2015注会《税法》讲义_034_0701_j.pdf

高顿财经CPA培训中心 ：400-600-8011 网址： 公众号：gaoduncpa第七章第七章 资源税法和土地增值税法（一）资源税法和土地增值税法（一）本章考情分析本章考情分析本章包含《资源税法》和《土地增值税法》的内容，这两个税种 可以命制各种题型在最近三年的考试中，资源税法的平均分值为2分，资源税计税规则比较简单，考点清晰，与其他税种如增值税、所得税等的关系也易成为考点土地增值税法最近三年平均分值为4分，属于CPA税法考试中比较重要的一个税种，计算有一定的难度20152015年教材的主要变化年教材的主要变化1.明确了自2011年11月1日起，中外合作开采 陆上油气资源 或 海洋油气资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费的具体政策衔接规定；2.按照新政策修改了煤炭资源税的征税范围；3.将煤炭资源税税率由定额税率改为2%-10%的幅度比例税率，另将原油、天然气资源税税率作了修订；4.增加细化资源税扣缴义务人的规定；5.增加了开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田差额计税的规定；6.增加和细化关联方销售应税产品征收资源税的具体规定；7.增加煤炭资源税从价计征的税额计算规定；8.增加资源税税收优惠的规定；9.修改资源税纳税申报表。

第一节第一节 资源税纳税义务人、税目与税率资源税纳税义务人、税目与税率资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴一、纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人解释】能否成为资源税的纳税人要受开采地点、组织形式和开采品目限制归纳】关于资源税纳税人的四点理解：高顿财经CPA培训中心 ：400-600-8011 网址： 公众号：gaoduncpa1.开采地点——进口不征、出口不退2.纳税人范围广泛【提示】自2011年11月1日起，中外合作开采陆上油气资源或海洋油气资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费3.应税与非应税4.有扣缴义务人的规定（含个体户）【例题1·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）2005年）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD【例题2·多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。

A.收购未税矿石的独立矿山B.收购未税矿石的个体经营者C.收购未税矿石的联合企业D.收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD二、税目、税率二、税目、税率（一）税目资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目 征税范围不征或暂不征收的项目 原油（天然原油）不包括人造石油矿 产 品天然气（专门开采或与原油同时开 采的天然气）煤矿生产的天然气和煤矿瓦斯暂不 征收资源税高顿财经CPA培训中心 ：400-600-8011 网址： 公众号：gaoduncpa煤炭（原煤和以未税原煤加工的洗 选煤）已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭 制品 其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿一般在税目 税率表上列 举了名称——固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井 矿盐）—— 盐 液体盐（卤水）——【相关链接】煤矿生产的天然气暂不征收资源税，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税在计算增值税“先征”环节时使用13%的税率特别提示】国务院第64次常务会议决定，自2014年12月1日起实施煤炭资源税改革，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，并对征税范围进行了调整：将用于洗选的自采原煤，由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。

但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收资源税因此，纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按自采未税原煤加工的洗选煤计算缴纳资源税 纳税人行为资源税的范围规定 自采原煤销售属于资源税征税范围 自采未税原煤加工成洗选煤销售属于资源税征税范围外购已税原煤销售不属于资源税征税范围 外购已税原煤加工成洗选煤销售不属于资源税征税范围【其他规定】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则：1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案例题1·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的是（ ）A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.蜂窝煤、引火碳D.液体盐【答案】D高顿财经CPA培训中心 ：400-600-8011 网址： 公众号：gaoduncpa【例题2·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）2009年原制度）A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气【答案】BD（二）税率资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。

资源税七个税目中，原油、天然气、煤炭采用比例税率；其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率提示1】2014年12月1日起，原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，相应将资源税适用税率由5%提高至6%，考生注意记忆原油、天然气资源税的税率提示2】煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适用税率的确定规则如下表： 煤炭资源税税率幅度 为2%-10%具体适用税率确定规则非跨省煤田的税率确 定由省级财税部门在此幅度内，根据本地区清理收费 基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建 议，报省级人民政府拟定省级人民政府需将拟定 的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批跨省煤田的税率确定由财政部、国家税务总局确定【例题·单选题】以下关于跨省煤田的资源税适用税率，表述正确的是（ ）A.从高适用税率B.两省财税部门协商确定C.两省人民政府协商拟定D.由财政部、国家税务总局确定【答案】D三、扣缴义务人三、扣缴义务人高顿财经CPA培训中心 ：400-600-8011 网址： 公众号：gaoduncpa收购未税矿产品的单位或中外合作开采油气田作业者为资源税的扣缴义务人新变化）扣缴义务具体包括：1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准3.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田的原油、天然气一并销售，按实际销售额（不含增值税）扣除其本身所发生的实际销售费用后入库海上自营油气田比照此规定执行新增）第二节第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算资源税计税依据与应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据（一）从价定率征收的计税依据从价定率计算资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额特别提示】资源税从价定率计税的销售额，与增值税计税的销售额的规定基本一致的不一致的涉及自采未税原煤加工洗选煤的销售额需要折算自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤1）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。

原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税3）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用注意】洗选煤的销售额包括洗选副产品的销售额高顿财经CPA培训中心 ：400-600-8011 网址： 公众号：gaoduncpa折算率可通过洗选煤销售额扣除洗选环节成本、利润计算，也可通过洗选煤市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额及综合回收率计算折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确定4）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税5）纳税人同时销售应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税提示】其他从价计算资源税的销售额规定1.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。

P194纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税新增）2.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。