计划成本法培训课件.ppt

1,第三章 存货 第四节 计划成本法,,2,1.什么是计划成本法,4.存货发出及成本差异的分摊,3.存货取得及成本差异形成,2.计划成本法的基本核算程序,本节内容,3,1.什么是计划成本法？,,发出,计划成本,计划成本,入库,计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本4,例如： 甲材料计划成本＝53元/kg,存货名称及规格：甲 计量单位：千克,,,,月末，将“计划成本”与“实际成本”的差额进行分摊5,2.计划成本法的基本核算程序,（1）制定存货的计划成本目录,注：计划成本在年度内一般不作调整6,2.计划成本法的基本核算程序,（2）设置“材料成本差异”科目 记录计划成本和实际成本之间的差异 （3）设置“材料采购”科目 对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比 借方：购入存货的实际成本 贷方：入库存货的计划成本 差额转入“材料成本差异”后余额为零,7,材料成本差异和材料采购科目使用举例,4月5日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税17 000元。

款已付，材料验收入库 A材料的计划成本为105 000元①购入材料 借：材料采购 100 000 应交税费—应交增值税（进） 17 000 贷：银行存款 117 000,借：原材料 100 000 应交税费—应交增值税（进） 17 000 贷：银行存款 117 000,实际成本法的处理方法,实际成本,8,材料成本差异和材料采购科目使用举例,105 000 105 000,②验收入库 借：原材料—— A材料 贷：材料采购,计划成本,节约,借：材料采购 5000 贷：材料成本差异 —— A材料 5 000,③差额的处理 实际成本－计划成本＝ 100 000－105 000 = －5000,9,材料成本差异和材料采购科目使用举例,100 000,105 000,5 000,5 000,,0,贷方余额表示“节约”,10,2.计划成本法的基本核算程序,（4）平时，入库存货按计划成本计价，发出存货按计划成本计价；月末，进行材料成本差异的分摊，将本月发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。

A材料总额 计划成本100万元,,发出甲材料30万元,结存甲材料70万元,超支5万元,发出,11,接下来…,1.什么是计划成本法,4.存货发出及成本差异的分摊,3.存货取得及成本差异形成,2.计划成本法的基本核算程序,12,3.存货取得及成本差异形成,外购存货的会计处理模式： ①按实际成本购入材料 借：材料采购(实际成本） 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款 ②按计划成本验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购,13,③差额的处理 若节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异 若超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购,贷:材料采购,借:材料采购,14,10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160 000元，增值税27 200元款已付，材料尚在运输途中 16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付 不作会计处理,借：材料采购 160 000 应交税费—应交增值税（进） 27 200 贷：银行存款 187 200,15,20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150 000元。

验收入库 借：原材料—— B材料 150 000 贷：材料采购 150 000 差额的处理 实际成本－计划成本＝10 000 借：材料成本差异 —— B材料 10 000 贷：材料采购 10 000,超支,16,30日， 已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80 000元 暂估入库 借：原材料—— D材料 80 000 贷：应付账款——暂估应付账款 80 000 下月初，红字冲销： 借：原材料—— D材料 80 000 贷：应付账款——暂估应付账款 80 000,17,会计实务,在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即②验收入库和③差额的处理两个步骤放在月末统一进行借：原材料 498 000 材料成本差异 12 000 贷：材料采购510 000,18,4.存货发出及成本差异的分摊,步骤： （1）发出时，按“计划成本”计价 （2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本,19,（1）发出时，按“计划成本”计价,4月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，出售20 000元。

借：生产成本—基本生产成本 350 000 —辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000,20,（2）月末，分摊材料成本差异,本月材料成本差异率=5/100 月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万 本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万,甲材料总额 计划成本100万元,,发出甲材料30万元,结存甲材料70万元,超支5万元,发出,21,（2）月末，材料成本差异的分摊,发出存货应负担的差异＝504 000 ×2％＝10 080 元 结存存货应负担的差异＝46 000×2％＝920 元 本月发出存货实际成本＝504000＋10080＝514080元 月末结存存货实际成本＝46 000＋920＝46 920元,10 080,920,514080,46 920,22,（2）月末，材料成本差异的分摊,＝2％,★材料成本差异率的计算,每100元计划成本负担2元超支的成本,23,成本差异分摊原则,谁使用材料谁负担超支（节约）差异,超支2000元,管理部门,+1000,+1000,24,详细分摊材料成本差异,,生产成本（基本车间）＝350 000×2％＝7000 生产成本（辅助车间）＝110 000×2％＝2200 制造费用＝16 000× 2％＝320 管理费用＝8 000× 2％＝160 其他业务成本 ＝20 000 ×2％＝400,已知，发出原材料计划成本504000元，应负担的超支差异＝10 080 元，本月材料成本差异率为2%,25,材料成本差异分摊的会计分录,借：生产成本—基本生产成本 7 000 —辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异——原材料 10 080,必须按“月”分摊，超支用蓝字，节约用红字,26,课堂练习,星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约的3000元。

4.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为150 000元款已付，材料验收入库 计划成本为153 000元 4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为97 000元元开出商用汇票支付该批材料的计划成本为77 000元 本月领用原材料计划成本为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元,27,要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理 （1）按计划成本法对取得材料进行处理 ①购进材料 ②月末汇总入库，计算成本差异 （2）按计划成本领用原材料 （3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异 （4）计算月末结存原材料的实际成本,28,（1）4.15，购入材料 借：材料采购——甲 150 000 应交税费—应交增值税（进） 25500 贷：银行存款 175500 4.23，购入材料 借：材料采购——乙 97 000 应交税费—应交增值税（进） 16490 贷：应付票据 113490 月末，汇总入库，计算差异 实际成本=150000+97000=247000 计划成本=153000+77000=230000 材料成本差异=17000（超支） 借：原材料——甲 153000 ——乙 77000 材料成本差异 17000 贷：材料采购 247000,解 析,29,（2）按计划成本领用原材料 借：生产成本 235000 制造费用 12000 管理费用 3000 贷：原材料 250 000 （3）计算本月材料成本差异率,＝5％,30,（3）分摊材料成本差异 发出材料负担的总超支额250000×5％=12500 生产成本＝235 000×5％＝11750 制造费用＝12 000× 5％＝600 管理费用＝3 000× 5％＝150 借：生产成本 11750 制造费用 600 管理费用 150 贷：材料成本差异 12500,12500,,1500,31,（4）计算月末结存原材料的实际成本,月末结存存货＝50000+230000-250000＝30000 结存存货应负担的差异＝30000×5％＝1500 月末结存存货实际成本＝30000＋1500＝31500,见教材例题3-37,32,其他方式取得存货的会计处理,注意：企业通过外购以外的其他方式取得的存货，不需要通过“材料采购”科目确定差异，而于取得当时确认“差异”。

自制存货——例题3-38 投资者投入存货——例题3-39,33,承例3-38，假定期初无库存商品本期销售40%的库存商品，售价为60000元，增值税为10200元，款项尚未收到销售时的会计处理： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销）10200 借：主营业务成本 32800 贷：库存商品 32000 产品成本差异 800（2000*40%） 期末，库存商品的实际成本=48000+1200=49200,34,委托加工存货,发出材料时：按计划成本发出,并按“月初”材料成本差异率计算“委托加工物资”应负担的差异 收回时，按计划成本入账，与实际成本间的差异计入“材料成本差异” 见教材例3-42 计划成本法的优缺点本月的差异率，月末才计算。