会计职称中级实务考前最终串讲讲义.pdf

2 0 1 9 年中级会计实务冲刺串讲专题一、长期股权投资+合并财务报表（一）长期股权投资的后续计量的会计处理单位：万元成本法权益法（1）对初始投资成本的调整借：长期股权投资一投资成本贷：营业外收入（2）被投资企业实现净利润借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益【调整后的净利润又持股比例】调整后的净利润包括：【假定：公允 账面（1）投资时点：存货评估增值：100件，单价5,成本4；第一年对外销售30件：一30件 XI第二年对外销售50件：-5 0 件XI1.1 日投资，固定资产评估增值：100万元，预计尚可使用6 年第一年：一100+6；第二年：一100+6（2）内部交易（假定不构成业务）：销售100件形成存货，单价5,成本4；第一年对外销售30件：一70件 XI第二年对外销售10件：+10件 XI6 月 30日，销售商品形成固定资产，公允5 0,成本40；折旧 8 年；第一年：一10+10/8X 6/12第二年：+10/8（3）被投资单位宣告现金股利昔：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整（4）被投资单位发生的净亏损借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款预计负债（5）被投资单位其他综合收益发生变动借：长期股权投资一其他综合收益贷：其他综合收益或编制相反分录（6）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或编制相反分录处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理：借：其他综合收益资本公积一一其他资本公积贷：投资收益或编制相反分录快速计算时确认投资收益=公允价值一账面价值+（或一）其他综合收益+（或一）资本公积（二）合并财务报表（掌握非同一控制下企业合并）（）1.购买日合并财务报表的编制购买日合并商誉=企业合并成本一被购买方可辨认净资产公允价值X 母公司持股比例（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值（2）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.年末合并财务报表的编制【提示：六大调整抵销分录】【例题】甲公司合并报表资料如下：资料一：甲公司定向增发本公司普通股股票1 000万 股（每股面值1元）给 A公司取得其持有乙公司80%的股权，作为对价定向发行的股票于2018年 12月 31日发行，当日收盘价为每股6.92元，并于当日办理了股权登记手续。

甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元相关款项已通过银行存款支付当日取得控制权资料二：2018年 12月 31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6 400万元，其中股本2 000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元、盈余公积510万元、未分配利润2 890万元可辨认净资产的公允价值为8 400万元乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有两项资产存在差异，即：单位：万元项目评估增加固定资产1 000无形资产1 000合计2 000乙公司固定资产未来仍可使用20年无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用资料三：其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系乙公司2019年实现的净利润为700万元，计提盈余公积70万元，分配现金股利500万元，其他综合收益增加200万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他所有者权益变动100万元各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积不考虑增值税、所得税等其他因素答案】（1）2018年 12月 31日购买日的会计处理【个别报表】初始投资成本=1 000X 6.92=6 920（万元）借：长期股权投资 6 920贷：股本 1 000资本公积一一股本溢价借：管理费用 10资本公积一一股本溢价(5.92X1 000)5 92020贷：银行存款 30【合并报表】合并商誉=6 920-8 400X80%=200(万元)少数股东权益=8 400X20%=!680(万元)调整子公司账面价值借：固 定 资 产1 000无 形 资 产1 000贷：资本公积2 000抵销长期股权投资借：股本2 000资本公积(900+2 000)2 900其他综合收益100盈余公积510未分配利润2 890商誉200贷：长期股权投资6 920少数股东权益1 680(2)2019年12月31日年末的会计处理调整子公司账面价值借：固 定 资 产1 000无 形 资 产1 000贷：资本公积 2 000借：管 理 费 用150贷：固 定 资 产(1 000/20)50无 形 资 产(1 000/10)100调整为权益法调整后的净利润=700 150=550(万元)借：长 期 股 权 投 资440贷：投资收益(550X80%)440借：投资收益 400贷：长 期 股 权 投 资(500X80%)400借：长 期 股 权 投 资160贷：其他综合收益(200X80%)160借：长 期 股 权 投 资80贷：资 本 公 积(100X80%)80调整后的长期股权投资账面价值=6 920+440-400+160+80=7 200(万元)抵销长期股权投资借：股本 2 000资本公积(900+2 000+100)3 000其他综合收益(100+200)300盈余公积(510+70)580未分配利润(2 8 9 0+5 5 0-7 0-5 0 0)2 8 7 0商誉(7 2 0 0-8 7 5 0 X8 0%)2 0 0贷：长期股权投资 7 2 0 0少数股东权益(8 7 5 0 X2 0%)1 7 5 0抵销投资收益借：投资收益(5 5 0 X8 0%)4 4 0少数股东损益(5 5 0 X2 0%)1 1 0未分配利润年初 2 8 9 0贷：提取盈余公积 7 0对所有者(或股东)的分配 5 0 0未分配利润年末 2 8 7 0【例题】甲公司持有乙公司6 0%的股权，有关2 0 1 8 年、2 0 1 9 年内部交易业务如下：2 0 1 8 年，乙公司向甲公司销售A产 品 1 0 0 台，每台不含税(下同)售价7 万元，价款未收到。

每台成本为4万元，未计提存货跌价准备当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出4 0 台，其余部分形成期末存货2 0 1 8 年年末，甲公司对此业务形成的应收账款计提坏账准备1 0 万元2 0 1 9 年，甲公司对外售出上述A产品3 0 台，其余部分形成期末存货至 2 0 1 9 年年末，货款仍未收到不考虑增值税、所得税等其他因素2 0 1 8 年2 0 1 9 年借：营业收入(1 0 0 X7)7 0 0贷：营业成本 7 0 0借：营业成本6 0 X(7-4)1 8 0贷：存货 1 8 0借：未分配利润一年初 1 8 0贷：营业成本 1 8 0借：少 数 股 东 损 益(1 8 0 X4 0%)7 2贷：少数股东权益 7 2借：少数股东权益(1 8 0 X4 0%)7 2贷：少数股东损益 7 2借：少数股东权益7 2贷：未分配利润一年初7 2借：营业成本 9 0贷：存货3 0 X(7-4)9 0借：少数股东权益(9 0 X4 0%)3 6贷：少数股东损益 3 6借：应付票据及应付账款7 0 0 (1 0 0 X7)贷：应收票据及应收账款7 0 0借：应付票据及应付账款7 0 0贷：应收票据及应收账款7 0 0【注：如第二年收到货款，则不编制】借：应收票据及应收账款一坏账准备1 0贷：信 用 减 值 损 失 1 0借：应收票据及应收账款一坏账准备 1 0贷：未分配利润一年初 1 0【注：如第二年收到货款，则再编制下面分录】借：信 用 减 值 损 失 1 0贷：应收票据及应收账款一坏账准备 1 0【例题】母公司持有子公司7 0%的股权，母子公司适用的所得税税率为2 5%,2 0 1 8 年 6月 3 0 日,子公司以不含税价9 0 0 万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为7 5 0 万元。

母公司购买该产品作为管理用固定资产假设母公司对该固定资产按5 年的使用期限计提折旧，预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧2 0 1 8 年未付款，计提坏账准备1 0 万元，2 0 1 9 年收到货款不考虑增值税因素要求及答案】编制2 0 1 8 年、2 0 1 9 年与合并财务报表有关的抵销分录单位：万元2 0 1 8 年2 0 1 9 年借：营业收入9 0 0贷：营业成本 7 5 0固 定 资 产 一 原 价 1 5 0借：少数股东权益（1 5 0 X3 0%X7 5%）3 3.7 5贷：少数股东损益 3 3.7 5借：未分配利润一年初1 5 0贷：固定资产一原价 1 5 0借：少 数 股 东 权 益 3 3.7 5贷：未分配利润年 初 3 3.7 5借：固定资产一累计折旧1 5贷：管理费用（1 5 0/5/2）1 5借：少数股东损益（1 5 X3 0%X7 5%）3.3 8贷：少数股东权益3.3 8借：固定资产一累计折旧 1 5贷：未分配利润一一年初 1 5借：未分配利润一年初3.3 8贷:少数股东权益 3.3 8借：固定资产一累计折旧 3 0贷：管 理 费 用（1 5 0/5）3 0借：少数股东损益（3 0 X3 0%X7 5%）6.7 5贷：少数股东权益 6.7 5借：递延所得税资产 3 3.7 5贷：所得税费用税5 0 1 5）X2 5%3 3.7 5借：递 延 所 得 税 资 产 3 3.7 5贷：未分配利润一年初3 3.7 5借：所得税费用 7.5贷：递延所得税资产7.5（1 5 0-1 5-3 0）X2 5%-3 3.7 5 =-7,5（三）5%（金融资产）一2 0%（权益法）、2 0%（权益法）-5%（金融资产）5%（金融资产）一8 0%（成本法）、8 0%（成本法）一5%（金融资产）【特别提示】无论增资还是减资：原5%的股权，在个别财务报表中按照公允价值计量；在合并财务报表中无需再按照公允价值调整；原股权涉及其他综合收益或资本公积，在个别财务报表中需要转入留存收益或投资收益；在合并财务报表中无需再结转；1.公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）一2 0%（权益法）】【例题】A公司资料如下：2 0 1 9 年 1 月 2日，A公司又以2 0 0 0 万元的银行存款自另一非关联方处取得B公 司 1 5%的股权,相关手续于当日完成。

当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为1 6 0 0 0万元，至此持股比例达到2 0%取得该部分股权后，转为采用权益法核算当日，原 5%股权投资（划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算）的公允价值是1 1 0 0 万元，账面价值1 0 0 0 万 元（成本6 0 0 万元，公允价值变动4 0 0 万元）初始投资成本=原持有5%股权的公允价值1 1 0 0+取得新增投资而支付对价的公允价值20 0 0=3 1 0 0 （万元）借：长期股权投资一一投 资 成 本 3 1 0 0贷：交易性金融资产一一成本一公允价值变动投资收益银行存款(1 1 0 0-1 0 0 0)1 0 0【提示】公允价值变动损益不需要结转至投资收益A公司对B公司新持股比例为2 0%,应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3 2 0 0 万元（1 6 0 0 0 万元又2 0%）,初始投资成本是3 1 0 0 万元，初始投资成本小于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此差额1 0 0 万元调增长期股权投资，同时计入营业外收入借：长期股权投资一一投 资 成 本 1 0 0贷：营业外收入 1 0 02 .2 0%（权益法）-5%（金融资产）（）【例题】2 0 1 8 年 7 月 1日，甲公司将该项投资中的7 5%出售给非关联方（或出售其1 5%的股权）,取得价款1 9 8 0 万元，相关手续于当日完成。

将剩余股权投资转为其他权益工具投资剩余5%股权的公允价值为6 6 0 万元原股权为2 0 。