增值税与企业所得税的联动评估模型汇总.docx

增值税与企业所得税联动评估模型税收风险预警识别模型的设立是税务机关以纳税遵从最大化为目标, 科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评, 力求最具效率地运用有限征管资源，不断降低纳税遵从风险和税收执法与管理风险的探索区局在探讨增值税和企业所得税的联系和区别的基础上，构建增值税和企业所得税的联动评估模型，以期推动增值税和企业所得税“一体化”关联管理和纳税评估第一部分模型介绍（一） 、基本概念：“两税联评”是指利用增值税、企业所得税税种间的关联性，综合运用各类数据信息进行比对分析，对纳税人一定时期内“两税”的纳税申报情况实施的综合性评估工作二） 、应用要点：“两税”联评通过对增值税与企业所得税（简称“两税”）进行假设并建立相应的模型，对两税进行联动评估分析研究对纳税人海量数据分析，以经济活动的合理性、法律规章的合规性为基础，尝试利用风险预警的相关方法构建企业税务风险预警机制三） 、设计目的：“两税”联评模型的依据是增值税与企业所得税税基间存在的关联性在方法的选择上首先考虑了模型的可操作性和实用性通过了解增值税与企业所得税的联系并进行联动评估分析，找出企业税务中存在的问题，有无偷漏税。

联评对象：“两税”联评对象为“两税”均由国税负责征管的纳税人两税”联评主要是由综合管理部门根据CTAIS系统、利用SQL语句查询指标等预警信息,确定 “两税”联评对象，报市局下达任务，交税源管理部门实施纳税评估在已进行的单税种评估中，如发现问题有可能涉及另一税种的应将其追加为联评对象五）联评方法：“两税”联评主要有三种方法：一是对比分析法将纳税人“两税”数据进行逻辑比对，分析判断数据差异, 主要用于“两税”申报销售收入的对比分析、“两税”税负率的理论值与实际值的对比分析等二是趋势分析法将纳税人连续若干期的 “两税”数据进行分析计算，分别得出各税种的增减变化方向与幅度，对两者的变动趋势进行同步对比，评估其变化是否合理，主要用于进项抵扣金额与销售成本的变动、“两税”应纳税额变动等指标的对比分析三是关联分析法该法分别将纳税人“两税”互相关联的项目进行判断是否合理，主要用于其他业务收入、营业外收入、捐赠支出、 红字发票等项目的评估分析在运用上述方法实施两税联评时，应在分税种的纳税评估基础上，利用掌握的各类涉税信息，考虑企业纵向历史数据与横向同行业数据的分析，综合应用各税种的具体评估方法，采用人机结合的方式，提高评估分析深度与准确性。

评估人员应将联评分析的情况，在《纳税评估工作底稿》中详细记录第二部份、预警指标和基本模型：、预警指标:指标名称：指^«项计算公式：指标口彳颈单释：指标间预警值：1、增值税 税负与所 得税负担 率配比值：一般情况下，增 值税税负和企业 所得税税负增减 基本平行如：增 值税税负畸高、 企业所得税畸低， 反过来增值税偏 低,所得税交得多, 都背离的现状指标值=增值税税负/企业所得税负担 率增值税与企业所得税的增长正相关， 在其他条件不变的情况下，增值税越 大，那么企业所得税也越大增值税超高 税负，企业所得 税税负偏低或亏 损异常预警：存在 少缴企业所得税 隐患，可能存在 虚假交易，虚开 隐患配比预警值：0.22、税负率：计算并发现一般 纳税人的增值税 税负是否止常评估所属期税负率=应纳税额+应税 货物销售额合计X 100%将测算的企 业增值税税负率 与本市、本县区 同行业平均税负 率相比，低于同 行业平均税负为 异常按行业排序 选取低于同 行业平均税 负为异常3、税负变 动差异：分析一般纳税人 的增值税税负是 否存在异常税负率差异幅度=（某企业税负率- 某企业上年税负率）/某企业上年税负率）X100%将测算的企业 增值税税负率与 上年同期税负率 相比。

计算出差 异幅度税负率差 异幅度大于 或低于 30%,则提 示税负变动 异常4、应纳税 额和应税 销售收入J日K左:丹・分析纳税人的 增值税税负变动 率的差异幅度是 否存在异常超过 设定的，应纳税 额与营业收入增 减小同步，存在 少缴税款可能应纳税额和应税销售收入增长差异率 =应纳税额增长率/应税销售收入增 长率*100%应纳税额增长率=（本期应纳税额-基 期应纳税额）+基期应纳税额 X100%应税销售收入增长率=｛本期应税销售 收入-基期应税销售收入｝ +基期应税 销售收入X 100%分增值税、企 业所得税，应纳 税额变动率与应 税销售额变动率 的差异幅度配比预警值： 低于50%属 于异常5、销售收 入比对差 异：通过分析纳税人 一定时期相关资 金流转状况，评 价纳税人当期申 报信息的真实性以评估所属期申报主表销售额与资产 负债表期末减期初应收和应付全部 销售额与负债表期末减期初应收或应 付进行比较，如收入小于应 收或应付额，则 提示该企业申报 肯定异常如应收账款 大于销售收 入，应付账 款大于销售 收入，存在 虚假交易， 虚开隐患6、销售额 变动率：分析纳税人 有无实现销售未 计销售收入现象。

累计应税销售额变动率=（本年累 计应税销售额-上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额X 100%企业收入变 化较大的企业可 能存在收入项目 核算不准的风险 人为调节利润的配比预 警值：收入 变动率＞ =0.5问题7、销售毛 利率：以评估所属期申 报主表销售额与 损益表销售成本 进行#算销售毛利率=（销售收入-销售成本） +销售收入x 100%通过对企业销 售毛利率进行纵 向比较，结合和 同行业销售毛利 率进行比较，对 企业收入销售毛 利率的真实性和 合理性进行评价按行业排 序选取低于 同行业平均 毛率若销售 毛利率8、所得税 申报收入 与流转税 申报收入 差异额：问题指向：所得 税申报收入小于 流转税申报收入， 可能存在收入未 申报等问题计算公式：指标值=流转税申报收入- 所得税申报收入企业所得税全 年收入与《增值 税纳税申报表》 中的全部销售额 进行比较，如企 业所得税收入小 于全部销售额， 则提示该企业申 报异常所得税收入 大于流转税 申报收入还 需具体分析9、纳税人 期末存货 与当期累 计收入差 异幅度：问题指向：正常 生产经营的纳税 人期末存货额与 当期累计收入是 成正比指标值=销售收入与存货的配比率=本 期存货期末余额+ （本期累计销售收 入+期间数）收入与资产 配比如果超过 3,则提示销售额 申报异常，有隐 匿销售额嫌疑。

经营的纳税 人期末存货 额与当期累 计收入对比 异常，可能 存在库存商 品/、真实， 销售货物后 未结转收入 等问题10、预收 账款与销 售收入占 比率：分析预收账款占 销售收入的比例计算公式：评估期预收账款余额 /评 估期全部销售收入如果配比率超过10,则提示销售 额申报异常，有 虚开、虚增销售 额嫌疑预收账款占 销售收入 20%以上, 可能存在未 及时确认销 售收入行为11、进项 税额变动 率局于销 项税额变 动率分析纳税人进项税额 变动率与销项税 额变动率，应大 慨相同计算公式：指标值=（进项税额变动 率-销项税额变动率）/销项税额变动 率进项税额变动率额=（本期进项-上 期进项）/上期进项销项税额变动率 =（本期销项-上期销项）/上期销项纳税人进项税额 变动率图于销项 税额变动率，纳 税人可能存在少 计收入或虚抵进进项与销项 配比预警值： 10%12、企业 所得税贡 献率分析计算并发现纳税 人的所得税贡献 率是否异常计算公式：指标值=应纳所得税额/评 估期全部销售收入企业所得税贡献 率是反映应纳所 得税额占利润的 比重按行业排序 选取低于同 行业所得税 贝献率为异 常13、连续三隼亏损 企业：统计连续三隼亏 损企业评估所属期（以前连续三个年度）各 年所得税申报主表利润总额小于等于 零。

连续三年纳税调 整后的所得额进 行数据纵向的比 较，提示企业长 期亏损的不缴税 款风险可能存 在人为少计收入 或虚增成本费用 的问题无特殊情况 常节不到连 续亏损企业 异常14、纳税 人期间费 用变动率 与主营业 务收入变 动率弹性 系数分析问题指向：正常 情况卜两若应基 本同步增长，弹 性系数应接近1指标值=纳税人期间费用变动率/主营 业务收入变动率纳税人期间费用变动率=（本期期间费 用期末值-上期期间费用期末值）/上期 期间费用期末值主营业务收入变动率=（本期主营业务 收入-上期主营业务收入）/上期主营业 务收入收入与费用配比： 根据纳税人的当 期经营费用支出 情况，与同行业 经营费用与应税 销售额配比情况 对比分析，分析 其合理性及有无 不计或少计销售 问题预警值：115、纳税 人士营业 务收入变 动率与主 营业务成 本变动率 弹性系数 分析问题指向：正常 情况卜两若应基 本同步增长，弹 性系数应接近1计算公式：指标值=主营业务成本变 动率/上营业务成本变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务 收入期末值-上期主营业务收入期末 值）/上期主营业务收入期末值主营业务成本变动率=（本期主营业务 成本期末值-上期主营业务成本期末 值）/上期主营业务成本期末值收入与成本配比： 根据纳税人的当 期成本支出情况， 与同行业成本与 营业收入配比情 况对比分析，可 以分析其合理性 及有无不计或少 计销售问题。

预警值：116、其它 应收（付） 账款增减 变动率分析纳税人其它 应收账款增减变 动情况，判断其 销售实现情况其它应收账款变动率=（期末应收账 款-期初其它应收账款）一期初其它 应收（付）账款X100%往来帐户余额异 常预警：应收帐 款余额、预付帐 款余额、应付帐 款余额、预收帐配比预警值：变动率＞=0.5款余额四项17、主营 业务成本 变动异常 分析分析企业主营业 务成本后义动情 况主营业务成本变动率=（本期主营业 务成本-基期主营业务成本）一基期主 营业务成本X100%变动率＞=50%可 能存在营业成本 较大虚增或虚减 项目，或人为调 节利润的问题预警值：＞=50%18、期间 费用变动 率以）期间费用变 动率发现纳税人 不合规费用问题1）期间费用变动率=（本期主营期 间费用-基期期间费用）+基期期间 费用X 100% O排查偏离行业费 用均值较大的企 业，可能存在核 算不准确的风险期间费用 变动率预警 值：＞=50%19、收入 与流动资 产配比分 析以纳税人收入与 流动资产艾动情 况，反映了企业 的是否少计收入计算公式：销售收入与流动资产的配 比率=本期累计销售收入+ （本期货 币资金期末余额+本期存货期末余额）O收入与流动资产 配比：该指标如 大于预警值10, 视为不止常。

如果配比率 超过10,则 提示销售额 申报异常， 宿虚开、虚 增销售额嫌 疑20、营业 收入增长 而利润总 额下降分 析2、问题指向：正 常情况卜两者应 基本同步增长， 弹性系数应接近1计算公式：差异率=利润总额降低率+营业收入增长率利润总额降低率=（去年利润总额-当 年利润总额）/去年利润总额营业收入增长率=（当年营业收入-去 年营业收入）/去年营业收入纳税人利润总额 与主营业务收入 变动率弹性系数， 发现纳税人。