第三章复式记账.ppt

第三章 复式记账法Ø第一节 记账方法概述Ø第二节借贷记账法Ø第三节借贷记账法的运用借借贷贷 一、单式记账方法（一）定义：单式记账法是指经济业务发生之后对所涉及的会计要素的增减变动一般只在一个账户中记录，记录时以“钱款”数额增减为主的方法如：第一节 记账方法概述（二）特点: 1.没有一整套完整的账户体系； 2.账户间的记录一般没有直接的联系（三）缺点: 1.不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程； 2.账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，则既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真实性（一）定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法 二、复式记账法（二）特点 1、需要设立一套完整的账户体系 2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上的账户中作双重记录 3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系 （三）优点1.可以全面反映经济业务的来龙去脉；2.能通过试算平衡检查账户记录有无差错；（四）复式记账法的种类1、借贷记账法，它是以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。

2、增减记账方法，它是以“增”“减”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法3、收付记账方法，它是以“收”“付”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法我国《会计准则》规定采用借贷记账法结束单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法现金账现金账记记 +10001 1 营业收入营业收入现金现金10001000元元现金账现金账记记 +1000+1000( (果果) )销售收入销售收入记记+1000+1000( (因因) )现金账现金账记记 -5002 2 现金现金500500元元购入甲材料购入甲材料现金账现金账记记 -500-500( (果果) )库存物料账库存物料账+500+500( (因因) )( (擦去水牌原记录擦去水牌原记录) )现金账现金账记记 +1203 3 收到乙企收到乙企业前欠业前欠120120元元现金账现金账记记 +120+120( (果果) )应收账款应收账款记记 –120–120( (因因) )只作备忘登记只作备忘登记( (水牌上水牌上作出记录作出记录) )4 4 丙企业新丙企业新欠欠3030元元. . 应收账款账应收账款账记记+30+30( (果果) )营业收入账营业收入账记记+30+30( (因因) )一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的理论依据三、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（二）账户结构（三）记账规则（四）试算平衡 第二节 借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展1.借贷记账法起源于13世纪的意大利；2.公元1211年左右意大利的佛罗伦萨“银行”的账簿采用借贷记账法。

3.公元1340年出现热那亚式簿记法4、15世纪到15世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录，初步形成了借贷记账法5、1494年卢卡斯·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》将借贷记账由实践形式通过理论加以说明6、1905年蔡锡勇所著的《连环账谱》1907年谢霖与孟森合著的《银行簿记学》是我国最早记录借贷记账法的书二、 借贷记账法的理论依据资产=负债+所有者权益 示图：1、“借”和“贷”表示账户的两个固定部分，用来指明记入账户金额的方向2、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来龙去脉，指明账户的对应关系3、可用以判断账户的性质三、借贷记账法的基本内容（一）记账符号：以“借”和“ 贷”作为记账符号从资金运动的数量增减变化关系来看（动态表现、账户发生额）：借资产、费用+负债、所有者权益、收入-贷资产、费用-负债、所有者权益、收入+从资金运动的结果看（静态表现、账户余额）借方余额：资产性质贷方余额：权益性（负债或所有者权益）Ø账户的结构取决于账户的性质Ø由于账户中所记录的金额有以下关系：Ø期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 因而可得出各类类账户可列出公式。

二）借贷记账法下的账户结构1、资产类账户结构资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－ 贷方本期发生额2、负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－ 借方本期发生额3、费用成本与收入类账户结构成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，这种耗费通过收入补偿、互相抵消所以账户通常期末没有余额通过T形账户归纳表示全部账户的具体结构 账 户 名 称借方q资产的增加q负债的减少q所有者权益的减少q费用成本增加q收入的转销资产的余额，成本费用一般无余额 贷方q资产的减少q负债的增加q所有者权益的增加q费用成本的转销q收入的增加负债及所有者权益的余额，收入一般无余额4、双重性质账户o企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户o这些账户的性质不固定，因而其结构也不固定但可根据其余额方向判断其性质 资产增加（借）资产增加（借） 权益增加（贷）权益增加（贷） （（3 3）） （（1 1）） （（4 4）） （（2 2）） 资产减少（贷）资产减少（贷） 权益减少（借）权益减少（借） “ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等””（三）记账规则 有借必有贷 资产类账户 所有者权益类账户 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 400 000 400 000 收到投资者400 000元， 存入银行 借贷必相等例1：向银行借入短期借款100 000元短期借款增加100 000元（贷方账户）银行存款增加100 000元（借方账户）会计分录为：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000例2：从银行提取50 000元的现金银行存款减少50 000元（贷方账户）库存现金增加50 000元（借方账户）会计分录为：借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000例3：以现金500元支付零星办公费用库存现金减少 500元（贷方账户）管理费用增加500元（借方账户）会计分录为：借：管理费用 500 贷：库存现金 500举例：1.某企业收到投资者400 000元，存入银行；2.企业以银行存款归还前欠货款50 000元；3.企业用银行存款100 000元购买生产设备；4.企业经董事会决定用盈余公积80 000元转增资本；(四）试算平衡1.试算平衡定义 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。

2.试算平衡的方法 (1)借方科目金额＝贷方科目金额(2)全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(3)全部账借方余额合计＝全部账户贷方余额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 账账 户户借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额合合 计计 发生额平衡法发生额平衡法 期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 合 计 会计科目会计科目 试算平衡表（结构）试算平衡表（结构） 余额平衡法余额平衡法期末借方余额合计期末借方余额合计 =期末贷方余额合计期末贷方余额合计 3.应注意的问题 ◆若试算表借贷不相等，表明账户记录肯定有错误 ◆如试算表借贷相等，并不表明账户记录绝对正确，有些错误不影响借贷双方的平衡关系，通过编制试算表无法检验出来思考：哪些差错无法通过编制试算表检验出来？•一笔会计分录被重复过账•一笔经济业务被漏记•记账方向正确，但用错账户•一笔经济业务的借贷方金额同时记错•借方或贷方的金额偶然一多一少，它们的金额正好互相抵销 第三节 借贷记账法的运用一、会计分录二、账户对应关系三、借贷记账法的运用 返回一 、会计分录（一）含义：标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录，即名称、方向和金额。

借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000记账方向账户名称记账金额（二）会计分录的种类简单分录（一借一贷）复合分录（多借一贷）复合分录（一借多贷）借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000借：材料采购 80 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 40 000（三）复合分录可拆分成多个简单分录借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000借：银行存款 10 000 贷：实收资本 10 000借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000提问：可否编制多借多贷的会计分录 借：固定资产 10000 原材料 300 贷：银行存款 8000 应付账款 2300多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以一般不采用（四）分录编写技巧分析交易涉及的会计要素分析要素增减变化及其金额根据要素变化，确定记账方向确定应予记录的会计科目以现金500元支付零星办公费用涉及资产和费用两个要素资产减少500，费用增加500资产减少记贷方，费用增加记借方借记管理费用500，贷记库存现金500（五）书写会计分录的格式： 上借下贷，适当错开1.先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额都错开2.同行文字与金额应适当错开位置。

3.复合会计分录的借方或贷方的文字和金额必须分别对齐二、账户对应关系（一）账户对应关系：运用复式记账时，一笔交易所涉及的几个账户之间的相互依存关系 (二）对应账户：指存在对应关系的账户（三）注意：账户对应关系依特定交易而存在，并不固定三、借贷记账法运用举例 企业有关账户期初余额如下：资产金额（元）负债金额（元）库存现金 3 500应付账款40 500银行存款100 000所有者权益生产成本 25 000实收资本125 000固定资产 37 000合计165 500合计165 500 本期发生如下交易： 1、企业将现金2300元存入银行库存现金减少（2300）（贷方账户）银行存款增加（2300）（借方账户）会计分录为：借：银行存款 2 300 贷：库存现金 2 3002、接受甲公司投资100 000元，其中银行存款40 000元，新机器35 000元，专利权作价25 000元 40 000 银行存款 实收资本 35 000 固定资产 25 000 无形资产会计分录为：借：银行存款 40 000 固定资产 35 000 无形资产 25 000 贷：实收资本 100 0003、企业购买新机器一台，已用存款支付80 000元，余款20 000元尚未支付。

银行存款 80 000 固定资产 应付账款 20 000会计分录为：借：固定资产 100 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 20 000 4、企业用存款43 000元购买专利技术一项银行存款减少（43 000）（贷方账户）无形资产增加（43 000）（借方账户）会计分录为：借：无形资产 43 000 贷：银行存款 43 000 5、厂部李四预借差旅费300元，以现金支付库存现金减少（300）（贷方账户）其他应收款增加（300）（借方账户）会计分录为：借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 6、企业价值19 000元的产品完工入库，结转其生产成本生产成本减少（19 000）（贷方账户）产成品增加（19 000）（借方账户）会计分录为：借：产成品 19 000 贷：生产成本 19 000 7、企业以存款10 000元支付以前的赊购款银行存款减少（10 000）（贷方账户）应付账款减少（10 000）（借方账户）会计分录为：借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000根据会计分录登记会计账户登记银行存款和现金账户 银行存款期初余额100 000 3、80 0001、2 300 4、43 0002、40 000 7、10 000本期发生额 本期发生额42 300 133 000期末余额 9 300 现金期初余额3 500 1、2300 5、300本期发生额 本期发生额 2 600期末余额 900登记固定资产和无形资产账户 固定资产期初余额 37 0002、 35 0003、100 000 本期发生额 本期发生额 135 000 0 期末余额 172 000 无形资产期初余额 2、25 000 4、43 000本期发生额 本期发生额 68 000 0期末余额 68 000登记产成品和生产成本账户 生产成本期初余额 25 000 6、19 000本期发生额 本期发生额 0 19 000 期末余额 6 000 产成品期初余额 6、19 000本期发生额 本期发生额 19 000 0期末余额 19 000登记其他应收款和应付账款账户 其他应收款期初余额 5、 300本期发生额 本期发生额 300 0期末余额 300 应付账款 期初余额 40 500 7、10 000 3、20 000本期发生额 本期发生额 10 000 20 000 期末余额 50 500登记实收资本账户 实收资本 期初余额 125 000 2、100 000本期发生额 本期发生额 0 100 000 期末余额 225 000余额及发生额试算平衡表账户名称（所有账户）期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计（所有账户）XXYYZZ接上例：账户名称（所有账户）期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款100 000 42 300 133 000 9 300库存现金 3 500 0 2 600 900其他应收款 0 300 300固定资产 37 000135 000172 000无形资产 0 68 000 68 000库存商品 0 19 000 19 000生产成本 25 000 19 000 6 000应付账款 40 500 10 000 20 000 50 500实收资本125 000100 000225 000合计（所有账户）165 500165 500274 600 274 600 275 500275 500。