IFRS下会计准则的应用.docx

IFRS下会计准则的应用在这一部分，我们进一步看一下运用IFRS准则的综合计量模型讨论将主要集中在以下问题：承租人对租赁的会计处理员工福利股权性质的支付投资性财产•客户忠诚度项目之所以选择上述问题是由于他们的商业相关性，且属于财务报表的一般应用下面的讨论中还会解释和强调不同计量准则的应用之间有很大区别混合的计量模型以多种形式被采用，焦点在于运用不同的计量方式和应用，来提供多种会计策略选择，有时还可确定必要计量基准当出现会计策略选择时，会计人员要有视情况进行决断的能力同时，在IFRS中也会保持一定程度的计量兼容性承租人对租赁的会计处理金融租赁的实质是承租人获得了该项资产的大部分经济权益，并且作为代价，需要定期支付款项，其总额应接近租赁资产的公允价值加上相关金融费用产生于租赁的资产和负债的确认被视为“租赁会计”在这一部分，我们将集中于初始确认阶段，承租人对资产和负债的计量例1.6定义当承租人进入一项金融租赁，被租赁资产及对应租赁负债一定要在承租人的财务报表上确认资本化金融租赁的三种主要计量含义如下：• 租赁资产和对应负债的初始确认；折旧支出的确认；租赁负债接下来的确认，以及租赁支出在利息支出和租赁负债减少之间的分摊。

我们将我们在IAS17中计量准则应用的分析限定为承租人对金融租赁的会计处理为对金融租赁进行会计处理，IAS17要求承租人将租赁资产的使用权确认为一项资产，将支付MLPs的义务确认为一项负债MLPs包括：• 租赁期限内的租赁支出任何担保的残值；任何优惠购买的期权不包含在MLPs之内的是：服务费用的赎回款和出租人代表承租人支付的税款条件性租金出租人通过租赁期间的租金以及租赁资产的残值来补偿其对租赁资产的初始投资在一些租赁的起始时期，MLPs的现值可能会比租赁资产的公允价值低对此有两个相关问题：1、租赁资产的残值有担保吗？如果租赁资产的残值经由承租人的担保，则应包含在MLPs之内，因而也应包含在MLPs的现值之内；并且租赁资产和负债的初始确认值应等于租赁资产在租赁起始时的公允价值然而，如果租赁资产的残值未经承租人的担保，则应排除在MLPs之外，而且MLPs的现值将小于租赁资产的公允价值在这种情况下，IAS17要求租赁资产/负债的起始确认值应按照最小租赁支出的现值来计量，这个值会小于租赁资产在租赁起始时的公允价值2、隐含利率是否已知或容易确定？。