营利事业所得税查核实务油漆涂料业ppt课件.ppt

營利事業所得稅查核實務營利事業所得稅查核實務油漆塗料業油漆塗料業 吳麗真 課程大綱Ø行業概況Ø製造程序Ø本钱之查核Ø納稅人常見之逃漏方式Ø查核案例行業概況油漆塗料是多種原料之「混合物」，其主要原料有四：1.樹脂2.溶劑3.顏料4.添加劑(如乾燥劑、可塑劑)其中樹脂依其來源可分為天然樹脂和合成樹脂；溶濟則有甲苯、二甲苯以及各種酯酮醇醚類；顏料以二氧化鈦 (鈦白粉)為大宗；添加劑包括分散劑、增厚劑、乳化安定劑和防腐劑、消泡劑製造程序Ø調合漆：各種乾性油加熱煮煉過濾油性凡立水、熟煉油、合成或天然樹脂、顏料、其他添加劑、石油系稀釋劑調合磨煉攪拌檢驗過濾包裝废品製造程序Ø合成樹脂漆：合成樹脂、其他添加劑、顏料、著色顏料調合磨煉参与乾燥劑、抗結皮劑、溶劑加以攪拌檢驗過濾包裝废品製造程序Ø塑膠漆：塑膠系合成樹脂、水、顏料、化學助劑混合粉碎溶解調和檢驗過濾包裝废品本钱之查核Ø耗料之計算方式Ø產品以分量為單位Ø 產品每單位分量÷(1－原物料損耗率) ＝產品每單位耗用原物料分量Ø例如：原物料損耗率5%時，則油漆每公斤耗用原物料分量為1.053公斤Ø 1公斤/(1－5%)＝1.053公斤本钱之查核Ø耗料之計算方式Ø產品以容積為單位，須知其油漆之比重或其每單位容積之分量，換算為分量後再依損耗率計算原物料耗用量。

Ø例：某項油漆比重為1.2，則油漆每公升重為1.2公斤又一加侖(美制)等於3.785公升，故每加侖重4.542公斤Ø1.2公斤/公升×3.785公升/加侖＝4.542公斤/加侖本钱之查核Ø副產品及下腳產製比例Ø 油漆工業並無副產品及下腳，但有極少量廢品，且無商業價值Ø廢料：包括因製造錯誤其產品除部分可利用外其餘為無用之廢品，貯存過久以致變質硬化之油漆，及洗出之渣漆Ø廢溶劑：洗桶後含有油漆之溶劑本钱之查核Ø油漆存貨有三Ø原料、物料存貨Ø直接原料如底漆之原料有樹脂、油、顏料、溶劑、催安劑Ø物料係指間接生產或雖直接生產但金額小Ø在製品存貨Ø製废品存貨本钱之查核Ø油漆工程：在同一年度承包二個以上工程者，其工程本钱及收入應分別計算Ø在同一年度承包二個以上工程者，其工程本钱及收入應分別計算Ø油漆工程，人工本钱比艰苦，查核時應特別留意工程合約內容、條件及施工日報表，分析合理人工本钱納稅人常見之逃漏方式Ø油漆製造及買賣業之逃漏方式Ø短漏報營業收入Ø跳開發票Ø漏開發票Ø以原料充當產品銷售Ø以稀釋之方法短列產量之情形Ø其他漏報收入之情形：以高價位之商品用低價售出納稅人常見之逃漏方式Ø油漆製造及買賣業之逃漏方式Ø虛增本钱及費用Ø銷貨退回未自存貨帳沖轉Ø虛增原料耗用量或低報製成率Ø取具小規模或虛設行號之營利事業憑證，虛報本钱及費用Ø申報之動力費用及包裝費用異常納稅人常見之逃漏方式Ø油漆工程之逃漏方式Ø漏報工程收入Ø虛報耗用油漆量Ø虛報工資及費用查核案例○○油漆工程工業股份，經營油漆之製造、銷售及油漆承包工程等業務。

98年度營業額與上期相當，惟營業本钱較上期添加5%，毛利率下降，申報虧損線索申報工程毛利極低，肇因於「外包工程」本钱過高所致，涉有虛報工程本钱之嫌應收帳款期末餘額宏大，並無年底大額銷售情形，且衡酌賒銷帳款總額與期末餘額比率與往年相較亦有異常，是以帳載真實性有待清查查核案例Ø查核過程Ø油漆工程Ø 其中甲工程，本年度業已完工，工期在一年以下，其申報之工程毛利偏低，究其缘由乃其申報巨額之「外包工程」本钱618萬元，經訪查下包商，其係分包乙工程，並未分包甲工程，證實該公司年度結算申報挪用尚未完工之乙工程「在建工程－外包工程」列為已完工之甲工程本钱查核案例Ø查核過程Ø應收帳款期末餘額宏大Ø 經列明細表函賒欠客戶，結果證實已清償或欠款餘額少於表列餘額，約談公司負責人承認其帳款涉有部分業已收現，惟現金由股東挪用，而帳載應收帳款未予轉銷，仍保管帳上查核案例○○油漆製造股份申報98年度製造本钱，申報原料耗用率極低，且申報之耗用原料單位與生產及銷售單位不同，假设適用單位換算比率錯誤，則其生產量、應耗原料量、超耗量均不正確，有虛報本钱之嫌線索油漆製造過程及損耗率有一定水準，至少在4%以上，假设業者申報耗用率極低或幾乎無損耗，則顯有異常。

原料之進料、領料其單位為「公斤」，而其生產及銷售單位為「加侖」，假设其換算比率錯誤，則其申報本钱能够虛增生產量而虛列查核案例Ø查核過程Ø由其進料、領料之憑證查核，其單位為「公斤」，假设換算容量單位則每一「加侖」之分量為8公斤，其比率為1︰8，但公司申報計算應耗量時每一「加侖」之換算比率為1︰10，即每一「加侖」之分量為10公斤，虛增比率查核案例Ø查核過程Ø該公司申報本期生產量為100萬「加侖」，則其應耗用原料數量為842萬公斤(100萬加侖×8公斤/加侖/0.95＝842萬公斤)但公司卻以每加侖10公斤之比例申報應耗量為1,052萬公斤(100萬加侖×10公斤/加侖/0.95＝1,052萬公斤)，其本期申報耗用原料為1,100萬公斤，每公斤原料本钱為2元，部頒損耗率為5%，依每加侖8公斤計算超耗量258萬公斤(1,100－842＝258) ，而公司申報超耗量僅48萬公斤，短報超耗量為210萬公斤，其本钱為420萬元。