CAS2--长期股权投资实用教案.ppt

1一、规范范围（指南P3）1、对子公司投资—实施控制(kòngzhì)的采用成本法核算；2、对合营企业投资—共同控制(kòngzhì)的采用权益法核算；3、对联营企业投资—重大影响的采用权益法核算；4、对其他企业投资—不具有控制(kòngzhì)、共同控制(kòngzhì)或重大影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的，采用成本法核算￿￿￿￿除上述情况以外，其他权益性投资￿按“金融工具确认和计量”准则规定处理￿第1页/共25页第一页，共26页2二、初始投资(tóu￿zī)成本的确定￿￿（P11—12）1.企业合并形成的长期股权投资(tóu￿zī)（按“企业合并”准则处理）①同一控制下，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作初始投资(tóu￿zī)成本，与付出资产账面价值的差额计入“资本公积”，不足再调整留存收益②非同一控制下，以付出资产的公允价值作为初始投资(tóu￿zī)成本￿第2页/共25页第二页，共26页32.非企业合并的长期股权投资（P12）①①以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款加上相关费用；②②以发行权益性证券取得长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；③③投资者投入的长期股权投资，按双方约定的价值为初始投资成本，但约定的价值不公允时，应以公允价值确认，差额调整资本公积；④④支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润(lìrùn)，应作为应收项目处理，不构成投资成本。

第3页/共25页第三页，共26页4三、长期股权投资的后续计量(jìliàng)—成本法￿￿￿￿P13￿￿￿￿适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资1、初始投资和追加投资时，均按实际投资成本增加长期股权投资的账面价值；2、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益变动，除分配投资前实现的利润外，投资企业均不调整长期股权投资账面成本投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额第4页/共25页第四页，共26页5例：A公司03年初对B企业投资，占B企业表决权10%，采用成本法核算03年4月B企业宣告分派02年度现金股利(gǔlì)150万元，03年度实现净利润600万元；04年5月宣告分派03年度现金股利(gǔlì)750万元，04年实现净利润700万元；05年5月宣告分派04年度现金股利(gǔlì)600万元，05年实现净利润550万元；06年5月宣告分派05年度现金股利(gǔlì)150万元￿￿￿￿￿￿￿￿要求：作A公司相关的会计处理第5页/共25页第五页，共26页6解：1 1、0303年4 4月 借： 应收股利(gǔlì) 15(gǔlì) 15 贷：长期股权投资 15 152 2、0404年5 5月 借：应收股利(gǔlì) 75(gǔlì) 75 贷：投资收益 60 60 贷：长期股权投资 15 153 3、0505年5 5月 借：应收股利(gǔlì) 60(gǔlì) 60 借：长期股权投资 10 10 贷：投资收益 70 704 4、0606年5 5月 借：应收股利(gǔlì) 15(gǔlì) 15 借：长期股权投资 20 20 贷：投资收益 35 35 第6页/共25页第六页，共26页。

7四、长期股权投资的后续计量——权益法 P13 P13 适用于具有共同控制(kòngzhì)(kòngzhì)或重大影响的长期股权投资，分别设置““成本””、““损益调整””、““其他权益变动””进行明细核算不设置““股权投资差额””）1 1、投资成本的调整： 比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额A A、投资成本大——隐含商誉，不调整投资成本；B B、投资成本小——差额计入当期损益（营业外收入），调整投资成本第7页/共25页第七页，共26页8例：A A公司以22002200万元，取得B B公司40%40%股权，取得投资时，B B公司可辨认净资产账面价值为45004500万元，公允价值50005000万元A A公司能对B B公司施加重大影响 A A公司投资时的会计(kuài jì)(kuài jì)处理 借：长期股权投资—B—B公司（成本）22002200 贷：银行存款 22002200 若A A公司以17001700万元取得40%40%股权，则分录为 借：长期股权投资—B—B公司（成本） 2000 2000 贷：银行存款 17001700 贷：营业外收入 300300第8页/共25页第八页，共26页。

92 2、投资损益的确认 指南P3P3①①按投资后享有或应分摊的被投资单位实现净损益的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值；（损益调整）②②确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, ,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定例：A A公司0707年初取得联营企业B30%B30%股权，取得投资时，B B企业固定资产(gùdìngzīchǎn)(gùdìngzīchǎn)的账面价值为600600万元，公允价值为12001200万元，预计使用1010年，无残值，采用直线法计提折旧（当年计入营业成本的折旧费6060万元) )；0707年度B B企业实现净利润500500万元，第9页/共25页第九页，共26页10要求：计算A A公司0707年末应确认投资收益，并作账务处理解：A A公司应按取得投资时固定资产的公允值计算 折旧费用=1200/10=120=1200/10=120万元 对B B企业(qǐyè)07(qǐyè)07年度实现净利润进行调整 =500- =500-（120-60120-60）=440=4400707年末A A公司应确认投资收益=440×30%=132=440×30%=132 分录： 借：长期股权投资—B—B企业(qǐyè)(qǐyè)（损益调整）132132 贷：投资收益 132 132第10页/共25页第十页，共26页。

113 3、被投资单位宣告(xuāngào)(xuāngào)分派现金股利或利润的处理①①一般情况下，应冲减长期股权投资（损益调整）; ; 借：应收股利 贷：长期股权投资——某企业（损益调整）②②当被投资单位分派投资前实现的利润时，应冲减投资成本； 借：应收股利 贷：长期股权投资——某企业（成本）第11页/共25页第十一页，共26页124、超额亏损(kuī￿sǔn)的确认￿￿￿￿P13￿￿￿￿指南P4①首先减记长期股权投资账面价值；②其他实质上构成净投资的长期权益项目；③合同或协议约定的其他责任义务分录：￿￿借：投资收益￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：长期股权投资（损益调整）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：长期应收款￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：预计负债第12页/共25页第十二页，共26页135 5、其他权益(quányì)(quányì)变动的核算 对被投资单位除净损益以外的所有者权益(quányì)(quányì)变动（如：增资扩股的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动计入的资本公积等），投资企业应按持股比例计算享有的份额，调整长期股权投资（其他权益(quányì)(quányì)变动） 借或贷：长期股权投资（其他权益(quányì)(quányì)变动） 贷或借：资本公积——其他资本公积第13页/共25页第十三页，共26页。

14五、长期股权投资核算方法的转换 1 1、成本法转权益法 第一种情况(qíngkuàng)(qíngkuàng)：原不具重大影响，后追加投资，能施加重大影响； 第二种情况(qíngkuàng)(qíngkuàng)：原具有控制（母子公司），因出售部份股权，不再具有控制，但仍能施加重大影响 转换时出现的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益第14页/共25页第十四页，共26页152 2、权益法转成本法 第一情况：原合营、联营企业因追加投资成为母子公司，能实施控制的； 第二种情况：原合营、联营企业因收回部份投资，不再施加重大影响的 应以转换时长期股权投资的账面价值，作为成本法核算的基础；转换后若再分得现金股利(gǔlì)(gǔlì)或利润，在原份额内部份，冲减长期股权投资账面价值（原属““损益调整””部份），超过部份，应确认为投资收益第15页/共25页第十五页，共26页16六、长期股权投资处置(chǔzhì)(chǔzhì)1 1、出售所得价款与处置(chǔzhì)(chǔzhì)长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置(chǔzhì)(chǔzhì)损益（投资收益）；2 2、采用权益法核算的长期股权投资，原计入““资本公积””的金额，也应转入当期损益（投资收益）。

例：（习题多选9 9） 下列各项中，会引起长期股权投资帐面价值发生变化的有（A.B.C) A.B.C) A A、计提长期股权投资减值准备B B、权益法核算下，被投资方实现净利润C C、成本法核算下，投资当年被投资方宣告分派现金股利D D、收到现金股利第16页/共25页第十六页，共26页17例：（习题多选7 7） 下列情形中，根据企业会计准则规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成本法核算的有（ A.D A.D ）A A、甲公司有权任免(rènmiǎn)(rènmiǎn)乙公司董事会的多数成员B B、甲公司在乙公司董事会中拥有50%50%的表决权C C、乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料D D、甲公司拥有乙公司10%10%股权，其公允价值不能可靠计量第17页/共25页第十七页，共26页。

18例:(:(习题单选6)6) 甲股份公司0707年初对乙公司投资, ,取得10%10%股权, ,并准备长期持有. .采用(cǎiyòng)(cǎiyòng)成本法核算. .乙公司于0707年5 5月2 2日宣告分派0606年度的现金股利100100万元.07.07年乙公司实现净利润400400万元,08,08年5 5月1 1日乙公司宣告分派0707年度的现金股利200200万元. .甲公司0808年确认应收股利时应确认的投资收益为( A )( A )万元.[.[假定投资时公允价值与帐面价值一致] ] A .30 B .20 C .40 D. 0 A .30 B .20 C .40 D. 0 第18页/共25页第十八页，共26页19例:(:(习题综合题) )1 1、0707年1 1月1 1日对B B企业投资 借：长期股权投资—B—B企业（成本） 4000 4000 贷：银行存款 4000 4000 注：长期股权投资的初始投资成本40004000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额36003600万元（9000*40%9000*40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。

2 2、0707年5 5月2020日B B企业宣告发放0606年现金(xiànjīn)(xiànjīn)股利 借：应收股利 200 200 （500*40%500*40%） 贷：长期股权投资—B—B企业（成本） 200 200第19页/共25页第十九页，共26页203 3、0707年5 5月3030日收到现金股利 借：银行存款 200 200 贷：应收股利 200 2004 4、0707年1212月3131日确认投资收益 借；长期(chángqī)(chángqī)股权投资—B—B企业（损益调整） 240240（600*40%600*40%） 贷：投资收益 240 240 07 07年末，对B B企业长期(chángqī)(chángqī)股权投资的帐面价值 =4000-200+240=4040 =4000-200+240=4040万元第20页/共25页第二十页，共26页。

215 5、0808年确认被投资企业产生的资本公积 借：长期股权投资—B—B企业（其他权益(quányì)(quányì)变动）120120（300*40%300*40%） 贷：资本公积——其他资本公积 120 1206 6、0808年确认投资损失 借：投资收益 440 440 （1100*40%1100*40%） 贷：长期股权投资—B—B企业（损益调整）4404407 7、0808年1212月3131日减值测试 08 08年末计提减值准备前对B B企业长期股权投资帐面价值= 4040+120-440 = 3720= 4040+120-440 = 3720万元，大于预计可收回金额36503650万元，应提减值准备7070万元第21页/共25页第二十一页，共26页22 借：资产减值损失(sǔnshī) 70(sǔnshī) 70 贷：长期股权投资减值准备 70 70 08 08年末，对B B企业长期股权投资的帐面价值 = 3720-70 = 3650 = 3720-70 = 3650万元8 8、0909年1111月3030日收到股权转让价款50%50% 借：银行存款 2100 2100 贷：预收帐款 2100 21009 9、确认0909年对B B企业投资收益（0909年末才办妥股权过户手续） 借：长期股权投资—B—B企业（损益调整）360 360 （900*40%900*40%） 贷：投资收益 360 360第22页/共25页第二十二页，共26页。

231010、0909年1212月3131日出让股权（办妥手续(shǒuxù)(shǒuxù)） 借：银行存款 2100 2100 预收帐款 2100 2100 长期股权投资减值准备 70 70 资本公积——其他资本公积 120 120 贷：长期股权投资—B—B企业（成本） 3800 3800 —B —B企业（损益调整） 160 160 —B —B企业（其他权益变动）120120 投资收益 310310第23页/共25页第二十三页，共26页241111、0909年8 8月1 1日对A A公司投资 借：长期股权(ɡǔ quán)(ɡǔ quán)投资—A—A公司（成本） 900900 贷：银行存款 800 800 营业外收入 100 100注：长期股权(ɡǔ quán)(ɡǔ quán)投资的初始投资成本800800万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900900万元（1800*50%1800*50%），其差额100100万元作营业外收入，同时调整长期股权(ɡǔ (ɡǔ quán)quán)投资成本。

09 09年末，确认投资收益（计5 5个月） 借：长期股权(ɡǔ quán)(ɡǔ quán)投资—A—A公司（损益调整） 25 25 （50*50%50*50%） 贷：投资收益 25 25第24页/共25页第二十四页，共26页25感谢您的观赏(guānshǎng)！第25页/共25页第二十五页，共26页内容(nèiróng)总结1500-（120-60）=44007年末A公司应确认投资收益=440×30%=1321、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益(sǔnyì)（投资收益）下列各项中，会引起长期股权投资帐面价值发生变化的有（A.B.C)4000-200+240=4040万元9、确认09年对B企业投资收益（09年末才办妥股权过户手续）感谢您的观赏第二十六页，共26页。