企业与个人股东间借款涉税风险及控制.doc

企业与个人股东间借款涉税风险及控制企业与个人股东间借款的涉税风险主要体现两方面：一方面是，企业无偿借用个人股东的借款需要缴纳营业税；股东无偿借用公司资金在年 末没有归还则要缴纳 20%的个人所得税根据国税函发[1995]156 号的规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围， 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为， 均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税根据《财政部、国家税务 总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158 号）的规定，只 要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生 产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税另一方面的税务风险是，个人股东以其房屋或小轿车向银行抵押贷款后，再贷给其企业 使用，企业代股东付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，因为款是股东向银行贷的， 银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在税前进成本得不到税务局的认可针对以上税收风险，应采取以下控制措施： 第一，企业使用个人股东的借款应支付利息，为此，根据国税函[2009]777 号文件的 规定，企业应与股东签定借款合同，向股东借款的总额在一个会计年度内不高于股东在 公司内的注册资本的2 倍，同时要到当地税务局去代开发票入账。

同时, 股东借用公司 资金必须支付利息（在一个会计年度内可以无偿或在一个会计年度末必须把向公司借的 钱归还给公司）第二，投资者不能将企业资金用于消费性支出或财产性支出，否则视为企业对个人投资者的股利分配，要缴纳 20%的个人所得税《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批 复》（财税[2008]83 号）规定，企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者 个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质 均为企业对个人进行了实物性质的分配，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人 所得税为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除第三，如果股东向银行贷款，再把资金贷给自己的企业使用时，必须在贷款合同中 的“资金使用用途一栏中”应注明企业使用，然后与银行协商，把银行贷款直接汇入企 业的公司账号这样的话，银行出的利息票据虽然是股东个人的名字，但根据实质重于 形式的原则，可以在税前进行扣除例如,《河北省地方税务局关于2010 年度企业所得税汇算清缴若干业务问题的 公告》（河北省地方税务局公告2011年第 1 号）第十二条关于个人贷款、企业使用发生 利息的扣除问题规定：“对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用（个人 与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户， 利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。

企业所得税税前扣除明细表〔根据网友王佳俊的整理，梁野稅官加注政策依据，欢迎网友补充完善）费用类别扣除标准/隈额比 例说明事项（隈额比例的 计算基数，其他说明事 项）政策依据（葉野税官）据实任职或受雇，皆理《企业所得稅法实施条例新第34祭职工工资加计100%扣除支付残疾人员的工资《企业所得稅法新第3J条《企业所得稅法实施条例新第9Ei条《财政部国家稅务总局关于安置残 疾人员就业有关企业所得稅优惠政 策问题的通知3〔财^[2009]70号）职工福利费14%工资薪金总额《企业所得稅法实施务例新第40条/国家稅务总局关于企业工资薪金 及职工福利费扣除问题的通知翁（国 稅函[2009]3号）2.5%工资薪金总额；超过部 分，i隹予在以后纳稅年 度结转扣除《企业所得稅法实施务例新第42条职工教育经费8%经认定的技术先进型服 务企吵/财政部国家稅务总局商务部科技 部国家发展改革委关干技术先进型 服务企业有关企业所得稅政策问题 恂通知新〔财稅[2010]65号〕全额扣除软件生产企业的职工培 训费用《财政部国家稅务总局关于企业所得稅若干 优惠政策的通知新〔财稅（2008） 1号）职工工会经费2%工资薪金总额；凭工会组 织开具的《工会经费收入 专用收据》和税务机关代 收工会经费凭据扣除《企业所得稅法实施条例新第41 */关于工会经费企业所得稅稅前扣 除凭据问题的公告3 〔国家稅勢总 局公告2010年第24号）《关于稅务机关代收工会经费企业 所得稅稅前扣除凭据问题的公告第〔国家稅务总局公告2B1年第刘非金融向金融借款的利 息支出.金融企业的各据实〔非关联企业 向金融企业借款〕项存款利息支出和同业 拆借利息支出S企业经 批准笈行债券的利息支 出同期同类范围内 可扣〔非关联企业间借款〕非金融向非金融，不超 过同期同类计算数颔， 并提供"金融企业的同期 同类贷款利率情况说明“利息支出〔向 企业借款）权益性按資5倍或2倍内可扣（关联企业借款〕金融企业债权性按赍不 超过权益性按资的5倍 内，其他业2倍内据实扣〔关联企业提供资料证明交易符舍 汨b心具庫mil我企"宝国家稅务总局关干支持舟曲灾后恢 复重建有关稅收政策问题的通知3〔财稅（2010） 号）o目前为 止企业只有发生为汶川地震灾后重 建.举办北京奥运会.上海世博会 和玉树地震.甘肃舟曲特大泥石流 灾后重連等五项特定事项的捐贈， 可以■据实在当年企业所得稅前全额 扣除〔对玉树.舟曲分别是从2BCI 年4月14日起s 2010年日月8日 起执行至2B2年12月宙日止， 下同〕o其他公益性捐贈一律按照 规定计算扣除。

《企业所得稅法实施条例3第38条 第（一）项昭国家稅务总局关于企业所得稅若 干问题的公告3 （国家稅务总局公 告[2011 ]34 号〕《企业所得稅法实施条例$第38 < 第（二）项备国家稅务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得稅稅前扣 除问题的通知$ （国稅函[2009]777 号）《企业所得稅法$第韭祭《企业所得稅法实施衆例$第119《财政部国家稅务总局关干企业关联方利息 支出稅前扣除标准有关稅收政策问 题的通知$ （财稅[2008]121号〕《特别纳税调整实施办法〔试行〕3〔国稅发（2009） 2号）昭企业所得稅法$第4E祭《企业所得稅法实施条例3第119所得稅稅款不得扣除未经核定准备金不得扣除规定范围内可扣 不超过最低折旧年限祇企业所得稅法实施务例3第山条《企业所得稅法实施祭例3第山条&财政部国家稅务总局关于证券行业准备金 支出企业所得稅稅前扣除有关问题 的通知3〔财稅（2009）站号]祇财政部.国冢稅务总局关于保险 公司准备金支出企业所得稅稅前扣 除有关问题的通知：H财^[2009]48 号）《财政部国冢稅务总局关于中国银联般份有 限公司特别风险准备金稅前扣除问 题的通知第（财稅[2010]25号〕〔注：以上文件执行至年12 月31日止，目前尚无新的政策规 定）祇企业所得稅法$第11条《企业所得稅法实施祭例$第57-60 条规定范围内可扣林木类1CI年，畜类3年《企业所得稅法实施祭例3第62-64 务不低于W年分摊般无形资产《企业所得稅法$第12条&企业所得稅法实施务例$第65-67法律或合同约定 年限分摊按资或受让的无形资产《企业所得稅法实施祭例$第67条不可扣除自创商誉；外吨商誉的 圭出，在企业整体转让 或清算时扣除E企业所得稅法3第12条《企业所得稅法实施务例$第67条不可扣除与经营活动无关的无形 资产&企业所得稅法$第12条1.已足颔提取折旧的房 屋建筑物改建支出，按 预计尚可使用年限分摊祇企业所得稅法$第心条《企业所得稅法实施祭例$第条7壬日X电辰建祐物药础朮心■■dL■命毎捋注岀鲨X卷固定賢产折旧生产性生物资 产折旧无形資产摊销营业机构间支 付利息不得扣除&企业所得稅法实施务例$第49条住房公积金据实规定范围内&企业所得稅法实施务例$第条罚款■,罚金和 被没收财物损尖不得扣除《企业所得稅法实施祭例3第山祭税收滞纳金不得扣除《企业所得稅法实施祭例$第山条赞助支出不得扣除祇企业所得稅法实施务例$第山条各类基本社会 保障性繳款据实规定范围内〔"五费一 鈔:基本养老保险费. 基本医疗保险费.尖业 保险费.工伤保险费. 生育保险费等基本社会 保险费和住房公积金〕《企业所得稅法实施务例$第35条补充养老保险5%工资总额《企业所得稅法实施祭例$第条祇财政部国家税务总局关于补充养老保险 费.补充医疗保险费有关企业所得 税政策问题的通知:H财^[2009]27 号）补充医疗保险5%工资总额（同上1与取得收入无 关支出不得扣除《企业所得稅法实施祭例3第山条不征税收入用 于支出所形成费用不得扣除包括不征税收入用于支出 所形成的财产「不猖计算 对应的折旧s摊销扣除《企业所得稅法实施务例$第2EI条环境保护.生 态保护等专项据实按规提取；改变用途的 不得扣除《企业所得稅法实施祭例$第45条财产保险据实《企业所得稅法实施务例$第4E条特殊工种职工 的人身安全险可以■扣除《企业所得稅法实施祭例$第ME条其他商业保险不得扣除国务院财政.稅务主管 部门规定可以扣除的除 外祇企业所得稅法实施务例$第MEi条租入固定贅产按租赁期均匀扣 除经营租赁租入《企业所得稅法实施祭例3第47祭咨询.诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实运输.装卸. 包装费等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费砺暑 降温费并入福利费算限 额属职工福利费范睛，福 利费超标需调増公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及员 工交通费用讯年以前并入工 迩讯年以后的并 入福利费算限额2D讯年以前计入工费总 额同时繳纳个稅；2008 年以后的则作曲职工福 利费列支电子设备转运 费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实5%（一般企吵）按服务协谏或合同确认 的收入金额的£%算限 额,企业须转账支付， 否则不可扣&财政部国家稅务总局关于企业手续费及佣 金支出稅前扣除政策的通知饬（财 稅[2009 ]29 号）手续费和佣金士山15%〔财。