审计理论专题.doc

第一讲 审计理论概论一、审计理论的含义与作用 1. 审计理论的含义审计理论是通过观察和经验积累的关于审计实践的理性认识审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审计概念；另一种是规范性的，如审计标准和审计程序等二、审计理论研究的发展里程1. 审计理论的探索阶段——片段审计理论的出现1881年，英国的皮克斯利编著了世界上第一部关于审计基础和审计实务的名著《审计人员---他们的义务和职责》，被誉为审计人员的圣经；1892年，英国的狄克西编著的《审计学---审计人员的实务手册》，被认为是现代审计的奠基之作；1912年，美国的蒙哥马利出版了《审计学---理论与实务》，提出了资产负债表审计的概念2. 审计理论的奠基阶段——1961年，美国的莫茨和埃及的夏拉夫出版了《审计理论结构》3. 审计理论的确立阶段——1972年，美国会计学会出版了《基本审计概念说明》；4. 审计理论的发展阶段——1978年，美国的尚德尔编著的《审计理论——评价、调查和判断》出版一）三泽一《审计学》中关于审计理论体系的描述： 财务审计理论 业务审计理论审计理论体系 会计士审计理论 监事审计理论 内部审计理论（二）莫茨和夏拉夫《审计哲学》关于审计理论结构的描述可见，莫茨和夏拉夫认为，审计理论结构的中心有五个基本概念，即： 1、证据 2、应有的审计谨慎 3、公正表达 4、独立性 5、道德行为（三）《蒙哥马利审计学》提出的审计理论要素：1、审计目的2、规则或标准3、公设4、概念5、技术（四）尚德尔《审计理论：评价、调查和判断》中关于审计理论要素的论述：1、公设2、定理3、结构4、原则5、标准（五）安德森《外部审计学》建立的审计理论体系：四、审计理论结构的模式（一）以审计假设为逻辑起点的审计理论模式（20世纪50年代-70年代中期） 莫茨和夏拉夫既是审计理论结构模式的奠基人，又是以审计假设为逻辑起点的审计理论模式的代表人物，由于审计假设是联系审计目标与审计概念及审计准则等要素的中介，因此，该模式具有普遍的代表性，以致后来的审计学家尚德尔也将审计假设视为审计理论的逻辑起点。

二）以审计目标为逻辑起点的审计理论模式（20世纪70年代中期-80年代中期） 加拿大的安德森是以审计目标为逻辑起点的审计理论模式的代表人物，该模式较之于莫茨和夏拉夫模式有新的发展，但是，他把审计假设这个重要的前提性因素列在审计准则及审计概念之后，逻辑欠严密三）以审计本质为逻辑起点的审计理论模式（20世纪80年代中期以后） 英国的汤姆.李和弗林特是以审计本质为逻辑起点的审计理论模式的代表人物，把审计本质列为审计理论模式之首，固然是有一定贡献性的，但却没有将审计理论模式的诸要素置于社会环境中去考察，因而具有一定的缺陷性六、构建审计理论结构的原则1. 客观性原则2. 全局性原则3. 逻辑性原则4. 历史性和动态性原则七、审计基本理论体系1. 审计动因理论——导出审计理论的定义和受托责任等基本概念2. 审计主体理论——导出独立性等概念3. 审计客体理论——导出审计对象等概念4. 审计主客关系理论——导出审计职能、委托和授权等概念5. 审计运行理论——导出审计目标、审计规范、审计证据、审计依据、审计程序和审计结果等概念 第二讲 审计基本理论体系一、审计基础理论（一）审计基础理论的内涵1. 概念：审计基础理论是研究审计本质、一般规律或基本原理，探求能揭示审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。

2. 所要解决的主要问题：审计职能、审计性质、审计对象和审计定义3. 重点解决的问题：为谁审计、凭什么审计、审计谁、为什么审计、审计什么、审计的起点和归宿何在、什么时间审计、什么条件下审计、怎么审计以及审计完了怎么办4. 审计要素（1）审计环境理论：主要研究审计的产生、存在和发展所处的环境因素及其关系，如政治环境、经济环境、法律环境、文化环境和技术环境等2）审计动因和本质理论：主要研究审计产生的主客观原因，审计概念和本质，审计职能、任务和作用等有关理论问题3）审计目标理论：主要研究审计目的与审计目标的关系，审计总目标、审计基本目标和审计具体目标等有关理论问题4）审计主客体理论：主要研究审计机构设置和内部管理，审计人员资格和素质条件，审计职业道德和法律责任，审计教育等有关理论问题，以及审计对象的若干理论问题5）审计程序和方法理论：主要研究审计程序和方式手段，审计三要素（审计证据、审计依据和审计报告）及其相互关系等有关理论问题6）审计规范理论：主要研究审计假定，审计准则，审计法律、法规和规章制度等有关理论问题7）审计管理理论：主要研究审计计划管理，审计目标责任管理，审计业务管理，审计质量管理，审计风险管理，审计信息管理，审计基础管理和审计内部行政管理等有关理论问题。

二）审计基础理论的特点1．审计基础理论研究对象的一般性和普遍性2．审计基础理论的研究任务或目的，是揭示审计实践的普遍本质和一般发展规律3．审计基础理论研究功能的长远性和战略性4. 审计基础理论研究应体现百花齐放，百家争鸣二、审计应用理论（一）审计应用理论的内涵1. 概念：审计应用理论是审计基础理论在具体审计实践中运用的知识体系，或者说是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系2. 定位：审计应用理论介于审计基础理论和具体审计实践活动之间3. 目的：通过对审计应用理论的研究，可以使审计基础理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，新的审计基础理论概念更易于在审计实践中贯彻落实二）审计应用理论的特点1. 审计应用理论研究对象的具体性和特殊性2. 审计应用理论研究任务或目的的针对性3. 审计应用理论研究具有实践性、专业性和服务性4. 审计应用理论在研究上应博采众长，体现理论成熟过程的渐进性三、审计发展理论（四）审计创新理论的内容1、审计环境创新审计环境包括内在环境和外部环境改善审计的政治环境；完善审计的法律环境；改善审计的社会环境；改善审计的技术环境等2、审计理论和观念创新。

审计理论的创新主要是：对传统的审计理论不断检验和鉴定，以较高的频率更新审计理论内容；在加强对审计应用理论、发展理论研究的同时，特别是要加强对审计基础理论的研究3、审计体制创新4、审计主体素质优化5、审计内容创新和审计实务拓展审计的重点将出现多元化的格局，对知识和信息的审计、环境审计、人力资源审计、衍生金融工具的审计、无形资产的审计、内部控制和管理制度的评价、信息系统功能和程序的合理性分析等将成为审计的重要内容6、审计方法手段创新手工审计将逐步转向计算机审计；就地审计转向媒体网络审计；事后审计将转向事前、事中、事后审计相结合，并向适时审计方向发展；审计模式将由帐目基础审计发展到制度基础审计，直至未来的风险导向审计，等等7、审计管理的创新审计风险将成为审计项目管理的主要内容第三讲 审计的供求分析一、审计动因理论1. 信息理论主要观点：审计的结果可以使信息更可靠，减少经营者和投资者之间潜在的信息不对称现象，使市场更具效率审计的本质：旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对使用者决策的有用程度审计动因经济学分析：（１）审计可以降低获取可靠信息的成本；（２）审计可以缓解信息不对称现象的发生；（３）实现经济生活与信息论的逻辑一致性。

2. 代理理论主要观点：审计可以减少代理关系下的代理成本，维护契约双方的合法权益审计的本质：旨在促使股东利益和企业管理人员利益达到最大化审计动因经济学分析：（１）股东、债权人和管理层的目标函数并不完全一致，他们在组织设置与契约关系框架内追求各自的目标；（２）在利益抵触时，股东可通过审计监督使管理层与自己的目标趋于一致；（３）审计已成为股东和管理层共同的需求；（４）实证结果表明，审计的确能够使股东和管理层的利益达到最大化，审计的出现是社会选择所致3. 受托责任理论主要观点：审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展审计的本质：一项独立性的经济监督活动审计动因经济学分析：（１）当受托责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要；（２）审计可以缓解信息不对称现象的发生；（３）由于受托责任的日益复杂，委托人无法直接监督受托人的活动，客观上要求独立的第三者监督受托人4. 保险理论主要观点：审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程审计的本质：审计是分担风险的一项服务审计动因经济学分析：（１）信息风险是客观存在的，原因有：信息距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大、交易的复杂性；（２）信息风险是可转移的，保险费用是风险决策者愿意从自己将要得到的收入中支付出去的、实现分担风险目的的费用。

审计费用的发生纯粹是贯彻了风险分担的原则；（３）审计的作用被看作是一种保险行为，可减轻投资者的压力5. 冲突理论主要观点：审计存在的根本原因在于人与人之间存在的利害冲突由于利益相关者之间的利益目标存在着不一致，因此，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动审计的本质：审计是通过独立的合理保证业务来维护各方利益集团利益的方式审计动因经济学分析：（１）利益冲突的存在，使人不能轻易相信别人的话，需要独立的第三者进行查证；（２）协调各方的利益关系是审计存在的关键；二、审计的社会角色（二）现代审计的社会角色与责任1. 认为审计是“信息风险降低者”----信息论该观点认为审计师的作用之一在于通过审计减少会计信息中可能存在的故意或非故意的错报，降低信息使用人的信息风险它强调审计师只是作出合理保证而不是绝对的保证，审计师不是财务报表正确性的保证人或保险人如果要求审计师对所有报表信息予以保证，则高昂的审计成本将使审计行为在经济上不可行信息风险的复杂性决定了审计师只能是降低信息风险，而无法完全分担信息风险2. 认为审计是“信息风险分摊者”-----保险论该观点认为审计师要对欺诈和错误行为承担足够的责任，审计行为被视为分担社会风险的过程。

这种风险分担的角色类似于保险人，不分享成功决策的利益而分担损失三、审计供求关系与审计期望差距（一）审计信息需求分析1. 审计服务的价格（p）一般情况下，审计服务价格与需求量呈负相关状态2. 相关服务的价格（pr）如果具有替代性质的相关服务的价格上升，则会引起审计服务的需求量增加，反之亦然3. 审计利益集团的支付能力（y）一般地，审计利益集团的支付能力与审计服务的需求量呈同向关系4. 审计利益集团的偏好（w）一般地，审计利益集团的偏好与审计服务的需求量呈同向关系二）审计信息供给分析1. 审计服务的价格（p）一般情况下，审计服务价格与供给量呈正相关状态2. 相关服务的价格（pr）如果具有替代性质的相关服务的价格上升而审计服务的价格没有变动。