可转换公司债券账务处理.pdf

注会会计可转换公司债券注会会计可转换公司债券账务处理账务处理【例 9-19】甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元 债券持有人若在当期付息前转换股票的， 应按债券面值与应计利息之与除以转股价， 计算转换的股份数 假定 2008 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票， 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9%甲公司的账务处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券借：银行存款200 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积——其他资本公积23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000000-176 656 400=23 343 600（元）（2）2007 年 12 月 31 日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）12 000 000——可转换公司债券（利息调整）3 899 076（提示： 应把此处的“应付债券——可转换公司债券 （应计利息） ”改为“应付利息”）（3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000——可转换公司债券（应计利息）12 000 000资本公积——其他资本公积23 343 600贷：股本21200000应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积——股本溢价194699076贷方 19 444 524 与 194699076 怎么来的？可转换公司债券典型例题：甲公司 2009 年 1 月 1 日发行 5 年期一次还本分期付息的可转换公司债券200000000 元，票面利率 6％，1 年后可转股。

转股时每股10 元，股票面值 1 元，实际市场利率9％1）发行时， 计算 200000000 的可转换公司债券的现值即为此债券的负债成分＝200000000×0.6499+12000000×3.8897＝176656400，因此，权益成份（同时也是需要调整的可转换公司债券的利息调整部分金额）＝200000000－176656400＝23343600借：银行存款200000000应付债券－利息调整23343600贷：应付债券－可转换公司债券面值200000000资本公积－可转换公司债券23343600（2）2009 年 12 月 31 日，计息并调整账面价值：应付利息金额＝200000000×6％＝12000000利息费用＝176656400×9％＝15899076账面利息调整金额＝12000000－15899076＝3899076借：财务费用15899076贷：应付利息12000000应付债券－利息调整3899076（3）2010 年 1 月 1 日，所有人将债券转换为股票应付债券账面余额＝面值－利息调整余额＝176656400+15899076＝192555476转股数＝192555476÷10＝19255547.6资本公积－股本溢价＝192555476+23343600－19255547－6＝196643529借：应付债券192555476资本公积－可转换公司债券23343600贷：股本19255547库存现金6资本公积－股本溢价196643529详细出处参考：可转换公司债券会计核算可转换公司债券会计核算悬赏分：0 | 解决时间：2010-7-30 19:45 | 提问者：rrrwfnh甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本、 分次付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。

债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元；不足一股的按初始转股价计算应支付的现金金额2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 （假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数） 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%甲公司账务处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券：借：银行存款200 000 000应付债券—可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券—可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积—其他资本公积23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000*0.6499+200 000 000*6%*3.8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）2007 年 12 月 31 日确认利息费用：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息12 000 000应付债券—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权：转换的股份数： （176 656 400+12 000 000+3 899 076）/10=19 255 547.6 （股）不足 1 股的部分支付现金 6 元借：应付债券—可转换公司债券（面值）200 000 000应付利息12 000 000资本公积—其他资本公积23 343 600贷：股本19 255 547应付债券—可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积—股本溢价196 643 523库存现金6以上关于利息调整是怎么计算出来的此题主要考查实际利率法的核算，加上可转债的特点，因此此处的回答假设楼主已经了解实际利率法核算。

以下分步骤解释利息调整：（1）2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时，账面的应付债券利息调整 + 应付债券面值 = 债券公允价值，因此账面的应付债券利息调整 = 债券公允价值 - 应付债券面值 ，结果是负数，所以计借方2）2007 年 12 月 31 日确认利息费用时，实际利率法的财务费用=176 656 400 * 9% = 15 899 076，与实际支付利息(即12 000 000)作为利息调整摊销3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时，100%转换，2008 年 1 月 1 日时，利息调整账户还有借方余额：23 343 600-3 899076=19,444,524，全部转销可转换公司债券的账务处理可转换公司债券的账务处理悬赏分：30 | 解决时间：2007-5-4 17:43 | 提问者：514405611甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券 200 000000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%，利息按年支付债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票棉值为每股 1 元。

2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 （假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似没有转换权的债券市场利率为 9%如果按一次还本付息，是不是应该这样？可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000*0.6499+200000000*6%*5*0.6499=168974000（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：2000000=31026000 元分录：借：银行存款200 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整）31 026 000贷：应付债券——可转换公司债券（面值）20 000 000资本公积——其他资本公积（利息调整）31 026 0002007 年 12 月 31 日确认利息费用借：财务费用15 207 660贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）12 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 207 660（3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权转换的股份数为：（168974000+12000000+3207660）/10=18418166（股）借： 应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000——可转换公司债券（应计利息）12 000 000资本公积——其他资本公积31 026 000贷：股本18 418 166应付债券——可转换公司债券（利息调整）27 818 340资本公积——股本溢价196 789 494而一次还本，分期付息，是不是应该这样？可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：2000000=23343600 元2007 年 12 月 31 日确认利息费用借：财务费用15 899 076贷：应付利息12 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权转换的股份数为：（176656400+3899076）/10=18055547.6（股）借： 应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000应付利息12 000 000资本公积——其他资本公积23 343 600贷：股本18 055 547应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积——股本溢价197 843 528.4库存现金0.6是这样吗？还是按照书上的转换的股份数为：（176656400+12000000+3899076）/10=19255547.6？为什么？其实， 可转换公司债券在行使转换权时可以转换成多少股份，不是会计处理的问题，而应当根据可转换公司债券发行方案确定。

题中可转换公司债券转换股份数的计算方法为：“按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数”因此，转换股份时应当以可转换公司债券的账面价值为依据确定转换的股份数则：无论到期一次还本付息还是分期付息到期还本，可转换公司债券的账面价值都可以直接取得然而， 题中分期付息到期还本下行使转换权时，相关会计分录显示已到期尚未支付的利息并未支付也不再支付，而是作为转换基础的一部分，因此，该利息构成了“可转换公司债券的账面价值”，参与转换股份数的计算还是强调一点， 在计算转换股份数时，应当以可转换公司债券发行方案或者试题中设定的条件说明为准应当说，题中相关解题条件叙述并不完整清晰，这也可能与举例说明有关吧。