审计准则与审计依据培训(共70页).ppt

1(七)广告、业务招揽和宣传 1.CPA应当维护职业形象,在向社会公众传递信息时,应当客观、真实、得体;2.事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传,但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限;3.事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招徕业务等;24.事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为:(1)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员;(2)作出自我标榜的陈述,且陈述无法予以证实;(3)与其他CPA进行比较;(4)不恰当地声明自己是某一领域的专家;(5)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 35.事务所和CPA进行宣传时,不得有以下行为:(1)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益;(2)当事务所将其名称、地址、号码以及其他必要的联系信息载入簿、信纸或其他载体时,含有自我标榜的措辞;(3)当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时,抬高自己及其事务所;(4)当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时,含有抬高自己的成分46.事务所可以将印制的手册向客户发放,也可以应非客户的要求向非客户发放,但手册的内容应当真实、客观;7.CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等,但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。

5案例：安永会计师事务所违反独立性遭起诉安永是美国第三大会计师事务所几年前，美国证券监管部门起诉安永主要原因安永违反了审计的独立性调查显示，安永在1994年至1999年间向仁科（PeopleSoft）提供审计服务的同时，其咨询子公司又与仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员抵交税款事宜美国证券交易委员会认为，安永与仁科的这种密切关系违反了审计公司应该与客户保持独立性的原则，同时安永与其客户仁科有7年的商业伙伴关系，这违反了该行业的道德规范6案例：坚守职业道德的重要性汕头市审计师事务所曾承办了一项某公司的经理离任经济责任审计，因审计报告中披露的问题与这位离任经理的意见相左而要求审计人员改变报告内容，在遭到拒绝后把事务所告了事务所的主管部门对此十分重视，经过调查核实，确认报告中披露的问题属实，从而支持了审计人员的审计结论最后，这位离任经理也终因种种经济问题而受到检察机关的传讯7早在事务所接受这个公司的主管部门的委托准备进点实施审计时，这位离任经理就以种种借口迟迟对其任期内部分重要会计凭证不作全面移交，在经过数月的反复催促和耐心等待仍然毫无结果的情况下，审计人员征得其主管部门同意，以其现存的会计凭证和有关资料进行了查验并在有关方面的密切配合下外调、发现部分账面未反映的收支资料。

尽管这些资料尚难全面反映其任期间财务收支的全貌，但这位离任经理在任两年的净亏损仍达万元（已剔除了不属其责任的亏损万元），这还不包括其任副经理时亲自与深圳某公司搞所谓“业务协作”被诈骗、经有关法院判决应赔偿另一公司本息万元并已被扣划万元等潜亏项目审计人员在外调中还发现这位离任经理在其任期内多次亲自到某法院收取某公司偿还的投资款（未进账）万元，其中除现金万元被其取走外，余万元被其划入其另设的“银行存款”户，至审计结束时仍然拒绝移交和说明去向在成本费用方面，也存在不同程度的违纪情况，如抽查有关费用凭证，仅日期间隔、编号相近、金额相同的发票便有七单金额万元，其真实性疑点甚大；甚至连其前任经理未给其报销的年至年的有问题“差旅费”万元也自批自报了8面对这些问题，审计人员出自对职业的谨慎和准确的专业判断，花了大量的人力和时间，反复进行调查、取证、核实，以事实为依据，以有关法规为准绳，在审计报告（征求意见稿）中作了客观、公正的反映并提出了若干审计建议，再次敦促这位离任经理全面移交有关会计资料，讲清问题，以利对其任期责任作出全面的评价但这位离任经理不顾这些事实的客观存在，以种种所谓“理由”和“客观原因”进行了无止的辩解，一会儿说审计人员在审计报告中披露的问题是“违背事实的不实之词”；一会儿又说这些问题是“为搞活经营不得已而为之”，指责审计人员对此没有作出“客观的评价”，总之目的一个，就是要审计人员对审计报告进行改写，满足他的要求。

在十多次的交换意见中，他先是来“软”的，提出请喝茶、吃饭，到外面“聊聊”；“软”的不成，便来“硬”的，说审计人员的审计报告像文化大革命一样，整他的黑材料，扬言要“告”审计人员，面对他的“软硬兼施”，审计人员不为所动，坦然地对他说：你有不同意见，可以申请复议，这是你的权利后来，他确实把审计人员告了但结果是审计人员没被告倒，倒是促使其经济问题的进一步暴露9通过这一审计案例，使我们更加清醒地认识到注册会计师及其事务所，在社会主义市场经济中肩负着服务、沟通、鉴证、监督的责任，也承担着可能产生的经济、法律责任的职业风险，因此在执业中必须自我约束，严格遵循中国注册会计师职业道德基本准则，恪守独立、客观、公正的原则，加强对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制下或物质利益的诱惑下发表不当意见甚至出具虚假证明，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益，这是注册会计师的职业责任，也是注册会计师赖以获得社会公众高度信赖的基本保证 1011第4章审计准则和审计依据 经济与管理学院2010年9月28日12大家好！13本章内容u审计准则u审计依据14教学目标：理解审计准则的含义与作用、审计依据的重要性和含义；掌握中国注册会计师鉴证业务准则的结构内容；掌握审计依据的种类、特点及运用的原则。

15第1节 审计准则一、审计准则的含义审计准则是审计理论的重要组成部分它是从理论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原则和规范在审计的发展史上，最早出现的审计准则是独立审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则审计准则的含义：专业审计人员在进行审计工作时必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准16对审计准则的理解 1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业团体制定、颁布5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在审计中必须严格遵守17从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊罗宾斯药材公司事件麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。

罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调查此事调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当“等无保留的审计意见18 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产而首当其冲的受损失者是汤普森公司为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。

从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用19审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则我国于2000年1月颁布了国家审计基本准则2000年8月，又颁布了审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则、审计机关审计复核准则等五个具体准则201972年，美国审计总署发表了政府机构计划项目、活动和职责的审计准则美国1978年6月通过了内部审计专业实务准则我国2003年4月制定内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范10个具体准则21（二）审计准则的作用 1、提高审计工作质量；2、增强社会公众对审计工作结果的信任；3、维护审计组织和审计人员的正当权益；4、推动审计理论研究，促进审计的国际化发展22二、审计准则的结构内容（一）美国的民间审计准则称为一般公认审计准则内容包括一般准则、工作准则和报告准则美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是公认审计准则；另一部分为审计准则说明书审计准则说明书旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义23 美国公认审计准则 (一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。

24美国公认审计准则 (二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础25美国公认审计准则 (三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见若不能发表总体意见，则应说明其理由26公认审计准则和审计准则说明书是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性27（二）国际审计准则 国际审计准则（ISA）是由国际会计师联合会颁布的1980年6月至今，国际审计与鉴证准则理事会已先后颁布了第152号国际审计准则文件这52项文件可分为一般准则、工作准则和报告准则个部分。

28三、中国注册会计师执业准则体系1注册会计师执业准则建设的三个阶段执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段一是制定执业规则阶段（19911993）中国注册会计师协会成立后，非常重视执业规则的建设从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则二是建立准则体系阶段（19942005）1996年1月1日，第一批独立审计准则开始实施至2005年共颁布实施独立审计基本准则和28个独立审计具体准则、10个实务公告、5个执业规范指南并多次修订29三是与国际审计准则趋同阶段(2006年至今)为接近国际审计规范，中国注册会计师协会拟订的48项中国注册会计师执业准则，这些准则已于2006年2月15日由财政部发布,于2007年1月1日起实施302注册会计师执业准则国际趋同的必要性在制定中国注册会计师执业准则的过程中，面临一个不容回避的问题，就是如何处理与国际准则的关系，如何看待当前审计准则国际趋同的新特征31 审计准则的国际趋同，对于世界经济的发展有着非常重要的推动作用：一是有利于世界经济的融合。