建造合同讲义.doc

1建造合同建造合同一、建造合同简述一、建造合同简述1 1、定义：、定义：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同其中资产是指资产而订立的合同其中资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及以及船舶、飞机、大型船舶、飞机、大型机械设备机械设备等会计准则会计准则 1515 号号- -建造合同建造合同 第三条第三条 建造合同建造合同分为分为固定造价合同固定造价合同和和成本加成合同成本加成合同 固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同或定额费用确定工程价款的建造合同 】】2 2、收入、成本的组成、收入、成本的组成（（1 1）收入：）收入：合同规定的初始收入合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的的合同总金额合同总金额；；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入【【会计准则会计准则- -建造合同建造合同第八条第八条 合同收入应当包括下列内容：合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入；（一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入第九条第九条 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整合同变更款同合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量二）该收入能够可靠地计量第十条第十条 索赔款，索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：偿不包括在合同造价中成本的款项索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； 2（二）对方同意接受的（二）对方同意接受的金额能够可靠金额能够可靠地计量 第十一条第十一条 奖励款，奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项奖励是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。

奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；准； （二）奖励（二）奖励金额能够可靠金额能够可靠地计量 】】（（2 2）成本：合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有）成本：合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的关的直接费用和间接费用直接费用和间接费用但不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用会计准则会计准则- -建造合同建造合同第十二条第十二条 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的的直接费用和间接费用直接费用和间接费用第十三条第十三条 合同的合同的直接费用直接费用应当包括下列内容：应当包括下列内容：（一）耗用的材料费用；（一）耗用的材料费用；（二）耗用的人工费用；（二）耗用的人工费用；（三）耗用的机械使用费；（三）耗用的机械使用费；（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。

四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用第十四条第十四条 间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用生的费用 第十五条第十五条 直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本合理的方法分摊计入合同成本 第十六条第十六条 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本 第十七条第十七条 合同成本不包括应当合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用因订因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益 】】33 3、收入、成本的计量、收入、成本的计量运用完工百分比法确认合同收入和成本，根据累计完工进度确认运用完工百分比法确认合同收入和成本，根据累计完工进度确认会计准则会计准则- -建造合同建造合同第十八条第十八条 在资产负债表日，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计建造合同的结果能够可靠估计的，的，应当根据完工百分比法应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

确认合同收入和合同费用 完工百分比法完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法 】】确定合同完工进度有以下三种方法：确定合同完工进度有以下三种方法：（国税函［（国税函［20082008］］875875 号文规定与会计一致）号文规定与会计一致）【【会计准则会计准则- -建造合同建造合同第二十一条第二十一条 企业确定企业确定合同完工进度可以选用下列方法合同完工进度可以选用下列方法：：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例三）实际测定的完工进度三）实际测定的完工进度 】】（（1 1））根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度＝累计实际发生的合同成本合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷÷合同预计总成本合同预计总成本×100×100％％注意：累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本和在分包工程的注意：累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本和在分包工程的工作量完成之前工作量完成之前预付预付给分包单位的款项给分包单位的款项【【第二十二条第二十二条】】 【【例例】】某建筑公司承建某建筑公司承建 A A 工程，工期工程，工期 2 2 年，年，A A 工程的预计总成本为工程的预计总成本为 l000l000 万元。

第一年，万元第一年，该建筑公司的该建筑公司的““工程施工程施 A A 工程工程””账户的实际发生额为账户的实际发生额为 680680 万元其中：人工费万元其中：人工费 150150 万元，材万元，材料费料费 380380 万元，机械作业费万元，机械作业费 100100 万元，其他直接费和工程间接费万元，其他直接费和工程间接费 5050 万元经查明，万元经查明，A A 工程工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为 8080 万元根据万元根据上述资料计算第一年的完工进度如下：上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝合同完工进度＝(680-80)÷1000×100(680-80)÷1000×100％＝％＝6060％％（（2 2））根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等4合同完工进度＝已经完成的合同工作量合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷÷合同预计总工作量合同预计总工作量×100×100％％（（3 3））根据实际测定的完工进度确定根据实际测定的完工进度确定 该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

需要指出的是，法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等需要指出的是，这种技术测量并不是这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定 采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的完工进度，然后根据完采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的完工进度，然后根据完工百分比确认和计量当期的合同收入和合同费用工百分比确认和计量当期的合同收入和合同费用会计准则会计准则- -建造合同建造合同第二十三条第二十三条 在资产负债表日，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用第二十四条第二十四条 当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用 】】具体公式如下：具体公式如下：当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =（合同总收入（合同总收入××完工进度）完工进度）- -以前会计年度累计已确认的收入以前会计年度累计已确认的收入当期确认的毛利当期确认的毛利= =（合同总收入（合同总收入- -合同预计总成本）合同预计总成本）××完工进度完工进度- -以前会计年度累计已确以前会计年度累计已确认的毛利认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =（合同预计总成本（合同预计总成本××完工进度）完工进度）- -以前会计年度累计已确认费用以前会计年度累计已确认费用二、建造合同对税收的影响二、建造合同对税收的影响根据根据《《企业企业会计会计准则第准则第 15 号号————建造合同建造合同》》的规定，建造合同确认收入与结算工程价的规定，建造合同确认收入与结算工程价款进行了分开款进行了分开账务处理账务处理：对工程结算直接记入：对工程结算直接记入““工程结算工程结算””科目，而不是直接反映营业收入，科目，而不是直接反映营业收入，在会计处理上是借：在会计处理上是借：““应收账款应收账款”” ，贷：，贷：““工程结算工程结算”” （采取预收款方式的，在预收工程款时（采取预收款方式。