OECD_金融账户信息自动交换标准_解析.docx

OECD《 金融账户信息自动交换标准》解析 *朱晓丹（大连海洋大学 辽宁 大连 116000 ）2014 年 2 月 13 日 ， OECD 发 布 了《 金 融 账 户 信 息 自 动 交 换 标 准 》 （ Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information， 以 下 简 称 《 AEOI 标 准 》 ） ① 该 标 准 旨 在 将 税 收 信 息 透 明 度 的 国 际 标 准 从 应 请 求 的 信 息 交 换 升 级 为 自 动 信 息 交 换 与 先 前 自 动 信 息 交 换 全 球 化 议 题 屡 遭 冷 落 的 情 况 不 同 ， 此 次 《 AEOI 标 准 》 一 经 发 布 就 被 国 际 社 会 热 捧 截 至 2014年 6 月 18 日 ， 短 短 四 个 月 的 时 间 ， 已 有包 括 中 国 在 内 的 48 个 国 家 通 过 签 署 《 税 收 信 息 自 动 交 换 声 明 》 ， 表 达 了 愿 意 接 受 和 执 行 《 AEOI 标准》的立场。

尽管声 明 和 《 AEOI 标 准 》 均 不 具 有 法 律 拘 束 力 ， 但 其 “软 法 性 ”效 果 仍 不 容 忽 视 《 AEOI 标 准 》 出 台 的 背 景 、 主 要 内 容 和 特 点 是 什 么 、 将 给 中 国 带 来 哪 些 影 响 ？ 下 面 逐 一 进 行 解 析 一 、 促 成 《 AEOI标 准 》 出 台的多方因素自 动 信 息 交 换 （ Automatic Exchange of Information， AEOI） 是 指 所 得 来 源 国 系 统 、 定 期 、 大 批 量 地 向 纳 税 人 居 民 国 提 供 纳 税 人 的 相 关 所 得 或 资 产 信 息 （ 包 括 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 、 薪 金 、 养 老 金 的 信 息 等 ） ② AEOI 在 双 边 范 围 内 的 实 施 首 先 需 要 缔 约 国 双 方 的 金 融 机 构 依 照 各 自 的 国 内 法 就 其 客 户 信 息 向 税 务 当 局 履 行 尽 职 调 查 与 报 告 义 务（ Reporting and Due Diligence） ， 然 后 再 由 双 方 税 务 当 局 依 照 国 际 条 约 履 行 AEOI 义 务 。

AEOI 多边化的实现则需要国际 社 会 通 过 协 商 确 定 各 国 金 融 机 构 履 行 尽 职 调 查 与 报 告 义 务 的 共 同 标 准 OECD 推 出 《 AEOI 标 准 》 的 主 要 目 标 正 是 试图 确 立 这 一 共 同 标 准 ， 而 在 此 之 前 ， 尚 没 有 哪 一 个 全 球 范 围 的 多 边 条 约 确 立 过 这 种 共 同 标 准 与 应 请 求 的 信 息 交 换 相 比， AEOI 虽 然 优 势 明 显 ， 但 其 需 要 所 得 来 源 国 的 金 融 机 构 向 其 税 务 主 管 当 局 定 期 大 批 量 地 报 告 客 户 信 息 ， 常 常 与 所 得 来 源 国 的 国 内 法 （ 如 银 行 保 密 制 度 ） 相 悖 这 是 阻 碍 AEOI 多 边 化 的 症 结 所 在 ， 而 《 AEOI 标 准 》 正 在 尝 试 剔 除 这 一 障 碍 那 么 究 竟 是 哪 些 因 素 促 成 OECD 克 服 重 重 障 碍 出 台 新 标准呢？第 一 ， 国 际 法 基 础 逐 步 夯 实 。

从 双边条约上看，世界各国参照 OECD 范本和 UN 范本缔结的避免双重征税 协定第 26 条（信息交换）为 AEOI 提 供 了 国 际 法 依 据 目 前 ， 国 际 社 会 参* 本文系国家社科基金项目“美国海外账户纳税法案的域外适用与中国对策研究”（14CFX051 ）的阶段性研究成果① OECD,Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information (hereafter“AEOI Standard Report”),published on 13 Feb.2014,available at http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account-information-common-reporting-standard.pdf, 2014-7-8.② OECD, Automatic Exchange of Financial Account Information: Background Information Brief (hereafter“AEOI Standard Report Background”), p.7, published on May 2014, available at http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Automatic_Exchange_of_Financial_Account_ Information_Brief.pdf, 2014-7-8.照 这 两 个 范 本 缔 结 的 避 免 双 重 征 税 协 定 数 量 已 超 过 3 000 个 ， 基 本 都 包 含了 第 26 条 的 内 容 。

以 中 国 为 例 ， 截至 2014 年 3 月 ， 已 对 外 正 式 签 署 99 个 避 免 双 重 征 税 协 定 ， ① 这 些 协 定 含 有 两 个 范 本 第 26 条 的 信 息 交 换 条 款 从多边条约上看，1988 年《多边税收 征 管 互 助 公 约 》 （ 以 下 简 称 《 公 约 》 ） 第 6 条 为 AEOI 提 供 了 国 际 法 依 据 2011 年 5 月， 原 来 仅 在 OECD 成 员 国 和 欧 盟 范 围 内 适 用 的 《 公 约 》 开 始 对全球各个国家开放签署截至 2014年 6 月 ， 已 有 包 括 中 国 在 内 的 65 个国 家 或 税 收 辖 区 签 署 了 《 公 约 》 ， 其 中 都 包 含 了 信 息 交 换 的 相 关 内 容 ② 可 以说，AEOI 全 球 化 的 国 际 法 基 础 早 已 存 在 ， 而 随 着 国 际 社 会 缔 结 税 收 协 定 数 量 的 增 加 以 及 《 公 约 》 向 全 球 所 有国家开放，使这一基础逐渐夯实第 二 ， 欧 盟 和 美 国 的 示 范 作 用 。

欧盟 AEOI 的两大法律基石是 2005 年 开 始 在 欧 盟 范 围 内 实 施 的 《 对 存 款 所 得 采 用 支 付 利 息 形 式 的 税 收 指 令 》 （ 即《利息税指令》）和将于 2015 年 实 施的 欧 盟 《 行 政 合 作 指 令 》 第 8 条美 国 则 通 过 《 美 国 海 外 账 户 纳 税 遵 从 法 案 》 （ Foreign Account Tax Compliance Act , FATCA） 单 边 强 力 推 进 AEOI 制 度 虽 然 并 非 全 球 性 的 AEOI 制 度 ， 但 是 欧 盟 和 美 国 在 实 践 中 先 走 一 步 ， 欧 盟 两 大 指 令 和 美 国 FATCA 都 为 OECD 出台《AEOI 标 准 》 提 供 了 参照实际上，OECD《AEOI 标 准 》 与美国 FATCA 有很多相似之处第 三 ， 国 际 政 治 力 量 的 推 动2013 年 ， 国 际 社 会 在 税 收 信 息 交 换 领 域 的 议 题 似 乎 全 部 集 中 在 了 如 何 实 现 AEOI 的全球单一标准上。

2013 年 4 月 19 日，G20 财 长 与 央 行 行 长 会 议 决 定 将 AEOI 作 为 理 想 的 信 息 交 换新 标 准 ， 并 委 托 OECD 与 G20 合作， 研 究 出 AEOI 新 的 多 边 化 标 准 5 月 22 日 ， 欧 盟 理 事 会 一 致 同 意 优 先 采 取 措 施 扩 大 AEOI 在 欧 盟 范 围 内 的 适 用， 并 希 望 G8、G20 和 OECD 能 够 继 续 努 力 促 成 AEOI 全 球 单 一 标 准 的 出 台 ③ 6 月 19 日，OECD 向 G8 首 脑 峰 会 提 交 了 一 份 题 为 《 税 收 透 明 度 变 革 的 一 步 》 （ A Step Change in Tax Transparency） 的 报 告， 提 出 了 发 布 AEOI 全 球 单 一 标 准 需 要 完 成 的 具 体 工 作 建 议 G8 同 意 接 受 该 报 告 的 建 议 ， 并 决 定 将 AEOI 确 定 为 税 收 信 息 交 换 新 的 国 际 标 准 7 月 20 日，G20 财 长 与 央 行 行 长 会 议 进 一 步 同 意 将 AEOI 作 为 新 的 国 际 标 准。

9 月 6 日， G20 圣 彼 得 堡 首 脑 峰 会 再 次 重 申 将 AEOI 作为新的国际标准，并委托 OECD 与 G20 合作，在 2014 年 2 月举行的 G20 财 长 与 央 行 行 长 会 议 上 提 交 AEOI 全 球 单 一 标 准 报 告 ④ 2014 年 2 月， OECD 如期发布了 《AEOI 标 准 》 二 、 《 AEOI标 准 》 的 主 要 内容与特点（ 一 ） 主 要 内 容 ： 由 谁 调 查 ？ 调 查谁？调查什么？《AEOI 标 准 》 主 要 包 含 两 部 分 内容 ：一是明确各税收辖区内金融机 构 所 应 遵 守 的 尽 职 调 查 与 报 告 义 务 共同 标 准 （ 简 称 为 “ 共 同 报 告 标 准 ”， Common Reporting Standard， CRS） ； 二 是 发 布 了 《 税 务 当 局 有 关 金 融 账 户 信 息 自 动 交 换 双 边 协 定 范 本 》 （ 简 称 为 “ 税 务 当 局 协 定 范 本，Model Competent Authority Agreement， Model CAA） 。

其 中 第 一 部 分 CRS 是《AEOI 标准》的核心内容，它需要各 国 将 其 转 化 为 国 内 法 来 实 施 ； 第 二 部 分 Model CAA 则 可 借 助 现 有 的 税 收 信息自动交换国际法框架来实施 ⑤作 为 《AEOI 标 准 》 的 核 心， CRS 主要从三个维度规定了尽职调查 与 报 告 义 务 ， 即 由 谁 调 查 ？ 调 查 谁 ？ 调查什么？1． 由 谁 来 调 查 ， 即 应 履 行 尽 职 调 查与报告义务的金融机构（Reporting Financial Institute, RFI） 的 范 围 RFI 是 指 按 照 CRS 执 行 提 交 税 收 辖 区 内 居 民 相 关 信 息 的 金 融 机 构 ， 或 在 该 税 收 辖 区 设 有 分 支 机 构 的 非 。