成本与利润3-2.ppt

第二节保本分析一、保本点的意义和形式保本：总收入与总成本相等，即利润等于零 ，企业保持不盈不亏保本点：使企业达到保本状态的销售量或销 售额，是划分盈利与亏损的数量界限保本点的两种表现形式： （1）保本点销售量（保本量）：以实物数量表示 （2）保本点销售额（保本额）：以货币价值量表示二、保本点的确定1、公式法是指在本量利关系基本公式的基础上，根据 保本点的概念建立相应公式，计算保本点的方 法优点是既简便，又科学，是确定保本点的 主要方法，在实际工作中广泛采用计算公式：保本点销售量（x0）= a /（p-b）= a / cm保本点销售额（s0）= px0 = a / cmR= a /（1 - bR）（一）单一品种条件下保本点的分析例：仍以前例，（第一节本量利分析的例题）要求计算保本点销售量和保本点销售额解：xo = 2 000 /（10 - 6）= 500件s0 = 500 × 10 = 5 000元= 2 000 / 40% = 5 000元= 2 000 /（1 - 60%）= 5000元练习：某企业计划甲产品年销售量为5000件 ，销售单价为50元，单位变动成本40元，固定成 本总额25000元。

计算保本点的销售量和销售额 2、图解法是指以绘图的方式确定保本点的一种方法基本形式有收入式、贡献式和利润式三种例：仍以前保本点例题，用图示法确定其保本 点金额（元） 100008000500020000500 1000业务量收入式保本图（件 ）总收入线总成本线保本点盈利亏损贡献式保本图 业务量（件）100008000600050002000金额（元）05001000总收入线变动成本线总成本线保本点盈利亏损利润式保本图利润（元）20000-200050010005000 10000销售量销售额利润线保本点盈利区亏损区（二）多品种条件下的保本点分析1、主要品种法是指通过在多种产品中确定一种主要品种，完 成多品种条件下保本点分析任务的一种方法主要品种确定的标准：（1）销售额 （2）边际贡献率（3）边际贡献总额（主要标志，因为只有边际 贡献总额才能补偿固定成本）例：某企业生产三种产品，有关资料如下： 品种销售收入边际贡 献边 际 贡献率金额比重金额比重 甲225022.5%90090 %40 %乙1001 %808 %80 % 丙765076.5 % 202 %0.26 %合计10000 100 %1000100 % ——本期发生的固定成本为400万元。

要求:(1)分别以销售额和边际贡献率为标志选择主要品种2)以边际贡献为标志,计算企业本期最保守的保本额解：（1）如果以销售额为标志则丙产品为主要品种； 如果以边际贡献率为标志则乙产品主要品种2）以边际贡献为标志则甲产品主要品种企业最保守的保本额 = 甲产品保本额= 400 / 40% = 1 000（万元）2、分别计算法 是将固定成本总额按一定标准分配给各种产品，然后分 别计算每一种产品的保本点将各种产品的保本销售额相 加汇总，就是企业的综合保本销售额 这种方法的关键在于固定成本总额的分配 （1）专属固定成本：直接认定，不需分配 （2）共同性固定成本：选择适当标准在各种产品之间 分配分配标准可为：销售量、销售额、产量、重量 、体积、生产工时、机器工时等例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，边际贡献率分别 为25%、30%、40%，本期生产工时为8000小时，其中 甲：1800小时、乙：3000小时、丙：3200小时，该企业 固定成本总额为16000元要求：用分别计算法计算该 企业的保本销售额解：根据题意编制计算表如下：产 品甲乙丙合 计cmR25%30%40%生产 工时1800300032008000a36006000640016000a的分配率 = 16 000 / 8 000 = 2 （元/小时）s014400200001600050400实际 销售 额 16000300001200058000计算分析（16000 - 14400） ×25% = 400（30000 - 20000） ×30% = 3000 （12000 - 16000） ×40% = -16001800练习：某企业计划期内生产并销售A、B、C三种产品，固定成 本总额为105 840元，其他有关资料如下：项项 目 A产产品 B产产品 C产产品销销售数量（件） 10 000 6 000 5 000销销售单单价 30 20 16单单位变动变动 成本 21 12 10生产产工时时（小时时） 35 000 21 000 7 000要求（1）用分别计算法，计算该企业的保本点销售额（固定 成本按生产工时分配）。

2）在本月末已实现的销售额中，A为216 000元，B为70200元，C为42 360元，计算并说明企业的盈亏情况3）用加权平均法计算该企业的保本点销售额解：根据题意，编制计算表如下：产产 品cmR生产产 工时时a s0 实际实际 销销售额额计计算分析A30%35 000 58 800 196 000 216 000（216000-196000）× 30% = 6000B40% 2 1000 35 280 88 200 70 200（70200-88200）× 40% = -7200C37.5%7 000 11 760 31 360 42 360（42360-31360）× 37.5% = 4125合 计计63 000 105 840 315 560 328 560 2925a的分配率 = 105 840 / 63 000 = 1.68元/小时3、综合边际贡献率法是指以各种产品的边际贡献率为基础，用各 种产品的销售比重作为权数计算加权平均边际贡 献率，以此确定保本点的方法此方法又称为加 权平均边际贡献率法。

在实际工作中，此方法是计算多种产品保本 点时最常用的方法例：某工厂计划期产销甲、乙、丙3种产品，有关 资料如下：项 目 甲产品 乙产品 丙产品销售量（件） 500 2 500 1 000销售单价（元） 20 10 15 单位变动成本（元） 15 7 9固定成本总额（元） 3 200要求：用加权边际贡献率法计算综合保本销售 额、各种产品的保本点销售额和销售量解：根据题意编制计算表如下：项 目 甲 乙 丙合 计单位边际贡 献（cm ）5 3 6 边际贡 献率(caR) 25 % 30 % 40 % 销售收入（px）10 000 25 00015 00050 000销售比重 20 % 50 % 30 %100 % 加权平均cmR 5 % 15 % 12 % 32 %综合保本销售额 3200 / 32 % = 10 000 各种产品的保本额 2 000 5 000 3 000 10 000各种产品的保本量 100 500 200练习：前分别计算法例题要求（3）计算如下：项 目 A B C 合计单位边际贡 献 9 8 6 边际贡 献率（cmR ）30% 40% 37.5%销售收入300 000 120 000 80 000500 000 销售比重 60% 24% 16% 100% 加权平均cmR 18% 9.6% 6% 33.6% 综合保本销售额 105 840 / 33.6% = 315 000 各种产品的保本额189 000 75 600 50 400 315 000 各种产品的保本量 63 000 3 780 3 150三、与保本点有关的指标（一）安全边际安全边际：是指预计或实际销售超过保本点销 售的差额。

有绝对数和相对数两种表现形式安全边际量（额）= 预计或实际销售量（额）- 保本点销售量（额）安全边际率=安全边际量（额）/ 预计或实际销售量（额）×100%安全边际和安全边际率的数值越大，企业 发生亏损的可能性越小，经营就越安全在西方企业管理中，评价其经营安全与否通常 采用安全边际率指标评价标准如下：安全边际 率10% 以下10% -20% 20% - 30% 30% -40% 40% 以上 安全程度危险值得注意 较安全 安全很安全例：某公司只经营一种A产品，售价为30元/件，单位变 动成本为20元/件，固定成本总额为22000元预计计划期 内生产销售A产品4000件，试计算A产品的安全边际及安 全边际率并评价其经营安全程度解： A产品的保本量 = 22000/（30-20）=2200（件）A产品的保本额= 2200 （1） 30= 66000（元）A产品的安全边际量= 4000-2200=1800（件）A产品的安全边际额=4000 ×30- 66000= 54000（元）A产品的安全边际率= 1800/4000 ×100%= 45%由于安全边际率大于45%，所以经营很安全。

二）保本点作业率保本点作业率 = 保本点销售量（额）/ 预计或实际销售量（额）×100%保本点作业率 越低，企业经营越安全；反正，越不安全仍以前例计算保本点作业率 保本点作业率 = 2200/4000 ×100% = 55%安全安全边际率 + 保本点作业率 = 1 第 三 节 保 利 分 析一、保利点的确定：保利点是指在销售单价和成本水平确定的情 况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应 达到的销售量和销售额，又称为目标销售量和目 标销售额一）单一品种条件下保利点的计算计算公式：目标销售量（ x’ ）= (a+ ) / (p-b)= (a+ ) / cm目标销售额（ s’）=(a+ ) / cmR例：某企业2007年只生产A产品，销售单价为15 元，单位变动成本为7元，全年固定成本总额 为24000元，当年生产量为12000件 （1）试计算该企业生产A产品的保本量和保本额（2）若计划年度的目标利润为16000元，计算其目标销售量和目标销售额解：根据题意，计算如下X0 = 24 000 / (15 - 7) = 3 000（件）S0 = 3 000 ×15 = 45 000（元）X’ = （24 000 +16 000）/ (15 - 7) = 5 000（件）S’ = 5 000 ×15 = 75 000（元）练习1：某企业2003年销售收入为180 000元，销售成本为150 000元，其中包括固定成本90 000元。

若2004年计划增加广告费4 500元，产品单价 仍为30元要求： （1）预测该企业2004年的保本销售额 （2）若该企业计划实现目标利润30 000元，则 目标销售额应为多少？解：2003年销售量（x） = 180 000 / 30 = 6 000件 单位变动成本（b）=（150 000-90 000）/ 6000= 10元（1）2004年的x0 =（90 000 + 4 500）/（30 - 10） = 4 725件2004年的s0 = 4 725 × 30 = 141 750元（2）30000 = 30x - 10x -（90000 + 4500）目标销售量 = 124 500 / 20 = 6 225件目标销售额 = 。