中级财务会计 第十三章 或有事项.ppt

第十二章 或有事项￿￿段小法l一、本章考情分析l1．本章在考试中的地位：本章在考试中处 于较重要地位，是今年新增加的一章，可 以考客观题，也可以考主观题对比原会 计制度，新增加了亏损合同和企业重组形 成的或有事项 l2．本章重点：或有事项的确认与计量 l3．复习方法：或有事项在资产负债表日后 期间可能变成确定性事项，应与资产负债 表日后事项结合复习 l第一节 或有事项的特征 l一、或有事项的定义及特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项 的发生或不发生才能决定的不确定事项或有事项具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的注意：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于 企业会计准则规范的或有事项二）或有事项的结果具有不确定性对于未决诉讼、未决仲裁等此类不确定事项，按照会计核算的基本理念 来分析，应在资产负债表日向报表使用者提供及时的会计信息，对于这些不 确定事项应考虑披露或甚至加以确认三）或有事项的结果须由未来事项决定注意：或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事 项l因为在会计实务操作中有大量的不确定事项，比 如企业对固定资产按照20年计提折旧，那么折旧 在将来按照何种方法计提就是一个不确定的事项 ，企业可以选择直线法、双倍余额递减法或年数 总和法来计提折旧，这实际上就是对未来不确定 事项的一种估计的做法，未来折旧方法的变更就 是会计估计的变更。

但固定资产原值是确定的， 其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的， 所以折旧的计提不是或有事项l【例题1·多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某企业以财产抵押向银行借款C.某公司被国外企业提起诉讼D.某公司代被担保企业清偿债务l 『正确答案』AC 『答案解析』选项B，企业以财产作为抵押向银行借款， 是以其自己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供 财产担保，针对借款要作会计处理，针对抵押要作表外披 露因此，选项B不是正确选项选项D，公司代被担保企 业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项 终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因 此，选项D不是正确选择常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产 品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、 亏损合同、重组义务等l【例题2·多选题】下列各项中，属于或有事项基本特征的有（ ） A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制l 『正确答案』ABC 『答案解析』或有事项具有四个特征：①或有事项是过去的交易或事 项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只 能由未来发生的事件加以确定；④影响或有事项结果的不确定性因素 不能由企业控制。

选项D错误 l【例题3·判断题】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其 结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 ） 『正确答案』√l 二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很 可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计 量应对比预计负债的确认需同时满足的三个条件（①现 时义务；②经济利益很可能流出企业；③义务的金额能够 可靠计量）如果上述三个条件有任何一个条件不能满足 ，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债l潜在义务：即为有可能发生的义务如甲公司起诉乙公司 ，要求乙公司将某项资产归还给甲公司，目前还缺乏进一 步的证据此时，对于乙公司而言，就承担一种有可能归 还资产的义务对于甲公司而言，有可能取得一项资产， 甲公司取得了一个或有的权利――资产现时义务：即已经承担的义务如甲公司司机出现了 交通事故，交警已经认定司机承担责任，但目前在赔偿金 额方面双方出现了分歧受害方将甲公司及司机起诉至法 院期末甲公司编制报表时，法院尚未裁决。

这种情况下 ，甲公司承担的是现时义务但由于金额不确定，不能可 靠计量，也属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债l又如，企业将产品销售出去后作出承诺“ 产品若在三个月之内出现质量问题要保修 ”，企业根据以往经验估计会有5%的产品 需要保修，这种情况下，金额是可以合理 确定的企业将产品销售出去后承担的是 现时义务l义务 :l1.潜在义务l2.现实义务l（1）法定义务l（2） 推定义务 l注意1：或有负债的定义，可以结合下一节“预计负债” 的定义来理解注意2：预计负债属于正式的负债，要在报表中作为 一个单独的项目予以反映，它和或有负债有本质的区别l【例题】20×7年5月10日，A公司的子公司B公司 从银行贷款人民币80 000 000元，期限是2年，由 A公司全额担保；20×9年6月1日C公司从银行贷款 人民币50 000 000元，期限3年；由A公司全额担 保；20×9年7月1日D公司从银行贷款20 000 000 美元，期限5年由A公司担保60%截至20×9年12月31日的情况如下：B公司贷 款逾期未还，银行已起诉A公司和B公司，C公司经 营状况良好，预期不存在还款困难，D公司受政策 不利影响，可能不能偿还到期美元债务。

l『正确答案』在本例中，就B公司而言，A公司很可 能履行连带责任，造成损失，但损失金额 是多少，目前还难以预计，就C公司而言， 要求A公司履行连带责任的可能性极小就 D公司而言，A公司可能履行连带责任根 据企业会计准则的规定，A公司应在20×9 年12月31日的财务报表附注中做如下披露 被担保单位 担保金额 财务影响B公司担保金额人民币80 000 000元，2×10年5月10日 到期B公司的银行借款已逾期 ，贷款银行已起诉B公司 和本公司，由于对B公司 该笔银行贷款提供全额 担保，预期诉讼结果将 给本公司的财务造成重 大不利影响，损失金额 目前难以估计C公司担保金额人民币50 000 000元，2×12年6月1日 到期C公司目前经营情况良好 ，预期对银行贷款不存 在还款困难，因此对C公 司的担保极小可能会给 本公司造成不利影响， 损失金额目前难以估计 D公司担保金额20 000 000美 元，2×14年6月30日到 期D公司受政策影响本年度 效益不如以往，可能不 能偿还到期美元贷款， 本公司可能因此承担相 应的连带责任而发生损 失，损失金额目前难以 估计l【例题4·判断题】当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债 确认为负债。

l（ ） 『正确答案』× 『答案解析』或有负债不能确认为负债或有事项在满足一定的条件 时可以确认为负债 l【例题5·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债 l 『正确答案』AD 『答案解析』选项B，或有负债既可能是潜在义务，也可能是特殊的 现时义务由此判断，选项B是错误的选项C，或有事项的结果具有 不确定性，既可能形成或有负债，也可能形成或有资产，还可能形成 预计负债因此，选项C是错误的l（二）或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项 形成的潜在资产，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实或有资产作为一种潜在资产，其结果 具有较大的不确定性，随着经济情况的变 化，进一步满足相关条件时，或有资产可 能会转变为企业真正的资产l【例题6·单选题】下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项 l 『正确答案』C 『答案解析』选项A，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致 或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确。

选项B，根 据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认选项C， 随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解 除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了选项D，根据企 业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可 能产生有利影响l第二节 或有事项的确认和计量 l或有负债和或有资产不能予以确认为资产或负债，而 或有事项在符合一定的条件下可以确认为资产或负债一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确 认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量预计负债是一项正式的负债，而或有负债不是l（一）该义务是企业承担的现时义务注意：该义务有可能是法定的义务，也可能是推定的义务二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下 列情况加以判断：1.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%；2.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；3.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%； 4.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；（三）该义务的金额能够可靠地计量即因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。

l二、或有事项的计量涉及两方面的内容：一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预 期可获得补偿的处理一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳 估计数进行初始计量最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理（第2 种情况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）： 1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果 发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中 间值，即上、下限金额的平均数确定2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个 连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定： l（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生 金额确定2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可 能结果及相关概率计算确定期望值涉及多个项 目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品 质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客 户相应地，企业对这些客户负有保修义务，应 根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算 确认应予确认的负债金额l【例题】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉 20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。

甲公司预计， 最终的法律判决很可能对公司不利假定预计将要支付的赔偿金额为 1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金 额的可能性都大致相同[答疑编号184130108：针对该题提问] l 『正确答案』在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确 认一项预计负债，金额为：（1 000 000＋1 600 000）÷2＝ 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出――赔偿支出――乙公司 1 300 000贷：预计负债――未决诉讼――乙公司 1 300 000l【例题】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案 20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决在 咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元[答疑编号184130109：针对该题提问] l 『正确答案』在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日 资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金 额，即1 000 000元有关账务处理：借：营业外支出――赔偿支出 1 000。