金融工具系列准则.ppt

金融工具系列准则 金融工具系列准则 --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列报 （CAS37） CAS22：：金融工具确认和计量金融工具确认和计量 主要内容：主要内容：q 本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念q 本准则的范围本准则的范围q 金融资产和金融负债分类和计量金融资产和金融负债分类和计量q 金融资产减值金融资产减值 q 本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念v 金融工具金融工具v 金融资产金融资产v 金融负债金融负债v 权益工具权益工具v 衍生工具衍生工具 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割衍生工具运用(实例):[例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。

固固定定利利率率借借款款[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行国内十家商业银行 05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.[例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. q 本准则的范围本准则的范围 —不涉及的内容或业务不涉及的内容或业务v 长期股权投资准则规定的股权投资长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付股份支付v 债务重组债务重组v 金融资产转移金融资产转移v 套期保值套期保值v 权益工具权益工具v 保险合同，租赁合同，等等保险合同，租赁合同，等等  q 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产§ 为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等§ 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等§ 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银行所持没有活跃市场没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金企业持有的证券投资基金或类似基金或类似基金，不能，不能划分为划分为贷款和应收款项贷款和应收款项 v 可供出售金融资产可供出售金融资产§ 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售直接指定的可供出售金融资产金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产§ 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资§ 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等 v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产x xx xx x其他三类之间不能随意重分类 v 可供出售金融资产可供出售金融资产重分类重分类为为持有至到期投资持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度 v持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。

例外：企业不可控因素引起持有至到期投资的重分类“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产” 在重分类日：借：可供出售金融资产（公允价） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（或借记） 资本公积-其他资本公积（或借记） v 交易性金融负债 证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借: 银行存款 贷: 交易性金融负债  q 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理1 . 2006年年1月月1日日, 购入债券：面值购入债券：面值100，利，利率率3%,划分为交易性金融资产。

取得时，支划分为交易性金融资产取得时，支付价款付价款103（含已宣告发放利息（含已宣告发放利息3），另支付），另支付交易费用交易费用2 借：交易性金融资产借：交易性金融资产—成本成本 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 105 2 . 2006年年1月月5日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息含利息3 借：银行存款借：银行存款 3 贷：贷：应收利息应收利息 33. 2006年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110（不含利息）（不含利息） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 借：应收利息借：应收利息 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 3  4 . 2007年年1月月5日，收到日，收到06年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 3 贷：应收股利贷：应收股利 35. 2007年年10月月6日，日，将该债券处置（售价将该债券处置（售价120）） 借：银行存款借：银行存款 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本 100 交易性金融资产交易性金融资产— —公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 20  持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量金融资产摊余成本金融资产摊余成本 = 初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的进行摊销形成的累计摊销额累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失 [例1] 2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。

该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95 计算结果：r≈6.96%-1-2-5 年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a利息收利息收益益b=a*rb=a*r现金现金流量流量 c c年末摊年末摊余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c2000 956.61497.612001 97.616.794100.412002 100.416.994103.392003 103.397.194106.582004 106.587.424+110 0 [例2] 2000年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金A公司预期发行方不会提前赎回假定计算确定的实际利率为10%图示见下页） 年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a利息收利息收益益b=a*10%b=a*10%现金流现金流量量c c年末摊年末摊余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c2000 10001005910412001 10411045910862002 10861095911362003 11361135911902004 11901191250+ 590 2002年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期02年末将收回本金的50%,剩余的50%在04年末收回.此时,02年的年初摊余成本应调整(将02年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ + 30*30*（（1+101+10）） =1138（四舍五入）--此应为02年期初数 -1-2-1-1-2-3 年份年份年初摊余成年初摊余成本本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流量现金流量 c c年末摊余年末摊余成本成本d=a+b-cd=a+b-c200010001005910412001104110459108620021086+52(1138)11459+ 6255682003568573059520045956030+ 6250 [例3] 2000年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，04年末兑付。

合同约定的利率为： 年 份 利 率（%）20006 20018200210200312200416.4 利 息75100125150205 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+ +(1250+205)*(1250+205)*（（1+r1+r）） =1250 确定:r≈10%-1-2-4-4-5-3 年份年份 年初摊年初摊余成本余成本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流现金流量量 c c年末摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20001250125751300200113001301001330200213301331251338200313381341501322200413221331250+ 2050 贷款和应收款项的会计处理 ----按实际利率法按实际利率法, 采用摊余成本计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明) 实际利率法的适用性q 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，一般工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原则，可不按实际利率法确基于重要性原则，可不按实际利率法确 定定摊余成本摊余成本q 商业银行等金融企业的贷款或类似债权，商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率如名义利率和实际利率相差很小相差很小，且货币，且货币 市场市场基准利率变动也不大基准利率变动也不大，可按名义利率，可按名义利率 确定摊余成本确定摊余成本 可供出售金融资产的会计处理 ——股票等以公允价值计量且差额计入资本股票等以公允价值计量且差额计入资本公积；公积；——债券等按实际利率法确认利息收入债券等按实际利率法确认利息收入, 采采用摊余成本计量，公允价值与摊余成本的差用摊余成本计量，公允价值与摊余成本的差额计入资本公积。

额计入资本公积 可供出售金融资产的会计处理 [1]实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); [2]减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值  ★ [例4] 2001年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) 02年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC); 02年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC+ 按实际利率计算的利息收益100FC -按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC =38LC 02年末,债券已收利息59FC(118LC); 按实际利率计算的利息收益 =02年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定02年平均汇率为1.75LC, 从而02年的利息收益=100*1.75=175LC。

 02年末, 账务处理: 借:可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC( FC59*FC59*期末汇率期末汇率) 贷:利息收入(实际利息100*平均汇率1.75) 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出售金融资产增加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC 03年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC.03年末的摊余成本=02年末摊余成本1041FC+实际重利率104.1FC-名义利率59FC=1086.1FC(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC. 从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失=03年末的公允价值2675LC -03年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此,要计入所有者权益的金额=03年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC 03年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC); 按实际利率计算的利息收益 =03年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定03年平均汇率为2.25LC, 从而03年的利息收益=104*2.25=234LC。

 03年末,账务处理: 借:可供出售金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积—其他资本公积 78LC 贷:利息收入 234LC 财务费用-汇兑收益 547LC 注：可供出售金融资产变动=03年末公允价值LC2675-02年末公允价值LC2120=LC555 p 金融资产减值金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产---- 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值  一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项): 方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等持有至到期投资期末计提减值准备－减值的客观证据(一)发行方或债务人发生严重财务困难；(二)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；(三)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；(四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；(五)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；持有至到期投资期末计提减值准备－减值的客观证据(六)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;持有至到期投资期末计提减值准备－减值的客观证据(七)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(八)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(九)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意的问题1.这些客观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认2.企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意的问题3.债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值 与其他客观的减值依据相联系与其他客观的减值依据相联系 4.对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值Ø严重或非暂时性下跌的严重或非暂时性下跌的Ø整个期间来判断整个期间来判断持有至到期投资 期末计提减值准备持有至到期投资有客观证据表明其发生 了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失采用原实际利率折现,考虑担保物的价值) 计提的减值损失可以转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的出售借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（或借记） 投资收益（或借记）可供出售金融资产的减值(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售金融资产的减值(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，可以通过资本公积转会可供出售金融资产的减值2005年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，划分为可供出售金融资产2005年12月31日债券的市场价格为100万元2006年12月31日债券的市场价格为80万元2007年12月31日债券的市场价格上升为95万元可供出售金融资产的减值（1）2005年1月1日购入债券借：可供出售金融资产-成本 100万元 贷：银行存款 100万元（2）2005年12月31日确认利息公允价值变动借：应收利息 3万元 贷：投资收益 3万元借：银行存款 3万元 贷：应收利息 3万元可供出售金融资产的减值（3）2006年12月31日确认利息收入和减值损失借：应收利息 3万元 贷：投资收益 3万元借：银行存款 3万元 贷：应收利息 3万元借：资产减值损失 20万元 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 20万元可供出售金融资产的减值（4）2007年12月31日确认利息收入及减值损失转回 应确认的利息收入=（100-20）*3%=2.4万元借：应收利息 3 贷：投资收益 2.4 可供出售金融资产-利息调整 0.6减值损失转回前债券的摊余成本=100-20-0.6=79.40万元应转回的减值损失=95- 79.40=15.60万元可供出售金融资产的减值借：可供出售金融资产-公允价值变动 15.60 贷：资产减值损失 15.60例、丙公司2007年12月10日购入某公司，成本为100000元，划分为可供出售金融资产。

2007年12月31日该股票的公允价值为90000元2008年12月31日该股票的公允价值为60000元2009年12月31日股票的公允价值恢复为85000元丙公司有关可供出售金融资产的账务处理可供出售金融资产的减值（1）2007年12月10日购入股票时：借：可供出售金融资产-成本 100000 贷：银行存款 100000（2）2007年12月31日，确认公允价值变动借：资本公积-其他资本公积 10000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 10000（3） 2008年12月31日，确认减值损失40000元可供出售金融资产的减值借：资产减值损失 40000 贷：资本公积-其他资本公积 10000 可供出售金融资产-公允价值变动 30000（4）2009年12月31日，转回减值损失25000元 借：可供出售金融资产-公允价值变动 25000 贷：资本公积-其他资本公积 25000  CAS23：：金融资产转移金融资产转移金融资产转移的例子: ---爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行 ---某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权利(即:本金*5%*2的收取权)转让给其他银行 ---国家开发银行/建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化 ---证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易,等等 金融资产转移的例子(资产证券化) 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 否否企业收取该资产现金流企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止量的合同权利是否终止3.3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出企业是否将从资产收取现金流量的权利转出4.4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务? ? 5.5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出? ?6.6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬? ? 7.7.企业有没有保留资产的控制企业有没有保留资产的控制? ? 8.8.就继续涉入部分确认有关资产就继续涉入部分确认有关资产 9. 9.继续确认该资产继续确认该资产10.10.终止确认该资产终止确认该资产11.11.继续确认该资产继续确认该资产12.12.终止确认该资产终止确认该资产 2. 2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产确定终止确认条件是否用于部分或整项资产( (或一组同类资产或一组同类资产) ) 1.1.合并所有子公司合并所有子公司( (包括特定目的实体）包括特定目的实体） 终止确认该资产终止确认该资产是是是是是是否否否否否金融资产转移的账务处理（示范说明）：1. 符合终止确认条件： 借：银行存款 贷：金融资产 损益项目 2. 不符合终止确认条件： 借：银行存款 贷：借款等 损益项目利用金融资产转移舞弊台湾博达科技公司安然公司 CAS24: 套期保值套期保值 “如果按照如果按照11月月14日的燃油日的燃油价格计算，东航浮亏高达价格计算，东航浮亏高达47亿亿元，专家分析可能是入了国际投元，专家分析可能是入了国际投行设下的圈套。

行设下的圈套 问题：套期问题：套期保值保值？圈套？？圈套？ q 套期关系分类及套期会套期关系分类及套期会计计q 套期会计处理套期会计处理  q 套期套期: :分类及套期会计分类及套期会计套套期期关关系系分分类类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期套期交易三原则品种相同或相似数量相当方向相反 q 套期会计处理套期会计处理—公允价值套期公允价值套期 公允价值套期例子：----对固定利率债券因市场利率变化形成的 公允价值变动风险进行套期；----对航空公司已签订合同将于未来确定日 期以固定价格购买飞机业务因汇率变动 形成的公允价值变动风险进行套期,等等 v公允价值套期会计处理：简例公允价值套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。

在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A结算，B售出 假定上述套期高度有效,不考虑税费因素 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B公允价值变动(25,000)25,000确认B销售收入1,075,000(1,075,000)确认B销售存本(975,000)975,000确认A结算25,000(25,000)小计1,100.0000(1,000,000)(100,000) 账务处理： 1. 套期开始 借: 被套期项目 1,000,0000 贷:库存商品等 1,000,0002.套期期末 借: 套期工具 25,000 贷:套期损益 25,000 借:套期损益 25,000 贷:被套期项目 25,000  2. (续) 借:银行存款 1,075,000 贷:营业收入 1,075,000 借: 销售成本 975,000 贷: 被套期项目 975,000 借:银行存款 25,000 贷: 套期工具 25,000  q 套期会计处理套期会计处理—现金流量套期现金流量套期 现金流量套期例子：---- 将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债；----对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期，等等。

 v现金流量套期会计处理：简例现金流量套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期套期开始时，A的公允价值为零；套期期间 (未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A结算，B售出 假定上述套期高度有效，不考虑税费因素 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B销售收入1,075,000(1,075,000)确认A结算25,000(25,000)将A的公允价值变动转入损益25,000(25,000)小计1,100.00000(1,100,000) q 套期会计处理套期会计处理—境外经营净投资套期境外经营净投资套期 参照现金流量套期进行处理！参照现金流量套期进行处理！套期保值损失启示套期不是保值，而是锁定成本或收益复杂工具价格难以取得展期使得风险放大远离自己不懂的复杂衍生工具困惑时反证法是最简单有效的方法 CAS37: 金融工具列报金融工具列报v 将负债和权益成份分拆 v 金融资产和金融负债的抵销条件v 金融工具风险的披露。