞争3)灵活方便租赁灵活性强的，它既可满足资产使用人对资产使用的需求，也解决了使用人因生产或经营需长期使用某种设备所面临付现能力不足的困境；租赁协议的限制条款较少，出租人可以资产使用人的需求来购买设备及签订相关的租赁合同协议；承租双方签订的租期的时间较为灵活，即可数月的短期租赁，也可数年的融资租赁。

租赁活动灵活方便的特点，即促使了出租人租赁业务的发展，对承租人来讲享受了灵活的资产使用方式又能规避经营风险，这是别的经济信用方式不能比拟的之处租赁活动的以上优点，使得它成为了一种不可或缺且较为流行的一项经济活动，社会各个领域、不同的企业，都乐于把租赁作为筹集资金的一种方式1.2租赁会计分类和处理方式租赁会计是针对租赁活动相关的一种专门的监督和计量会计它以货币为主要计量单位，综合的、全面的、连续的和系统的对租赁业务进行监督和管理租赁会计必须按照会计准则的相关要求对租赁活动的相关信息进行确认、披露和计量1.2.1租赁会计的分类由于租赁活动在我国仍然是一项新生的经济活动，租赁经营范围较小、类型比较单一，因此我国现行的租赁会计模式将租赁活动划分为融资租赁和经营租赁，并分别规定了两种租赁的会计处理方式租赁会计处理与国外相比，一个非常鲜明的差别是，国外特别是美国因其租赁活动的频繁和发达，业务形式越加专业化、多样化，因此它又把租赁活动作了更细致的划分，同时针对实际过程中出现的问题也制定了具体的操作规定因此我国与国外详细具体的会计处理规定相比还存在着较大的差距，同时这也让我们看到了将来完善租赁分类标准所应该努力的方向。

1.2.2租赁会计的处理方式(1)如果承租双方签订了经营租赁协议，对于出租资产的一方而言，说取得租金收入及发生的费用应当按照配比的原则计入营业收入和营业费用科目；对承租人而言，应当在获得资产使用权的同时支付租金2)如果双方签订的是长期的融资租赁合同，对于出租资产的一方而言，具有分期销售的性质，可以视作出租人将购买的资产销售分期收款；对于资产的使用者，由于风险和收益绝大部分转移到其手中，可以视作资产的购买，在报表中应当作为资产和负债在报表上列示2　2006年颁布的租赁会计准则与原准则的差异财政部于2006年发布的《会计准则第二十一号——租赁》是在2001年发布的原租赁会计准则的基础上修订完成的新租赁准则的发布、实施，对租赁双方在租赁活动中的会计核算以及相关信息的披露，具有深远的意义新准则与原准则相比较，主要变化如下：2.1承租人融资租入资产账面价值的确定引入公允价值原准则中规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两种中较低者作为租入资产的账面价值，新准则中规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值2.2初始直接费用资本化原准则规定，融资租赁下承租人在租赁过程当中发生的可归属于初始直接费用的支出，在发生时计入当期费用支出中。

新准则规定，在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用应当计入资产价值，出租人应当计入应收融资租赁款2.3进一步完善了租赁内含利率的定义内含利率按原准则规定是指在租赁活动发生时，使租赁资产账面价值等于未担保余值和最低租赁付款额现值之和的折现率新准则中将租赁资产的账面价值改为租赁资产的公允价值和初始直接费用的之和3租赁会计准则实行中存在的问题伴随着我国经济的发展和租赁业的成长，我国租赁业务的会计规范也在不断地修订和完善，并不断向国际惯例靠拢租赁实务是基础，只有实务良好的发展才能促进租赁会计准则及相关制度的完善，而良好的准则制度又能够进一步的指导实务的发展经过了一段时间的发展，我国租赁的相关准则和制度虽然已经得到了较大的完善，但是，仍然存在着一些还要进一步改进和加强之处3.1标准主观性大，缺乏可操作性我国的租赁会计准则中规定，经营租赁是指除符合融资租赁分类标准之外的其他租赁业务在准则中明确的规定了融资租赁业务的五项判断，而这五项标准中只有第三项和第四项能进行量化，对于其他三项标准的运用主要取决于交易双方合同条款的规定以及会计人员的职业判断对租赁业务分类的标准中涉及“几乎相当于”、“大部分”及“现值”等具有主观性和非量化的内容，一方面增加了会计人员在操作过程中把握的难度，另一方面为企业操纵利润、粉饰报表预留一个灰色空间。

因而在实际活动中由于标准的主观性大，会承租人和出租人对同一项业务做出不同的业务认定，从而导致不同的会计处理又由于经营租赁是不把租赁资产计入资产负债表，起到表外融资的作用，因此为了使报表上的收益率“提高”，美化资产负债表，经营者一般偏好于经营租赁3.2运用公允价值的条件不成熟公允价值的概念就是在信息充分公开的市场上，交易双方都能获的一个公平合理的市场价格虽然国际上很早就开始采用公允价值作为计量模式，但由于我国的实际情况的制约一直以来计量模式的选择仍以成本计量为主此次在颁布的租赁会计准则中引入了公允价值的概念，借鉴了国际上的做法，主要是更具当前的形势，加快与国际会计准则趋同所采取的实际行动近几年来我国对外经济发展加快，越来越多的外资租赁公司在中国迅速发展起来，而国内许多的租赁公司随着自身实力的增强也将眼光瞄准了国外市场，公允价值的运用是一种趋势，在对外经济活动频繁的情况下，同一的会计制度和计量方式能够顺畅双方交流的信息，对我国制度的完善也是大有裨益同时财务报表服务于报表使用者的目的决定了采用公允价值进行会计计量更具科学性和相关性使用公允价值更能反映资产整体真实价值及未来的现金流量，更有助于报表使用者对未来的经济活动作出科学的决策。

公允价值的运用是与国际会计准则趋同所须经历的一个过程，它反映了资产的现时价值，更能满足相关信息使用者的需求但是在公允价值的实施过程中不可避免的会出现一些制约因素公允价值在我国实务运用中存在的问题主要有以下几个：首先，我国的市场经济发展非常迅速，但是并不完善，很多的会计要素在交易市场上很难找到可供参考的价格，使得公允价值很难取得；其次，在监管方面，由于相关的法律法规不完善，缺乏相对权威的评估机构和强有力的监管机构，使得公允价值很有可能成为调节报表的工具，而难以真正的达到公允；再次，公允价值的运用需要较高的职业素质和判断，我国会计人员的整体素质相对较低，使得公允价值的确定受人的主观影响较大，可能出现盈余调节和操纵利润的现象3.3租赁内含利率受不确定因素影响大租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率租赁内含利率的决定受到的影响主要有以下两个方面:第一，根据租赁内含利率的定义，未担保余值是租赁内含利率的决定要素之一，因此对内含利率的确定具有较大影响现行的会计准则在未担保余值发生减值及恢复时需要重新计算内含利率，这使得在会计核算上非常的繁琐，增加了会计人员的工作量，也增加了会计核算成本。

同时在实际的工作中，由于缺乏成熟市场和严格的参考标准，会计信息的取得受人为影响较大，取得未担保余值可靠性不高最重要的是，由于租赁期限较长，几乎为租赁设备的使用年限，在这较长的时间内由于科技的进步市场环境及供求关系等影响可能导致设备贬值加速，这样使得在租赁开始日根据当时的条件对未担保余值做出估计，其准确性就难以。