增值税理解笔记.doc

第一章第一章 增值税增值税 一、增值税征收范围 生产零售、批发进口、加工和修理修配； 二、特殊规定 1.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位发行报刊征收增值税； 2.集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值 税； 3.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税； 4.是同销售货物的特殊行为 （1）将货物交付其他单位或个人代销 （2）销售代销货物； （3）设两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其 他机构用于销售，但相关机构设在同一个县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；这是因为普通销 售的会计分录是：借： 银行存款 贷：主营业务收入应缴税费—应交增值税（销项税额） 意思是购买者承担了，由卖方代缴但是自产或委托加工的货物自用的 （含义：有增值就得交税）（含义：有增值就得交税） ，没有买方，自己承担，视同销售，其实是自己交 而要是原来自己购买的用于非增值税项目的，因为买的时候自己已经交过了， 自己在消费时就不用再交了借：库存商品应缴税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个 体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

也就是说对内的是指不包含购买的，对外的包含 三、免税项目 1.法定免税项目 农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科 学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的 进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己 使用过的物品（自己是指其他个人） 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 （1）资源综合利用鼓励节能减排的优惠 优惠方式优惠项目免征再生水、污水处理劳务、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮 胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为 原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物即征即退 50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力 （2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定 党报党刊、政府及政府组织报刊、中小学课本、少年儿童报刊、少数民主 文字出版物、盲文书刊、五个民族自治区内注册的出版单位的出版物等特殊出 版物先征后退 县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退 （3）2008 年 6 月 1 日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值 税 （4）融资租赁 批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目所有权未转让给承租方央行和对外经济贸易合作部 （商务部）批准的从事融资租 赁业务的单位从事融资租赁业 务所有权转让给承租方金融业所有权未转让给承租方营业税服务业— —租赁业其他单位从事融资租赁业务所有权转让给承租方增值税销售货物 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围， 不征收增值税； （6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的一次性费 用（比如初装费就属于一次性费用，但与销售数量无关的不交增值税交营业税） 。

7）代有关行政管理部门收取的费用 （8）代办保险费用、汽车销售收取代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费、 不作为价外费用征收增值税 （9）销售及开发软件(纳税人销售其自行开发生产的软件产品收入缴纳增 值税对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机 软件缴纳营业税,不缴纳增值税) 征收增值税的行为不征收增值税的行为纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的 软件安装费、维护费、培训费等收入 受托开发软件产品，著作权属于受托方的软件产品交付使用后，按期或按次收取的维 护、技术服务费、培训费 受托开发软件产品，著作权属于委托方或属 于双方共同拥有的 （10）印刷企业征收增值税的适用项目及税率 印刷企业同时符合三个条件的行为，按货物销售依照图书报刊杂志 13%的 税率征收增值税：接受出版单位委托；自行购买纸张；印刷有统一刊号（CN） 以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志 不同时符合条件的按照加工劳务的 17%的税率征收增值税 3.增值税起征点的规定 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的， 免征增值税增值税起征点的适用范围限于个人 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额 2000～5000 元；（2）销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000 元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额 150～200 元。

所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉，能力等级 2） 1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准： 要点具体规定年销售额 的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或 者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售 额）在 50 万元以下（含）的，为小规模纳税人 （2）对上述规定以外（比如批发）的纳税人，年应税销售额在 80 万元以 下的，为小规模纳税人 上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调 整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额 经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份基本划分 标准会计核算 水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会 计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项 税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于 30 万元的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人.特殊划分 标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税 人不办理 一般纳税 人资格认 定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人） （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单 位、社会团体和其他单位） （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税 应税行为的非增值税纳税人）资格认定 权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局 （2）除国税局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税 人 二、一般纳税人资格认定的基本规则 小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格 认定。

1.向谁申请 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人） ，均应向其机构所在地（县、 市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳 税人认定手续 2.申请时间 （1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起 30 日内申请一般纳税人 资格认定（P40） （2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人 ①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度） 结束后 40 日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定 表》 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起 20 日内完成一般纳税人资 格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人 ②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后 20 日内制作并送达《税务事项通知书》 ，告知纳税 人 年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》 后 10 日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》 （3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳 税人认定，也须申请“认定”或“不认定” ，并得到“认定”或“不认定”批准。

3.相关规定 （1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管 税务机受理申请的当月起） ，按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发 票 （2）除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得 转为小规模纳税人 （3）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅 导期管理： ①小型商贸批发企业——期管理期限 3 个月； ②国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）——期管理期 限 6 个月 （4）期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细 科目 【例题·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正 确的有（ ） A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税 D.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行期管理的期限为 6 个 月 【答案】B 【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010 年营业额 l20 万 元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。

2011 年 3 月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4 万元；购进的料件、 电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计 2 万元该修理厂本月 应缴纳增值税（ ）万元 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 【答案】D 【解析】本月应缴纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元） 国家税 务总局《关于印发〈增值税一般纳税人申请认定办法〉的通知》 （国税发[1994] 59 号）规定，已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的， 应在次年 1 月底以前申请办理一般纳税人认定手续对符合一般纳税人条件但 不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应 纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票一、我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档 低税率，此外还有对出口货物实施的零税率小规模纳税人适用征收率 税率和征收率具体规定基本税率17%（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率 的外，税率为 17% （2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务） ，税率为 17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油） 、鲜奶 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含 麦芽） ；音像制品；电子出版物；二甲醚税率零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为 3% 【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及 13%，只可能是 17%的基本税 率或 3%的征收率。

二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 特殊征收率适用情况注意辨析小规模 纳税人 适用减按 2%征 收率征收计税公式： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 适用于： （1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售 自己使用过的固定资产 （2）小规模纳税人销售旧货 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价 值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ，但不 包括自己自己使用过的物品（自己是其他个人免税）小规模纳税人 销售自己使用 过的除固定资 产以外的物品， 应按 3%的征收 率征收增值税4%征收率 减半征收计税公式： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且。