第十三章筹资与投资业务循环审计.ppt

第十三章第十三章 筹资与投资业务循环审计筹资与投资业务循环审计1.筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述2.筹资与投资循环内控的了解与测试筹资与投资循环内控的了解与测试3.负债筹资审计负债筹资审计4.所有者权益筹资审计所有者权益筹资审计5.投资相关项目审计投资相关项目审计6.其他相关项目审计其他相关项目审计9/1/20241一、筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环概述（一）筹资与投资循环涉及的主要会计账户（一）筹资与投资循环涉及的主要会计账户交易性金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资、持有至到期投资、长期股权投资、长长期股权投资、长期待摊费用期待摊费用短期借款、长期借短期借款、长期借款、交易性金融负款、交易性金融负债、长期应付款、债、长期应付款、应付股利、应付债应付股利、应付债券券资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户实收资本、资本公积、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润所有者权益类账户所有者权益类账户9/1/20242（二）筹资与投资循环涉及的主要业务活动（二）筹资与投资循环涉及的主要业务活动J筹资循环的主要业务筹资循环的主要业务筹资计划筹资计划会计记录会计记录筹资业务筹资业务收取款项收取款项计算利息计算利息和股息和股息还本付息还本付息发放股利发放股利9/1/20243J投资循环的主要业务投资循环的主要业务投资计划投资计划会计记录会计记录投资业务投资业务支付款项支付款项计算计算投资收益投资收益得到收益得到收益转让或转让或收回投资收回投资9/1/20244（三）筹资与投资循环的主要凭证及记录（三）筹资与投资循环的主要凭证及记录J主要凭证主要凭证9/1/20245J会计记录会计记录 适当的记账凭证适当的记账凭证 相关明细账和总账相关明细账和总账9/1/20246（四）筹资与投资循环的内部控制（四）筹资与投资循环的内部控制关键控制点关键控制点有关说明有关说明申请申请书面提出要求，编制并提交可行性报告批准批准有关部门（如董事会）审查可行性报告，并签字批准执行执行与有关单位签订合同或协议，并办理有关手续，收付资金记录记录会计核算和报告保管保管资产（有价证券）的保管9/1/202471、了解筹资与投资循环内控的程序、了解筹资与投资循环内控的程序J检查、询问和观察检查、询问和观察 √ √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ √ 询问各部门的相关人员；询问各部门的相关人员； √√ 观察操作流程。

观察操作流程五）筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序（五）筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序9/1/202482、筹资循环内控测试、筹资循环内控测试 9/1/202493、筹资交易的实质性测试、筹资交易的实质性测试Ø检查支持借款记录的原始凭证检查支持借款记录的原始凭证Ø检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易未入账的交易Ø将借款记录与所附的原始凭证进行细节对比将借款记录与所附的原始凭证进行细节对比9/1/2024104、投资循环内控测试、投资循环内控测试 9/1/2024115、投资交易的实质性测试、投资交易的实质性测试Ø检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债券证明、投资付款记录和相关有价证券等出具的股权或债券证明、投资付款记录和相关有价证券等Ø检查董事会会议记录、投资合同、交易对象提供的对账单、盘检查董事会会议记录、投资合同、交易对象提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易点报告等，确定有无未入账的交易Ø将投资记录与所附原始凭证进行细节比对将投资记录与所附原始凭证进行细节比对9/1/202412•书书P216 【【筹资与投资循环的内部控制测试案例筹资与投资循环的内部控制测试案例】】9/1/202413 某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人，总经理室聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明人，总经理室聘任的在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序经了股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序经了解，公司由财务部负责融资，当年根据总经理的批示向工商解，公司由财务部负责融资，当年根据总经理的批示向工商银行借入了银行借入了1亿元贷款亿元贷款解析解析:借款缺少适当的授权或批准程序借款缺少适当的授权或批准程序该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序会、经营班子关于筹资的权限和批准程序9/1/202414二、二、负债筹资审计负债筹资审计ö掌握掌握借款借款审计的实质性程序审计的实质性程序ö掌握掌握应付债券应付债券审计的实质性程序审计的实质性程序ö掌握掌握财务费用财务费用审计的实质性程序审计的实质性程序9/1/202415（一）借款审计的实质性程序（一）借款审计的实质性程序J获取或编制有关获取或编制有关借款明细表借款明细表；；J检查借款的增减变动；检查借款的增减变动；J检查借款的使用；检查借款的使用；J函证函证借款；借款；J检查年末有无到期未偿还的借款；检查年末有无到期未偿还的借款；J检查借款费用的会计处理是否正确；检查借款费用的会计处理是否正确；J检查借款的列报是否恰当。

检查借款的列报是否恰当9/1/202416 假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年年4月月1日向海淀工行取得流动资金借款日向海淀工行取得流动资金借款200 000元，期限是元，期限是3个月，个月，借款月利率为借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款取得借款时：借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 0004月、月、5月、月、6月底预提利息时：月底预提利息时： 借：营业外支出借：营业外支出 1100 贷：短期借款贷：短期借款 11006月底归还借款时：月底归还借款时： 借：短期借款借：短期借款 203300 贷：银行存款贷：银行存款 203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。

分析该公司对这项业务的不当处要求：指出该公司会计处理的不当之处分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账务调整理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账务调整9/1/202417解析：解析：（（1 1）该公司对预提借款利息每月）该公司对预提借款利息每月11001100元的会计处理不当按企业会计元的会计处理不当按企业会计制度的规定，每月预提制度的规定，每月预提11001100元的借款利息的入账会计分录为：元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用借：财务费用 11001100 贷：应付利息贷：应付利息 11001100 因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各33003300元，同时又元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各错误地多记营业外支出和短期借款各33003300元。

元2 2）因为无论把利息费用记入）因为无论把利息费用记入““营业外支出营业外支出””，还是，还是““财务费用财务费用””科科目，其数额都在该年度损益中抵减因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目，其数额都在该年度损益中抵减因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益目不对，但不会影响该企业该年度的损益3 3）账项调整：）账项调整：借：财务费用借：财务费用 33003300 贷：营业外支出贷：营业外支出 330033009/1/202418（二）应付债券的实质性程序（二）应付债券的实质性程序J获取或编制应付债券明细表；获取或编制应付债券明细表；J检查应付债券的增减变动；检查应付债券的增减变动；J函证应付债券账户的期末余额；函证应付债券账户的期末余额；J检查应计利息、债券折（溢价）摊销及会计处理是检查应计利息、债券折（溢价）摊销及会计处理是否正确；否正确；J检查到期债券的偿还；检查到期债券的偿还；J检查应付债券的列报是否恰当。

检查应付债券的列报是否恰当9/1/202419 审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券————债债券面值券面值1010万元，应付债券万元，应付债券————利息调整利息调整5 5万元，票面利率万元，票面利率12%12%，，被审单位发行债券严重损害公司利益怀疑其中肯定存在违法被审单位发行债券严重损害公司利益怀疑其中肯定存在违法行为调阅发行债券的批文，规定发行价格行为调阅发行债券的批文，规定发行价格1010万元，发行期万元，发行期3 3年，利率为年，利率为12%12%审查其凭证，会计分录为：审查其凭证，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 应付债券应付债券————利息调整利息调整 50 00050 000贷：应付债券贷：应付债券————债券面值债券面值 100 000100 000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入所附原始凭证全部为该公司内部职工购入要求：支出上述事项存在的问题，并进行调整。

要求：支出上述事项存在的问题，并进行调整9/1/202420解析：解析： 该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工某福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折职工某福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录：价发行的债券应限期收回，收回时分录：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应付债券贷：应付债券——利息调整利息调整 50 00050 0009/1/202421 某股份有限公司于某股份有限公司于2011年年1月月1日发行日发行3年期，每年年期，每年1月月1日日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年万元，票面年利率为利率为5％，实际利率为％，实际利率为6%，发行价格为，发行价格为194.65万元按实际万元按实际利率法确认利息费用该债券利率法确认利息费用该债券2011年度确认的利息费用为年度确认的利息费用为( )万元。

万元A．．9.73B．．12C．．10D．．11.68 选选D该债券该债券2011年度确认的利息费用＝年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元 9/1/202422多选：多选：“应付债券应付债券”账户的借方反映的内容有（账户的借方反映的内容有（ ））A.债券发行时产生的债券折价债券发行时产生的债券折价B.债券溢价的摊销债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息期末计提应付债券利息D.债券折价的摊销债券折价的摊销E.债券面值债券面值选AB9/1/202423（三）财务费用的实质性程序（三）财务费用的实质性程序J获取或编制财务费用明细表；获取或编制财务费用明细表；J执行分析程序执行分析程序；；J检查利息支出明细账，确认利息支出的发生及准确检查利息支出明细账，确认利息支出的发生及准确性；性；J检查利息收入明细账，确认利息收入的发生及准确检查利息收入明细账，确认利息收入的发生及准确性；性；J实施截止测试，检查财务费用各项目有无跨期入账实施截止测试，检查财务费用各项目有无跨期入账现象；现象；J检查财务费用的列报是否恰当检查财务费用的列报是否恰当9/1/202424•书P222 【财务费用审计案例】9/1/202425 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：录：1 1、财务科人员的工资及奖金、财务科人员的工资及奖金65006500元；元；2 2、支付未完工工程借款利息、支付未完工工程借款利息30003000元；元；3 3、支付短期借款利息、支付短期借款利息40004000元；元；4 4、支付金融机构手续费、支付金融机构手续费25002500元。

元要求：支出上述事项存在的问题，并进行调整要求：支出上述事项存在的问题，并进行调整9/1/202426解析：解析：1 1、财务科人员的工资及奖金、财务科人员的工资及奖金65006500元应列入元应列入“管理费用管理费用”账户；账户；2 2、支付未完工工程借款利息、支付未完工工程借款利息30003000元符合费用资本化的条件计元符合费用资本化的条件计入入“在建工程在建工程”调整分录为：调整分录为：借：管理费用借：管理费用 65006500 在建工程在建工程 65006500 贷：财务费用贷：财务费用 95000950009/1/202427三、三、所有者权益筹资审计所有者权益筹资审计ö掌握掌握实收资本实收资本的实质性程序的实质性程序ö掌握掌握资本公积资本公积的实质性程序的实质性程序ö掌握掌握盈余公积盈余公积实质性程序实质性程序ö掌握掌握未分配利润未分配利润的实质性程序的实质性程序9/1/202428（一）实收资本的实质性程序（一）实收资本的实质性程序J获取或编制获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表实收资本（股本）增减变动情况明细表；；J查阅公司章程、股东大会及董事会会议记录中有关实收查阅公司章程、股东大会及董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定；资本（股本）的规定；J检查实收资本（股本）增减变动的原因；检查实收资本（股本）增减变动的原因；J根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况；情况；J检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定；遵守认股合约或认股权证中的有关规定；J确定实收资本（股本）在报表中的列报。

确定实收资本（股本）在报表中的列报9/1/202429 假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产对盘亏的国有固定资产300 000300 000元，先后做了如下账务处理：元，先后做了如下账务处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 300 000300 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000300 000 借：实收资本借：实收资本————国家投入资本国家投入资本 300 000300 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 300 000300 000要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整 9/1/202430解析：解析： 根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本实收资本——国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整：盘亏的原因，进行审计调整： 借：营业外支出借：营业外支出——固定资产盘亏固定资产盘亏 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本——国家投入资本国家投入资本 300 000300 0009/1/202431（二）资本公积的实质性程序（二）资本公积的实质性程序J获取或编制资本公积明细表；获取或编制资本公积明细表；J收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。

首纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据；次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据；9/1/202432J根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查；明细账的发生额逐项审查；√ √ 对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发生股票对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发生股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用；溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用；√ 将持有至到期投资、可供出售金融资产互相重分类时，将持有至到期投资、可供出售金融资产互相重分类时，是否按相关规定调整资本公积；是否按相关规定调整资本公积；√ 检查可供出售金融资产的后续计量是否相应调整资本检查可供出售金融资产的后续计量是否相应调整资本公积；公积；9/1/202433J根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查；明细账的发生额逐项审查；√ 检查长期股权投资以权益法核算的，被投资单位除了检查长期股权投资以权益法核算的，被投资单位除了净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否是否已已按其享有的份额入账，会计处理是否正确，处置该项按其享有的份额入账，会计处理是否正确，处置该项投资时，是否已转销与其相关的资本公积；投资时，是否已转销与其相关的资本公积；9/1/202434J检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响；检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响；J确定其列报是否恰当。

确定其列报是否恰当9/1/202435 某股份公司首次公开发行普通股某股份公司首次公开发行普通股50 000 000股，每股面值股，每股面值1元，元，每股发行价格为每股发行价格为4元该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨元该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计询费等费用共计6 000 000元假定发行收入已全部收到，发行费元假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素该公司账务处理如下：用已全部支付，不考虑其他因素该公司账务处理如下： (1) 收到发行收入时：收到发行收入时： 借：银行存款借：银行存款 200 000 000 贷：股本贷：股本 50 000 000 资本公积资本公积—— 股本溢价股本溢价 150 000 000 (2) 支付发行费用时：支付发行费用时： 借：财务费用借：财务费用 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整9/1/202436解析：解析：根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。

故案例中对将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润故案例中对发行费用的处理是错误的发行费用的处理是错误的 其正确的记录应为：其正确的记录应为： 借：资本公积借：资本公积—— 股本溢价股本溢价 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 建议调整：建议调整：(暂不考虑对所得税费用的影响暂不考虑对所得税费用的影响) 借：资本公积借：资本公积—— 股本溢价股本溢价 6 000 000 贷：财务费用贷：财务费用 6 000 0009/1/202437 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业9月份的月份的“资本公积资本公积”总账时，发现有总账时，发现有借方发生额借方发生额57000元，随即审阅元，随即审阅“实收资本实收资本”明细账，看是否为明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。

审计人转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：借：资本公积借：资本公积 57000 贷：银行存款贷：银行存款 57000经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根根要求要求（（1）指出该企业该笔业务的问题所在进行必要的账项调整）指出该企业该笔业务的问题所在进行必要的账项调整9/1/202438解析：（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付职工薪酬”账户，而该企业却冲减了“资本公积账户”，是违反会计制度的行为2）借：应付职工薪酬 57000 贷：资本公积 570009/1/202439（三）盈余公积的实质性程序（三）盈余公积的实质性程序J获取或编制盈余公积明细表；获取或编制盈余公积明细表；J收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决议等文件资料，并更新永久性档案；议等文件资料，并更新永久性档案；J对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审计至对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审计至原始凭证；原始凭证； √ √ 审查计提顺序、计提基数、比例是否符合规定、会计审查计提顺序、计提基数、比例是否符合规定、会计处理是否正确；处理是否正确； √ √ 审查其减少数是否符合规定。

审查其减少数是否符合规定J检查其列报是否恰当检查其列报是否恰当9/1/202440书书P226 【【盈余公积审计案例盈余公积审计案例】】9/1/202441 假设审计人员李欣在审查东安公司假设审计人员李欣在审查东安公司20102010年年“盈余公积盈余公积”账账户时，查明盈余公积（法定）期初余额户时，查明盈余公积（法定）期初余额400 000400 000元，本期提取元，本期提取30 30 000000元；审查元；审查“本年利润本年利润”账户，查明该公司账户，查明该公司当当年实现净利润年实现净利润300 000300 000元；审查元；审查“实收资本实收资本”账户，查明当年实收资本期末余账户，查明当年实收资本期末余额额800 000800 000元9/1/202442解析：解析： 如果查明东安公司如果查明东安公司20082008年度实现净利润年度实现净利润300 000300 000元，按元，按10%10%提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金30 00030 000元，没有错；但制度规定：当元，没有错；但制度规定：当盈余公积金超过资本总额的盈余公积金超过资本总额的50%50%时，则不再提取。

东安公司当时，则不再提取东安公司当年实收资本期末余额年实收资本期末余额800000800000元，提取法宝盈余公积金限额为元，提取法宝盈余公积金限额为400000400000元，而该公司期初盈余公积金余额为元，而该公司期初盈余公积金余额为400000400000元，所以元，所以本年度不应该再提取盈余公积金本年度不应该再提取盈余公积金9/1/202443 （四）未分配利润的实质性程序（四）未分配利润的实质性程序J获取或编制未分配利润明细表；获取或编制未分配利润明细表；J检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账；损益的上期审计调整是否正确入账；J收集和检查与利润分配有关的董事会议纪要、股东大收集和检查与利润分配有关的董事会议纪要、股东大会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等有关文件资料，更新永久性档案，对照规定确认程等有关文件资料，更新永久性档案，对照规定确认利润分配的合法性；利润分配的合法性；J检查本期未分配利润变动除了净利润转入以外的全部检查本期未分配利润变动除了净利润转入以外的全部相关凭证，确定其处理正确否；相关凭证，确定其处理正确否；9/1/202444J了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过税了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过税前弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产前弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整；的，应当进行调整；J结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益的内容是否真实、合理，注意对以前所得税的影响；的内容是否真实、合理，注意对以前所得税的影响；J确定其列报是否恰当。

确定其列报是否恰当9/1/202445 某企业某企业2005年亏损年亏损100 000元，元，2006～～2010年连年实现利年连年实现利润润10 000元，该企业用税前利润弥补亏损，弥补之后，元，该企业用税前利润弥补亏损，弥补之后，2011年年度企业度企业“未分配利润未分配利润”明细账仍有借方余额明细账仍有借方余额50 000元元(100 000-10 000×5)，当年实现利润，当年实现利润60 000元，企业便直接弥补亏损元，企业便直接弥补亏损 50 000元，再计提了所得税元，再计提了所得税问该企业的处理是否存在不当之处问该企业的处理是否存在不当之处9/1/202446解析：解析：此种处理存在错弊用税前利润弥补此种处理存在错弊用税前利润弥补5年，仍未弥补完，第年，仍未弥补完，第6年开始年开始应用税后利润弥补，应用税后利润弥补，2011年只能弥补亏损年只能弥补亏损45000元元(60 000-60 000×25%)，多弥补了，多弥补了 5000元，当然此处也造成少交所得税元，当然此处也造成少交所得税12500（（50000*25%）元9/1/202447 审计人员甲在审查某股份有限公司审计人员甲在审查某股份有限公司2011年年12月月31日资产负债日资产负债表时，已知该公司会计报表中的所有者事项审计前的结构如下：表时，已知该公司会计报表中的所有者事项审计前的结构如下： 股本股本 85 000 000 资本公积资本公积 36 000 000 盈余公积盈余公积 1 350 000 未分配利润未分配利润 6 000 000 所有者权益合计所有者权益合计 128 350 000 在审计过程中，甲了解到该股份公司按在审计过程中，甲了解到该股份公司按25%计提缴纳所得税，计提缴纳所得税，按按10%计提法定盈余公积，按计提法定盈余公积，按10%计提任意盈余公积。

同时，甲计提任意盈余公积同时，甲还发现下列涉及所有者权益事项的问题：还发现下列涉及所有者权益事项的问题：①①股本溢价股本溢价200万元，计万元，计入了实收资本；入了实收资本；②②法定资产重估增值法定资产重估增值350万元，计入资本公积；万元，计入资本公积；③③因虚计收入、少列费用等问题而使利润总额多计因虚计收入、少列费用等问题而使利润总额多计75万元 哪些事项对该公司所有者权益结构有影响，并计算影响结果；哪些事项对该公司所有者权益结构有影响，并计算影响结果；调整该公司所有者权益结构调整该公司所有者权益结构9/1/202448解析：解析：①①上述事项中第二不影响所有者权益结构，第一、三事项影响上述事项中第二不影响所有者权益结构，第一、三事项影响所有者权益结构项目所有者权益结构项目 第一事项：股本溢价第一事项：股本溢价200万元应计入资本公积，不应计入实万元应计入资本公积，不应计入实收资本第三事项：利润虚增收资本第三事项：利润虚增75万元，故净利润虚增：万元，故净利润虚增：75×(1-25%)=56.25万元根据该公司的利润分配政策，盈万元根据该公司的利润分配政策，盈余公积多提：余公积多提：56.25×(10%+10%)=11.25万元；未分配利万元；未分配利润虚增：润虚增：56.25-11.25=45万元。

万元②② 调整后所有者权益结构为：调整后所有者权益结构为：股本股本 83 000 000(=8 5000 000-2 000 000)资本公积资本公积 38 000 000(=36 000 000+2 000 000)盈余公积盈余公积 1237 500(=1 350 000-112 500)未分配利润未分配利润 5 550 000(=6 000 000-450 000)所有者权益合计所有者权益合计 127 787 5009/1/202449四、四、投资相关项目审计投资相关项目审计ö掌握掌握交易性金融资产交易性金融资产的审计的审计ö掌握掌握可供出售金融资产可供出售金融资产的审计的审计ö掌握掌握持有至到期投资持有至到期投资的审计的审计9/1/202450（一）交易性金融资产的实质性测试程序（一）交易性金融资产的实质性测试程序J获取或编制交易性金融资产明细表；获取或编制交易性金融资产明细表；J对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其实其持有目的持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；，检查本科目核算范围是否恰当；J获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、录是否完整、会计处理会计处理是否正确；是否正确；J监盘监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整；调整；9/1/202451J抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原原始凭证始凭证是否完整合法，处理是否正确；是否完整合法，处理是否正确；J复核与交易性金融资产相关的损益计算是否正确，并复核与交易性金融资产相关的损益计算是否正确，并与与公允价值变动损益公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对；及投资收益等有关数据核对；J关注交易性金融资产是否存在重大的关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制变现限制；；J检查其检查其列报列报是否恰当。

是否恰当9/1/2024529/1/202453解析：解析：（（1）交易费用应借记）交易费用应借记“投资收益投资收益”（（2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益” 科目；科目； 注册会计师应提请调整会计分录：注册会计师应提请调整会计分录：借：投资收益借：投资收益 1000 贷：财务费用贷：财务费用 1000借：资本公积借：资本公积——其他资本公积其他资本公积 500 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 500 0009/1/2024541、（多选）下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值、（多选）下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值的有：（的有：（ ）　　　　A.股票的买价股票的买价　　　　B.支付的印花税支付的印花税　　　　C.支付的手续费支付的手续费 　　　　D.已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利　　　　E.支付的佣金支付的佣金【答案】BCDE 9/1/2024552、（单选）甲公司、（单选）甲公司2009年年4月月10日以日以850万元，含已宣告但尚万元，含已宣告但尚未领取的现金股利未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票万元，购入乙公司股票200万股作为交易性万股作为交易性金融资产，另支付手续费金融资产，另支付手续费4万元。

万元4月月30日，甲公司收到现金股日，甲公司收到现金股利利50万元6月月30日乙公司股票每股市价为日乙公司股票每股市价为3.8元11月月20日，日，甲公司以甲公司以980万元出售，同时支付交易费万元出售，同时支付交易费5万元甲公司处理该万元甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（　）万元项交易性金融资产实现的投资收益为（　）万元A.111B.175C.151D.1559/1/202456【【答案答案】】B【【解析解析】】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元）（万元）▲简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产交易性金融资产—成本成本9/1/202457（二）可供出售金融资产的审计（二）可供出售金融资产的审计J获取或编制可供出售金融资产明细表；获取或编制可供出售金融资产明细表；J根据被审计单位管理层的意图和能力，判断可供出售根据被审计单位管理层的意图和能力，判断可供出售金融资产的分类是否正确；金融资产的分类是否正确；J检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对；核对；J向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程；并记录函证过程；J获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查会计处理是否正确；查会计处理是否正确；9/1/202458J抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其是否完整合法，处理是否正确；是否完整合法，处理是否正确；J复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，处理是否正确；是否充分，处理是否正确；J检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及处检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及处理是否正确，已计入资本公积的公允价值的公允价值理是否正确，已计入资本公积的公允价值的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目；累计变动额是否转入投资收益科目；J检查可供出售金融资产的减值；检查可供出售金融资产的减值；J确定其列报是否恰当。

确定其列报是否恰当9/1/2024599/1/2024601、（单选）、（单选）1.下列各项资产中，资产负债表日应采用公允价下列各项资产中，资产负债表日应采用公允价值计量的是：值计量的是：A.持有至到期投资持有至到期投资B.可供出售金融资产可供出售金融资产C.长期股权投资长期股权投资D.无形资产无形资产 答案：B 9/1/2024612、（多选）可供出售金融资产的初始确认额包括：、（多选）可供出售金融资产的初始确认额包括：A.已宣告发放的股票股利已宣告发放的股票股利B.应收未收的现金股利应收未收的现金股利C.该金融资产取得时的公允价值该金融资产取得时的公允价值D.取得时的相关交易费用取得时的相关交易费用E.应收未收的债券利息应收未收的债券利息『『正确答案正确答案』』CD 9/1/2024623、（单选）、（单选）2010年年10月月12日，甲公司以每股日，甲公司以每股10元的价格元的价格从二级市场购入乙公司股票从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款万股，支付价款100万元，另万元，另支付相关交易费用支付相关交易费用2万元甲公司将购入的乙公司股票作为可万元甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

供出售金融资产核算2010年年12月月31日，乙公司股票市场日，乙公司股票市场价格为每股价格为每股18元2011年年3月月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元2011年年4月月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的元的价格全部出售，在支付相关交易费用价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项万元后实际取得款项157.5万元要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第题至第3题1）甲公司）甲公司2010年年10月月12日购入乙公司股票的入账价值是：日购入乙公司股票的入账价值是：A.102万元　　　　　万元　　　　　B.100万元万元C.98万元　　　　　万元　　　　　 D.180万元万元 9/1/202463（（2）甲公司持有乙公司股票）甲公司持有乙公司股票2010年年12月月31日的账面价日的账面价值是：值是：A.100万元　　　　　万元　　　　　B.102万元万元C.180万元　　　　　万元　　　　　D.182万元万元 （（3）甲公司）甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益年度因投资乙公司股票确认的投资收益是：是：A.55.50万元　　　　万元　　　　B.58.00万元万元C.59.50万元　　　　万元　　　　D.62.00万元万元 9/1/202464解析：解析：（（1））『『正确答案正确答案』』A『『答案解析答案解析』』甲公司甲公司2010年年10月月12日购入乙公司股票的日购入乙公司股票的入账价值＝入账价值＝10×10＋＋2＝＝102（万元）（万元）（（2）） 『『正确答案正确答案』』C『『答案解析答案解析』』甲公司所持乙公司股票甲公司所持乙公司股票2010年年12月月31日的日的账面价值＝账面价值＝18×10＝＝180（万元）（万元） （（3））『『正确答案正确答案』』C『『答案解析答案解析』』甲公司甲公司2011年度因投资乙公司股票确认的投年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝资收益＝4＋（＋（157.5－－102）＝）＝59.50（万元）（万元） 9/1/202465。