第八章所得税的税收管辖权.ppt

第八章第八章 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权2.1所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型2.1.1 什么是税收管辖权什么是税收管辖权P31 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权税收管辖权是一国政府在征税方面的主权 所得税的属地原则：一国有权对来源于本国所得税的属地原则：一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人是本国人还是外国人 所得税的属人原则：一国有权对本国居民或所得税的属人原则：一国有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国于本国还是外国l税收管辖权分为三种类型税收管辖权分为三种类型P32：：（（1）地域管辖权）地域管辖权:又称来源地税收管辖权，又称来源地税收管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权2）居民管辖权：即一国要对本国税法中）居民管辖权：即一国要对本国税法中规定的居民取得的所得行使征税权规定的居民取得的所得行使征税权3）公民管辖权：一国要对拥有本国国籍）公民管辖权：一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。

的公民所取得的所得行使征税权2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状P321.同时实行地域管辖权和居民管辖权同时实行地域管辖权和居民管辖权 一国要对本国居民的境内所得、境外所得和外国居一国要对本国居民的境内所得、境外所得和外国居民的境内所得征税我国及世界大多数国家都采取民的境内所得征税我国及世界大多数国家都采取这种做法这种做法 2.仅实行地域管辖权仅实行地域管辖权 一国要对本国居民的境内所得和外国居民的境内所一国要对本国居民的境内所得和外国居民的境内所得征税多数是为了吸收外国资金中国香港、巴得征税多数是为了吸收外国资金中国香港、巴拿马、哥斯达黎加等国家采取这种做法拿马、哥斯达黎加等国家采取这种做法3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权主要发生在十分强调本国征税权范围的国家，如美主要发生在十分强调本国征税权范围的国家，如美国、利比里亚美国税法规定：美国公民即使居国、利比里亚美国税法规定：美国公民即使居住在国外也要就一切所得向美国政府申报纳税）住在国外也要就一切所得向美国政府申报纳税）练习练习1：：1.假设有一位美籍华人长期定居中国香港，是香港假设有一位美籍华人长期定居中国香港，是香港的居民，某年取得三项收入，分别来源于中国大的居民，某年取得三项收入，分别来源于中国大陆、香港地区和美国。

陆、香港地区和美国l请问：该人应就其哪部分所得向哪个国家缴税？请问：该人应就其哪部分所得向哪个国家缴税？（不考虑税收协定和国际双重征税的减除）（不考虑税收协定和国际双重征税的减除）2.假设有一位美籍华人长期定居中国大陆假设有一位美籍华人长期定居中国大陆，，是中国是中国的居民，某年取得三项收入，分别来源于中国大的居民，某年取得三项收入，分别来源于中国大陆、香港地区和美国陆、香港地区和美国l请问：该人应就其哪部分所得向哪个国家缴税？请问：该人应就其哪部分所得向哪个国家缴税？（不考虑税收协定和国际双重征税的减除）（不考虑税收协定和国际双重征税的减除）2.2税收居民的判定标准税收居民的判定标准l判定纳税人的居民身份是一国正确行使居判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权以及正确判定国际税收协定的适民管辖权以及正确判定国际税收协定的适用对象的重要前提用对象的重要前提l注意区分税收意义上的自然人居民与居住注意区分税收意义上的自然人居民与居住管理法规意义上的自然人居民管理法规意义上的自然人居民2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准P35 1.住所标准：住所标准： （（1）住所：一个人固定的或永久性的居住地。

住所：一个人固定的或永久性的居住地 （（2）各国对于住所都在民法中有明确的定义，但并）各国对于住所都在民法中有明确的定义，但并不完全相同不完全相同 （（3）判断个人住所的标准有主观标准和客观标准之）判断个人住所的标准有主观标准和客观标准之分 主观标准：如果当事人在本国有定居的愿望或意主观标准：如果当事人在本国有定居的愿望或意向，就可以判定他在本国有住所如：希腊、英国向，就可以判定他在本国有住所如：希腊、英国和新加坡和新加坡 客观标准：如果当事人在本国有定居或习惯性居客观标准：如果当事人在本国有定居或习惯性居住的事实，就可以判定他在本国有住所住的事实，就可以判定他在本国有住所住所也是我国判定自然人税收居民身份的住所也是我国判定自然人税收居民身份的一项重要标准一项重要标准P37 我国税法规定：在中国境内有住所的个人我国税法规定：在中国境内有住所的个人从中国境内和境外取得的所得要依照规定缴纳从中国境内和境外取得的所得要依照规定缴纳个人所得税个人所得税 在中国境内有住所的个人是指：因在中国境内有住所的个人是指：因户籍户籍、、家庭家庭和和经济利益关系经济利益关系而在中国境内习惯性居住而在中国境内习惯性居住的个人。

的个人 习惯性居住：是指个人由于住所在中国境习惯性居住：是指个人由于住所在中国境内，所以当其在国外的学习、工作、探亲和旅内，所以当其在国外的学习、工作、探亲和旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住游等活动结束后必然要返回中国境内居住2.居所标准居所标准l居所在许多国家并没有一个严格的定义实践中居所在许多国家并没有一个严格的定义实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地永久居住的居住地l居所与住所的主要区别：住所是一个人的久住之居所与住所的主要区别：住所是一个人的久住之地，居所只是人们因为某种原因而暂住或客居之地，居所只是人们因为某种原因而暂住或客居之地3.停留时间标准停留时间标准P38l也称居住时间标准指一个人在本国尽管没有住也称居住时间标准指一个人在本国尽管没有住所或者居所，但在所或者居所，但在一个纳税年度一个纳税年度中他在本国实际中他在本国实际停留的时间较长，超过了停留的时间较长，超过了规定的天数规定的天数，就应被视，就应被视为本国的居民为本国的居民l关于关于“一个纳税年度一个纳税年度”：这是多数国家规定，也：这是多数国家规定，也有的国家规定是任何有的国家规定是任何12个月。

个月l关于关于“规定的天数规定的天数”：多数国家用半年期标准：多数国家用半年期标准（（183、、182、、180天），也有国家采用一年期标天），也有国家采用一年期标准（准（365天）lP40我国税法规定：在我国境内没有住所，但在我国税法规定：在我国境内没有住所，但在一个纳税年度（公历一个纳税年度（公历1月月1日到日到12月月31日）中在日）中在我国住满一年我国住满一年(365天天)的个人为我国的税收居民的个人为我国的税收居民临时离境不扣减在华居住天数）（临时离境不扣减在华居住天数）各国判定自然人居民身份的标准：表各国判定自然人居民身份的标准：表P40l各国通常是同时使用住所（或居所）标准和停留各国通常是同时使用住所（或居所）标准和停留时间标准，纳税人只要符合其中之一就可以被判时间标准，纳税人只要符合其中之一就可以被判定为本国居民定为本国居民我国同时采用住所标准和停留时我国同时采用住所标准和停留时间标准判断纳税人居民身份间标准判断纳税人居民身份在中国境内有住在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规缴纳个中国境内和境外取得的所得，依照本法规缴纳个人所得税。

人所得税l有少数国家只采用住所（或居所）标准如：比有少数国家只采用住所（或居所）标准如：比利时和希腊利时和希腊l也有少数国家只采用停留时间标准如：印度和也有少数国家只采用停留时间标准如：印度和泰国练习练习2：单选：：单选：　　　　1 1．对于下列时间的离境，（．对于下列时间的离境，（ ））算临时离境，算临时离境，在计算居住天数时，不扣减其在华居住的天数在计算居住天数时，不扣减其在华居住的天数　　　　A A．．一次不超过一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过6060日的离境日的离境　　　　B B．．一次不超过一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境日的离境　　　　C C．．一次不超过一次不超过6060日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境日的离境　　　　D D．．一次不超过一次不超过9090日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过183183日的离境日的离境l2.2.以下自然人中，在某一年度属于中国居民以下自然人中，在某一年度属于中国居民纳税人的是税人的是（（ ） A.A.美国人史密斯来美国人史密斯来华学学习半年半年     B.B.美国人美国人迈克克20042004年元旦起在中国工作一年，年元旦起在中国工作一年，其其间有两个月回国有两个月回国汇报工作。

工作 C. C.日本人十三郎日本人十三郎20002000年年1010月月1 1日入境，日入境，20012001年年1212月月2525日离境，其日离境，其间临时离境离境3030天天     D.D.日本人十一郎日本人十一郎20012001年年3 3月月1 1日入境，日入境，20022002年年3 3月月1 1日离境，其日离境，其间临时离境离境1010天天   l3 3. .某外国人某外国人20032003年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20042004年年2 2月月1515日回国，日回国，20042004年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20042004年年1111月月1515日至日至20042004年年1111月月 30 30日期间，因工作需要去了日期间，因工作需要去了日本，日本，20042004年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20052005年年1111月月2020日离华回国，则该纳税人（日离华回国，则该纳税人（ ）　　　　A.2003A.2003年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20042004年度为年度为我国非居民纳税人我国非居民纳税人　　　　B.2004B.2004年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20052005年度为年度为我国非居民纳税人我国非居民纳税人　　　　C.2004C.2004年度和年度和20052005年度均为我国非居民纳税年度均为我国非居民纳税人人　　　　D.2003D.2003年度和年度和20042004年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人多选：多选：l1.1.下列属于非居民纳税人的自然人有（下列属于非居民纳税人的自然人有（　）。

　）　　　　A.在中国境内无住所且不居住，但有来源在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得于中国境内所得　　　　B.在中国境内无住所，在中国境内居住未在中国境内无住所，在中国境内居住未满满1年，有来源于中国境内所得年，有来源于中国境内所得　　　　C.在中国境内无住所，但居住时间满１个在中国境内无住所，但居住时间满１个纳税年度纳税年度　　　　D.在中国境内有住所，但目前未居住在中国境内有住所，但目前未居住 　　　　 l2.下列属于个人所得税居民纳税人的有（下列属于个人所得税居民纳税人的有（　　）　　　　A.A.不在中国大不在中国大陆居住，但居住，但在珠海有房在珠海有房产出租收入的香港居民产出租收入的香港居民　　　　B.B.从中国从中国到国外进修到国外进修1 1年的某公司经年的某公司经理理　　　　C.1998C.1998年回国定居的美籍华人年回国定居的美籍华人　　　　D.1998D.1998年年5 5月月3 3日至日至19991999年年9 9月月2828日来日来华工作的外国专家华工作的外国专家 　　2.2.2法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准P431.注册地标准（又称法律标准）。

即凡是按照本国的注册地标准（又称法律标准）即凡是按照本国的法律在本国注册登记组建的法人都是本国的法人居法律在本国注册登记组建的法人都是本国的法人居民2.管理机构所在地标准凡是管理机构设在本国的法管理机构所在地标准凡是管理机构设在本国的法人都是本国的居民各国的通行做法是根据人都是本国的居民各国的通行做法是根据董事的董事的居住地或公司董事会地点居住地或公司董事会地点来判定公司的管理和控制来判定公司的管理和控制机构所在地机构所在地3.总机构所在地标准即凡是总机构（总机构所在地标准即凡是总机构（总公司或总店总公司或总店））设在本国的法人均为本国的法人居民设在本国的法人均为本国的法人居民4.选举权控制标准控制选举权的股东的居住国为法选举权控制标准控制选举权的股东的居住国为法人的居住地人的居住地国家国家注册注册地标地标准准管理机管理机构所在构所在地标准地标准总机构总机构所在地所在地标准标准选举权选举权控制标控制标准准法国、瑞典、美国、丹麦等法国、瑞典、美国、丹麦等★★爱尔兰、墨西哥、新加坡等爱尔兰、墨西哥、新加坡等★★加拿大、英国、德国、希腊等加拿大、英国、德国、希腊等★★★★韩国、日本、比利时韩国、日本、比利时★★★★葡萄牙、挪威葡萄牙、挪威★★★★新西兰、西班牙新西兰、西班牙★★★★★★澳大利亚澳大利亚★★★★★★中国中国★★★★l附：附：《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》第第二条规定：二条规定：“本法所称居民企业，是指依本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理结构在中国境内的企法律成立但实际管理结构在中国境内的企业。

业2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准P47l判定所得的来源地是实行地域管辖权和对判定所得的来源地是实行地域管辖权和对本国居民国外所得实施双重征税免除措施本国居民国外所得实施双重征税免除措施的前提l各国对所得来源的判定标准存在差异：按各国对所得来源的判定标准存在差异：按不同所得类型简要说明：不同所得类型简要说明：2.3.1经营所得经营所得P48 经营所得就是指营业利润，它是个人或公司法人从经营所得就是指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益 判定经营所得的来源地主要有常设机构标准和判定经营所得的来源地主要有常设机构标准和交易地点标准两种：交易地点标准两种： 1.常设机构标准：常设机构标准：(大陆法系的国家多采用这一大陆法系的国家多采用这一标准）如果一个非居民在本国设有常设机构，并且标准）如果一个非居民在本国设有常设机构，并且通过该常设机构取得了经营所得，这笔经营所得可通过该常设机构取得了经营所得，这笔经营所得可被判定为来源于本国被判定为来源于本国l常设机构：常设机构：一个企业进行全部或部分经营活动的固一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，通常包括：分支机构、管理机构、办定营业场所，通常包括：分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所和建筑工地等。

事处、工厂、车间、作业场所和建筑工地等2.交易地点标准：交易地点标准：(英美法系的国家多采用此英美法系的国家多采用此标准）即交易地点或经营地点所在地即为经营标准）即交易地点或经营地点所在地即为经营收入的来源地收入的来源地 经营所得经营所得国家国家贸易利润贸易利润制造利润制造利润英国英国合同订立地合同订立地 制造活动发制造活动发生地生地加拿大加拿大合同签订的合同签订的习惯地习惯地美国美国货物的实际货物的实际销售地销售地制造活动发制造活动发生地生地《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》第三条：第三条：l非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

中国境内的所得缴纳企业所得税 l可见我国判定经营所得来源地采用了常设机构可见我国判定经营所得来源地采用了常设机构标准标准P492.3.2 劳务所得劳务所得P50 各国判定劳务所得来源地的标准主要有劳务提供各国判定劳务所得来源地的标准主要有劳务提供地和劳务所得支付地两种：地和劳务所得支付地两种：1.劳务提供地劳务提供地即跨国纳税人在哪个国家提供劳务，即跨国纳税人在哪个国家提供劳务，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得如：美国如：美国2.劳务所得支付地劳务所得支付地即支付劳务所得的居民或固定基即支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国如：地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国如：英国3.劳务合同签订地劳务合同签订地即劳务合同签订地为劳务所得的即劳务合同签订地为劳务所得的来源地如：爱尔兰如：爱尔兰l我国采用劳务提供地标准我国采用劳务提供地标准l《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》第五条：凡因第五条：凡因任职、受雇、履约等而任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳在中国境内提供劳务务的所得，不论支付地点是否在中国境内，的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

均为来源于中国境内的所得l《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第七条：提供劳务所得，按照第七条：提供劳务所得，按照劳务发生劳务发生地地确定（所得来源地）；确定（所得来源地）；2.3.3 投资所得投资所得l1.股息股息l股息股息支付公司居住地支付公司居住地为股息的来源地为股息的来源地l我国亦采用此标准我国亦采用此标准l我国我国《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》：：“从中国境内从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得均为来源于中国境内的所得l《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第七第七条：条：“股息、红利等权益性投资所得，按照分配股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（所得来源地）所得的企业所在地确定（所得来源地）l2.利息利息l各国判定利息来源地的标准有以下四种：各国判定利息来源地的标准有以下四种：（（1）利息）利息支付者的居住地支付者的居住地为利息的来源地。

为利息的来源地2））用于支付债务利息的所得之来源地用于支付债务利息的所得之来源地为利息的为利息的来源地来源地（（3）借款）借款合同的签订地合同的签订地为来源地为来源地（（4）贷款的）贷款的担保物所在地担保物所在地为来源地为来源地 l我国采用利息支付者居住地标准我国采用利息支付者居住地标准l我国我国《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》：：“从中国境从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的利息，不论支付地点是否在中国境内，均为的利息，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得l《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第第七条：七条：“利息所得、租金所得、特许权使用费利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定（所得来源地）个人的住所地确定（所得来源地）l3.特许权使用费特许权使用费 （（1））特许权使用地特许权使用地为特许权使用费的来源为特许权使用费的来源地。

地 （（2）特许权）特许权所有者居住地所有者居住地为特许权使用费为特许权使用费的来源地的来源地 （（3）特许权使用费）特许权使用费支付者居住地支付者居住地为特许权为特许权使用费的来源地使用费的来源地 l我国对个人特许权使用费所得采用特许权使用我国对个人特许权使用费所得采用特许权使用地标准；对企业特许权使用费所得采用支付者地标准；对企业特许权使用费所得采用支付者居住地标准居住地标准l我国我国《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》：：“许可各种许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得l《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第第七条：七条：“利息所得、租金所得、特许权使用费利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定（所得来源地）。

个人的住所地确定（所得来源地）l4.租金租金 （（1）产生租金的）产生租金的财产的使用地财产的使用地或者所在地或者所在地 （（2）财产）财产租赁合同签订地租赁合同签订地 （（3）租金）租金支付者的居住地支付者的居住地 l我国对个人租金所得采用租赁财产使用地我国对个人租金所得采用租赁财产使用地标准；对企业租金所得采用支付者居住地标准；对企业租金所得采用支付者居住地标准l我国我国《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》：：“将财产出将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得为来租给承租人在中国境内使用而取得的所得为来源于中国的所得源于中国的所得l《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第第七条：七条：“利息所得、租金所得、特许权使用费利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定（所得来源地）个人的住所地确定（所得来源地）2.3.4 财产所得财产所得P541.不动产所得不动产所得 不动产的实际所在地不动产的实际所在地为所得或受益的来源为所得或受益的来源地。

地 我国亦采用此标准我国亦采用此标准2.动产所得动产所得（（1）动产的）动产的销售或转让地销售或转让地为来源地为来源地2））转让者居住地转让者居住地为来源地为来源地l我国对个人动产转让所得采用转让地标准，对我国对个人动产转让所得采用转让地标准，对企业动产转让所得采用转让者居住地标准，并企业动产转让所得采用转让者居住地标准，并特别对企业权益性投资资产转让所得采用被投特别对企业权益性投资资产转让所得采用被投资企业所在地标准资企业所在地标准l我国我国《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》：：“在中国境在中国境内转让其他财产（指建筑物、土地使用权以外内转让其他财产（指建筑物、土地使用权以外的动产）取得的所得为来源于中国境内的所得的动产）取得的所得为来源于中国境内的所得l《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第第七条：动产转让所得按照转让动产的企业或者七条：动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（所得来源地）所得按照被投资企业所在地确定（所得来源地）。

l附：附：《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》l第七条　企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境第七条　企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：外的所得，按照以下原则确定：l　　　　(一一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；l　　　　(二二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；l　　　　(三三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；企业所在地确定；l　　　　(四四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；的企业所在地确定；l　　　　(五五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；l　　　　(六六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务居民的纳税义务l居民纳税人承担无限纳税义务，即要就其居民纳税人承担无限纳税义务，即要就其全球所得向居住国政府纳税全球所得向居住国政府纳税1.自然人居民无限纳税义务在一些国家的特殊情况：自然人居民无限纳税义务在一些国家的特殊情况：P56 自然人居民在有的国家分为长期居民和非常期居自然人居民在有的国家分为长期居民和非常期居民非长期居民负有民非长期居民负有有条件的有条件的无限纳税义务无限纳税义务l我国税法将在中国境内无住所但在我国境内居住满我国税法将在中国境内无住所但在我国境内居住满1年不年不超过超过5年的个人视为非长期居民经税务机关批准，可以年的个人视为非长期居民经税务机关批准，可以只就其由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人只就其由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的那部分缴纳个人所得税，而支付的那部分缴纳个人所得税，而不必就中国境外不必就中国境外公司企公司企业以及其他经济组织或者个人业以及其他经济组织或者个人支付的外国来源的支付的外国来源的所得缴纳所得缴纳个人所得税。

个人所得税l而在中国境内无住所的个人若在中国境内居住满而在中国境内无住所的个人若在中国境内居住满5年（指年（指连续住满连续住满5年，即在连续年，即在连续5年中的每一纳税年度内均住满年中的每一纳税年度内均住满1年，临时离境不扣减在我国的居住日数），则从第六年起年，临时离境不扣减在我国的居住日数），则从第六年起的以后各年度中，凡在中国境内居住满一年的，应当就其的以后各年度中，凡在中国境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；但在中国境内居住不来源于境内、境外的所得申报纳税；但在中国境内居住不满满1年的，则仅就来源于中国境内的所得申报纳税年的，则仅就来源于中国境内的所得申报纳税P58l例：史密斯先生从例：史密斯先生从2002年年5月起被一家公司派到我月起被一家公司派到我国，在该公司与我国合资的国，在该公司与我国合资的M公司任技术员，他公司任技术员，他来华后一直居住和工作在中国境内史密斯先生来华后一直居住和工作在中国境内史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付：我国境内的每月的工资由两家公司分别支付：我国境内的M公司每月向其支付人民币公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月元，美国公司每月向其支付工资折合人民币向其支付工资折合人民币35000元。

元2006年年6月，月，史密斯先生被该美国公司派往泰国，为一家公司史密斯先生被该美国公司派往泰国，为一家公司检测设备他于检测设备他于2006年年6月月5日从中国出境，当年日从中国出境，当年6月月17日回到中国后继续在日回到中国后继续在M公司工作公司工作l在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所，在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所，居住满一年不超过居住满一年不超过5年的个人，即非长期居民当年的个人，即非长期居民当他被美国公司临时派到泰国工作期间（他被美国公司临时派到泰国工作期间（12天）他天）他取得的由美国公司支付的工资属于取得的由美国公司支付的工资属于“境外来源、境外来源、境外支付境外支付”，无须向我国纳税无须向我国纳税2.法人居民无限纳税义务在一些国家的特殊法人居民无限纳税义务在一些国家的特殊情况情况P59l推迟纳税：本国居民公司来源于境外子公司的推迟纳税：本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税纳本国的所得税l推迟课税的规定是对居民管辖权所要求的法人推迟课税的规定是对居民管辖权所要求的法人居民无限纳税义务的一种暂时的否定。

居民无限纳税义务的一种暂时的否定l推迟课税的原因和效果：推迟课税的原因和效果：（（1）承认外国子公司的独立法人地位承认外国子公司的独立法人地位2）对本国公司参与国外竞争有利对本国公司参与国外竞争有利3）在母公司存在通货膨胀的情况下，境外子公司取得）在母公司存在通货膨胀的情况下，境外子公司取得的股息、红利滞留在境外一段时间以后再汇回，这笔境的股息、红利滞留在境外一段时间以后再汇回，这笔境外所得在本国应纳税款的价值就会大大下降外所得在本国应纳税款的价值就会大大下降l我国没有推迟课税的规定我国没有推迟课税的规定2.4.2 非居民的纳税义务非居民的纳税义务P60l非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须就其来源于某国境内的所得向该国政府纳就其来源于某国境内的所得向该国政府纳税1.非居民自然人纳税义务的特殊情况非居民自然人纳税义务的特殊情况P60：：l有些国家规定，非居民外国人在本国停留的时有些国家规定，非居民外国人在本国停留的时间没有达到规定的标准，其有限纳税义务在一间没有达到规定的标准，其有限纳税义务在一定条件下可以得到豁免定条件下可以得到豁免lP61我国税法规定：我国税法规定：“在中国境内无住所，但是在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并不由该雇主在中国境内得，由境外雇主支付并不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。

对与我国签订税收协定的国家的居民，税对与我国签订税收协定的国家的居民，上述时间标准放宽为上述时间标准放宽为183日）日）P61l例：英国居民伍德先生受英国例：英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为一家企业提供业务帮助，其入境时间为2005年年2月月1日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作国企业工作5个月，其间英国个月，其间英国T公司每月向其支公司每月向其支付工资折合人民币付工资折合人民币8000元，我国的企业每月支元，我国的企业每月支付其工资付其工资12000元2005年年4月，伍德先生被派月，伍德先生被派往设在日本的英国往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作天，然后返回中国的企业继续工作l伍德先生在中国境内无住所，且伍德先生在中国境内无住所，且2005年度居住年度居住（预计）不超过（预计）不超过183天（中英税收协定），所以天（中英税收协定），所以4月份只需就在中国工作期间（月份只需就在中国工作期间（10天）由中国企天）由中国企业支付的工资向我国缴税。

业支付的工资向我国缴税2.非居民法人纳税义务的特殊情况非居民法人纳税义务的特殊情况P65 一般情况下，非居民法人即外国公司在东一般情况下，非居民法人即外国公司在东道国设立的分公司（分支机构）一般只对东道道国设立的分公司（分支机构）一般只对东道国政府负有有限纳税义务，但是有一些国家税国政府负有有限纳税义务，但是有一些国家税法规定非居民公司也要就其某种境外所得向本法规定非居民公司也要就其某种境外所得向本国政府申报纳税，从而使非居民公司在某种程国政府申报纳税，从而使非居民公司在某种程度上也负有了无限纳税义务度上也负有了无限纳税义务l如：美国、比利时如：美国、比利时练习练习4 4：：多选：多选： 在中国境内无住所的外籍人员取得的下列（在中国境内无住所的外籍人员取得的下列（ ））所得，需向中国申报缴纳个人所得税所得，需向中国申报缴纳个人所得税    A.A.境内居住不满境内居住不满9090日，由境外企业支付的境日，由境外企业支付的境内工作期间的工资薪金所得内工作期间的工资薪金所得        B.B.一个纳税年度内居住满一年的个人，在境一个纳税年度内居住满一年的个人，在境内提供劳务取得的劳务报酬所得内提供劳务取得的劳务报酬所得        C.C.境内连续居住已满境内连续居住已满3 3年，取得的由境外企年，取得的由境外企业支付的境外来源所得业支付的境外来源所得        D.D.境内连续居住已境内连续居住已7 7满年，取得的由境外企年，取得的由境外企业支付的境外来源所得业支付的境外来源所得              。