内部控制复习重点.doc

第一章 内部控制的产生与发展一、为什么要进行内部控制1、内部控制产生的原因1) 内部控制是管理企业经营风险的需要2) 内部控制是强化科学管理的需要3) 内部控制是提高管理效率的需要4) 内部控制是企业经营管理层履行受托责任的需要5) 内部控制是企业持续健康发展的需要2、开展内部控制的目的：效率和效果、财务数据可靠、财务数据可靠3、内部控制的重要作用1) 规范会计行为，保证会计信息的真实和完整2) 维护资产的安全和完整3) 提高工作效率和经营成效4) 保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行5) 为宏观经济运行提供良好的微观基础二、什么是内部控制1、内部控制的概念内部控制是由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为取得经营效率效果、确保财务报告的可靠性和经营合法合规性等目标而提供合理保证的过程，包括企业组织机构的设计和内部采取的所有相互协调的方法和措施2、内部控制的内涵理解1) 内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身；2) 内部控制不仅仅是制定出一本制度手册或规章，它受到组织内各层次人的影响；3) 对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证；4) 内部控制的目的在于实现企业一个或几个目标，但这些目标可能会有重复和交叉。

内部控制的主要特征1) 责任主体具有内部性2) 控制范围具有全面性3) 控制标准具有前提性4) 控制过程具有完整性内部控制的局限A.如果行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能B.如果不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用C.如果行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥D.企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能E.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制 (如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务)则可能不及时，从而影响内部控制的作用3、内部控制的五个要素1) 控制环境：主要是最高管理层对企业内部控制的态度、理念、观点与哲学等，也包括员工的诚实性和道德观2) 风险评估：对企业内部风险的管理与防范3) 控制活动： 对所确认的风险采取必要的措施，以保证管理当局的政策得以执行4) 信息传递：有关信息需要以一定形式、在规定的时间内被识别、捕捉和交流防止在控制中出现信息不对称现象。

5) 监督：对控制系统的实际执行质量进行评估和监督4、内部控制的分类1) 按控制时间分类：事前控制、事中控制、事后控制2) 按控制主体分类：出资者的控制、董事会的控制、总经理的控制、职能部门的控制3) 按控制对象分类：实体物资的控制、业务过程的控制5、有关内部控制的不当认识1) 认为内部控制的建设就是制定规章制度2) 认为内部控制就是“管、卡、压”3) 认为内部控制主要是会计和审计部门的工作4) 认为内部控制主要是防止贪污舞弊5) 认为内部控制就是内部会计制度6) 认为内部控制越严越好7) 认为内部控制制度可以一成不变8) 认为内部控制建设可以采用“拿来主义”6、内部控制与内部牵制内部牵制是内部控制的早期发展阶段，它关注的是企业财产的安全性1） 内部牵制基于两个假设l 两个或两个以上的人无意识犯同样错误的几率很小l 两个或两个以上的人有意识合伙舞弊的可能性低于一个人舞弊的可能性（2） 企业内部牵制的种类实物牵制、程序性牵制、体制（或分权）牵制、簿记牵制第二章 内部控制的目标、原则与方法1、内部控制的目标确定n 所谓内部控制的目标，是指内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务2、内部控制的具体目标（1） 保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊发生要求：A. 保证所有的交易和事项都能够在恰当的会计期间内及时地记录于适当的帐户。

B. 保证会计报表的编制符合会计准则和有关会计制度的要求C. 保证账面资产和实存资产定期核对相符D. 保证所有的会计信息都经过必要的复核手续，并确认有关记录正确无误2） 保证企业资产的安全、可靠要求：A. 资产的记录和保管一定要彻底分开B. 任何资产的流动都必须经过详细地记录C. 需要建立完善的资产管理制度，包括岗位责任制度、惩罚制度以及激励制度等D. 需要对资产进行定期和不定期的盘点，确保资产的账面记录和实存数量一致3) 改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果要求：A. 组织机构精简，权责划分明确B. 有良好的信息和沟通体系C. 有与岗位职责相一致的业绩考评与激励制度D. 遵守现有的法律法规、行业规章和企业内部管理制度3、内部控制的基本原则全面性原则、制衡原则、分工与合作原则、成本效益原则、时效性原则、权责利对称原则、制度为本原则、内部控制与外部控制相结合的原则4、内部控制的基本环节按照控制论原理，所谓内部控制就是通过标准的制定与执行，在分析差异的基础上，纠正不一致情况的过程主要环节有：控制标准的设定、对控制标准的执行、结果与差异分析、反馈与纠正内部控制原理和循环5、内部控制的基本方式内部控制方式或方法是指完成企业的控制任务，达到控制目的所采取的手段。

基本方式有：（1）组织规划控制：职能分离——标准制定与执行职能、执行与监督审核职能、执行与会计记录职能、财产保管与记录职能、执行与财产保管职能（2） 授权批准控制、（3）全面预算控制、（4）文件记录控制（5） 实物保护控制a) 限制接近财产实物；定期盘点；妥善保管记录文件和文档；财产保险；财产记录监控6） 职工素质控制a) 招聘程序；行为手册；培训计划；考核奖惩；信用保险；岗位轮换；因岗设人7） 风险防范控制a) 筹资风险评估；投资风险评估；信用风险评估；合同风险评估8） 内部报告制度、（9）电算化系统控制、（10）内部审计控制、（11）会计系统控制6、内部控制循环设计的基本思路（1） 构造业务循环模式（2） 分析常见的业务弊端（3） 提出内部控制的要点（4） 设计内部控制文件n 资金控制一、基本概念1、对于工业企业而言，资金指的是企业所拥有的各项财产物资的货币表现，在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用（也称为资金的循环与周转）和资金退出三个过程，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。

企业的资金来源于贷款、债券发行和股东出资等渠道2、货币资金: 企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金按其存放地点和用途的不同分为: （1）现 金:人民币现金和外币现金等 （2）银行存款:银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、委托收款、托收承付等 （3）其他货币资金: 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用证存款等二、内部控制（一）、存在问题——具体表现（1）现金收支业务管理的漏洞1.虚构内容,更改凭证金额 2.盗用凭证、撕毁票据 3.无证无账或票据不相符 4.少列或多列总额（2）银行存款收支业务的管理漏洞 1.私自提现 2.涂改或伪造银行对账单 3.多头开户，套取利息，截留公款 4.私自背书转让，出借支票 ——失效原因（1）制度：内部控制制度体系不完善 （2） 人 1)单位领导或主管人员滥用职权 2)具体业务经办人员素质不高 （二）、提出对策——制度1、授权批准制 、2、凭证记录控制 、3、内部牵制控制 、4、内部稽核制度 、5、盘点核对控制 、6、定期轮岗制度 、7、全面预算制度 ——人员1） 领导干部和相关主管人员、 2）财务、会计、出纳人员 ——设计事前控制：完善事前防范，建立科学财务内部控制制度，通过对资金的集中管理，防范风险，提高运用率。

事中控制：1.货币资金安全性控制——库存限额控制、实物隔离控制、岗位分离控制、帐实盘点控制2.货币资金完整性控制 ——票据控制、银行对账单控制、往来帐核对控制、帐实、帐帐控制3.货币资金合法性控制 ——收入、支出4.货币资金效益性控制 事后控制：事后监督，注意信息的反馈三、案例简介(一)据《海南特区法制报》2003年9月5日报道，广西平果县某乡的信用社出纳员韦某交代，从2003年2月份开始，他到市场上购买与新版面值100元人民币相似的“冥币”换出真币一天下班，作为现金出纳的韦某又有了单独入库提款的机会，每天如此多的现金从他手中流进流出，心想日记账又是出自自己之手，于是他把当天的营业款放进保险柜，趁没人注意把两沓“冥币”放入，取出两沓真币之后，韦华升便不断地以此手法作案，仅3个多月时间，频繁作案28次，共用“冥币”偷换出金库款达43万余元，信用社金库被盗空 案例点评 该信用社的内部控制制度在下面几个方面存在问题： 1、资产接触制度 、2、职务分离制度、3、定期盘点制度、4、独立稽核案例简介 (二)不法分子以支付高额息差为诱饵，诱使有关单位到银行办理“协定存款”，并冒充银行工作人员骗取存款单位的信任，采用虚构贷记凭证上添加内容、偷划存款等方法获取资金，办理相关的银行手续。

1996年4月到5月间，被告人彭某、沈某等人先后骗得上海某进出口公司浦东公司、上海某国际贸易公司、宁波某能源开发有限公司4840万元，实得3790万元1997年彭某、沈某、殷进、顾某、王某等人又合谋，由蔡某、陈某等人负责联系存款单位，采用冒充银行工作人员、伪造银行存款协议书、进账单、支付高额息差等手法，先后骗取上海某师范大学、上海某汽车机电销售有限公司人民币共计1000万元在调查中发现被骗公司均存在存款合同的签订、批准和复核等多项职务均由同一人担任案例点评 主要问题: 现金管理、票据审核等环节出现的问题 建议：1.建立完善的审批制度、2.职务分离 、3.加强员工的业务素质及职业道德操守教育第四章 销售与收款业务 内部控制课前案例 齐鲁石化股份公司2003年3月20日在销售增塑剂产品过程中，出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发票系伪造现象，导致被骗货30吨，案值24万余元的重大损失具体手段如下：1.一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货，导致事故发生。

2，利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势，经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案骗过了公司财务部收款开发票关，销售公司对接关，储存车间发货核对关，保卫科车辆出入验收关，齐鲁石化股份公司门卫查证关在事故发生三天后，此事才得到证实当时，由于人手较少未能对此进行专项清查n 案件暴露出的管理漏洞：1 由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理主观麻痹大意，财务部与销售公司，发货处，保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络，存在严重漏洞不能及时沟通，只知道按旧的流程办事2 印鉴管理失控财务印章与销售印章缺少防伪措施，在加盖印鉴时未能及时得到有力监控3 未建立发票购入，使用，注销的登记制度4 物流反馈。