集团公司内审外包问题的研究.doc

集团公司内审外包问题的研究摘要：随着集团现代企业制度的建立以及公司治理结构 的完善，内部审计的作用越来越重要，本文结合当前我国集 团公司自身特点，对集团公司内审外包的形式，缺陷以及 内审外包的策略展开了分析关键词:集团公司；内审外包;风险控制一、内部审计外包1. 内部审计外包是基于波特的价值链与竞争力而产生 的，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委 托给组织外部的机构执行它主要有两种形式：(1 )全外包这种形式下企业将全部内部审计职能整 体交给会计师事务所来做，企业不设内部审计部门，但是企 业也可设置或保留内部审计长以监督审计业务的执行，并担 当在会计师事务和管理层之间沟通的媒介这种形式最受 内部审计外包反对者的指责，其主要缺点是使内部审计丧 失了主导地位，容易产生“套牢”效应，而且内部审计也 失去了 “连续性”特点，而这是内部审计实务操作的重要 方面所以这种方式主要在本来就没有设内部审计部门的 中小企业比较流行2)合作内审合作内审是指企业内部保留少数几个 内部审计人员，对于一些经常性的、不太重要的内部审计工 作，由内部审计人员进行而对一些重要的、涉及面较广、 需要较高职业判断技能和合理知识结构的内部审计工作则 由外界人员与内部审计人员共同开展。

在合作内审中，内审 人员自始至终参与内部审计工作，在合作审计项目的规划、 决策和起草最终报告中都起着积极的参与作用在企业的 审计工作中，企业也可以根据需要聘请CPA和其他工程、项 目投资管理等专业人员开展临时性的审计工作2. 我国集团公司内审外包的形式的定位针对以上两种内审外包形式，我国集团公司应选择合 作内审的形式因为这种形式能够使内部审计的过程和结 果更符合企业集团的特定情况，因为在合作审计中，内部 审计人员和外界专业人士就审计方式、目标等问题达成一 致，内审人员可以帮助外界CPA及专业人士熟悉企业自身 情况，对他们的所作所为进行询问并对工作情况进行总结, 尤其是企业集团这样一个集团公司，如果全部实行内部审 计外包，则很难对审计过程进行过程，势必会增加集团公 司的风险同时，合作性的内审外包能够聘请水平较高的 专业人士，在合作审计下，集团公司的高层管理人员可以 根据内部审计工作的特点，聘请不同领域、行业中水平较 高的专业人士，相对于内审全部外包全部交给一家会计事务所的情况，可以提高内部审计的水平，提高企业风险管 理和管理过程的效率二、集团公司内审外包的缺陷集团公司内审外包存在着一些优点，例如可以提高内 部审计的独立性、节约成本、缓解审计力量薄弱与审计任 务繁重的矛盾以及可以集中发展核心竞争力等等，但其也 存在着一些缺陷：1. 集团公司内部审计资源的浪费内部审计人员熟悉本集团公司的管理政策、业务程序、经营活动和人事状况，了解企业的组织文化、业务过程和风险控制方面的特点，能更好地提供符合管理当局长期战略的咨询服务。

而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点，往往由于保密的需要,企业集团不可能向他们提供完整的资料,这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解，从而影 响咨询服务的质量另外，由于内部审计人员有权也有足够的时间和精力 对企业集团的各个组织部门进行观察，因而他们对企业有 着独特的视角和细致的了解，他们可以深入到集团文化中 去，透彻地了解本行业及本企业的经营特点，从而结合审 计工作的开展得出更有价值的结论而外部审计人员尽管 具有丰富的经验，但毕竟是企业集团外聘的定期执行审计 的人员，其所负责任及对企业情况的了解远不及内部审计 人员，所以其对集团公司的一些具体或特殊情况，以及关 键领域审计建议的合理性及可行性的理解深度都不能与该 企业自身的内部审计人员相比，无法让整个集团公司利益 人放心2. 外部审计人员的忠诚度比较低内部审计人员自身的命运与整个集团公司的命运是密 切相关的，管理层决策的成败往往与内部审计人员做出的 审计结论有关，因此内部审计部门会更多地从单位的长远 利益出发，进而得出有利于集团长远利益的审计结论也 就是说，内部审计人员首先必须对自己所在的企业忠诚， 必须考虑到其所做出的发现和建议在整个集团内可能引起 的影响和副作用，因为其本身就是集团组织中的一员，这 就决定了内部审计人员必然具有较强的忠诚度和较高的责 任感。

而外部审计人员作为会计师事务所的雇员，他们和 作为被审单位的集团公司没有风雨同舟的利害关系，其忠 诚度比较低的，在审计过程中很难深入了解被审单位的具 体情况，因此，他们的审计结论是很难以从被审单位的长 远利益出发的，并且很难以高度的责任心去考虑被审单位 的特殊情况3. 容易降低审计的权威性集团公司内审外包有利于提高内部审计的独立性，但 不利于提高内部审计的权威性内部审计的权威性不但取 决于领导的大力支持和公司员工的广泛拥护，也取决于相 关法规制度的有效支撑而外部审计的“外部人”身份很 难取得企业集团领导的支持和群众的拥护，所以其权威性 比较受限，此外缺乏权威性的审计是很难在企业内部权力 制衡中大有作为的，比较容易被排挤或是被收买，从而使 其独立性会在一定程度上降低因此当外部审计力量进入 到集团公司时，内部审计的权威性将会大大的降低4. 外部审计人员的工作可能会受合同限制集团公司的内部审计机构具有广泛的审计范围，内部 审计人员可以随时为集团公司提供服务，具有相当的灵活 性，不会受到限制而当集团公司聘请外部审计人员进行 内部审计时，外部审计人员会严格按照合同的约定提供服 务他们在审计过程中即使发现可疑情况，如果超出了合 同约定的范围，在未获得委托人的允许之前，他们不会对 可疑的事项和风险进行跟踪和深入的调查。

尤其是岀现突 发情况时，就会降低了内部审计工作的方便程度和灵活性三、集团公司内审外包的策略1. 对内审外包进行风险分析控制集团公司进行内部审计外包存在着风险，内部审计作 为集团公司内部控制的一个重要组成部分，实施的有效与 否对整个集团十分重要，而且内部审计涉及企业经营管理、 生产管理、营销、财务等各个方面，内容琐碎繁杂，而且 有些内容可能是企业的商业秘密因此，企业在选择外包 服务提供者时，必须考虑其职业信誉、职业经验和专长此外集团公司还应对以下方面进行风险分析控制：首 先是外包商所能提供外包服务的项目或范围是否与企业现 在外部审计业务冲突，是否影响二者的独立性；其次内部 审计作业的管理及计划的执行过程；最后是预估的审计总 成本或小时费用率，企业集团公司根据以上三方面，建立 严格的风险控制制度，对外部审计师就内审服务的业务交 接、人员配置、业务开展、责任范围、保密义务等方面进 行明确规定，从而降低企业外包的风险，进而更有保障的 将集团内部审计工作做好最后，需要明确的是外包最终 要走出一条“从内到外一从外到内”的演化路径因此外 包企业要注意标杆跟进，从中不断获取新的洞察力和学习 能力，努力将外部优势资源内部化，进而提升整个企业自 身的经营管理和控制能力。

2. 加强外部审计师的内部审计知识培训集团公司在进行内审外包时，内部审计与外部审计在 审计方法、审计程序等方面有相同之处，但是两者在审计 目的、内容、职责等方面仍有很多不同，仅依靠外部审计 的工作方法来完成内部审计工作，难以满足内部审计的要 求会计师事务所应对承担内部审计任务的外部审计师定 期进行适当的培训，强化内部审计执业资格认证，加强保 守企业商业秘密等职业道德教育，提高他们的文字表达、 人际沟通能力，使之同时具备内部审计师应有的素质，进 而提高外部审计师在内部审计工作上的胜任能力3. 增强内部审计部门的核心竞争力通过内部审计部门与外部审计组织相结合，可以补充 内部审计人员业务处理能力等方面的不足，进而提高内部审 计的工作效率和质量但是集团公司内部审计外包并不是 要削弱或取代内部审计部门，而应该一直关注提升内部审计 部门的核心竞争力内部审计人员由于对本单位的情况熟 悉，应将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程的 分析与评价上，并对整个审计工作过程进行参与和监督， 在合作内审中内部审计部门应处于主导地位同时，集团 公司还应当采取多种措施强化内部审计力量,例如及时选拔 具备合理知识结构的内审人员，从集团成员企业中抽调内审 人员建立兼职内审队伍,鼓励内审人员参加业务培训和后续 教育等。

4. 确保良好的沟通对内审外包中的合作关系应该实施良好的沟通，集团 公司实施内部审计外包，应与外部审计师进行深入细致的 交流，讨论公司设想、任务、价值观以及审计原则等，以 使他们充分了解集团管理层的期望，在调研的基础上开展 业务，提高工作效率与质量，尽可能缩小外部审计师工作 效果与内部管理层期望之间的差距同时，集团管理层应 使内部审计人员明白，内部审计人员与外部审计师之间是 一种合作的关系，外部审计师是用更富效率、更经济的技 术来帮助他们的，这才能使内部审计师真正接纳外部审计 人员四、结束语通过以上的分析可以得知，集团公司的内部审计的外部 化存在着优点的同时，也存在着一些缺陷，比如会造成内 部审计资源的浪费，易降低审计的权威性等等因此，在 开展内审外包时，不应当盲目的开展，应该结合集团公司 自身的情况，采取一系列措施，尽可能的降低内审外包形 式存在的风险，并进一步完善集团公司的内部审计工作 参考文献：[1] 王光远.瞿曲.XX.内部审计外包：述评与展望.审计 研究，2： 11〜19.[2] 边秀端.齐东翔.XX.关于内部审计外部化的利弊分 析•经济与管理，4： 42〜43.[3] 周为利.XX.内部审计外部化之研究.广西会计，4：27 〜28.孙志亮•杨焕玲.XX.企业集团内部审计外部化的策略. 集团经济研究，12： 35.[4] 廖建英.XX.内部审计外部化的反向思考•黑龙江对 外经贸，8： 8 6-87・[5] 王学龙.XX.浅谈内部审计外部化的局限性.财会月 刊，12： 5 2〜53・[6] 赵娜.XX.关于内部审计外包形式的选择与分析.财 会通讯，6： 15〜17.[7 ]毕华书•马莉・XX •内审外包-基于审计资源配置的思考，审计监督，10： 27〜2 8.。