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内部审计与咨询实践：英国/爱尔兰和意大利比较内部审计是审计的一个分领域它的演进需要综合研究结果和专业知识的不断更新在过去的二十多年里， 公众对公司治理问题关注的增加和越来越多的企业采用外包非核心业务的策略， 带动企业重新审视对内部审计的期望特别是 20 世纪 80 年代经历了裁员、组织扁平化、流程再造和内部控制扩大化给内部审计人员带来承接各种特殊项目和承担传统的角色界限以外责任的压力对此，内部审计专业人士已提请其同行的注意，“创造价值”已经成为一个生存问题，并力图说明使内部审计部门增加价值的方法与此同时， 反复的财务丑闻使风险发展成公司治理一个重要的方面，不断变化的内部控制概念也提出内部审计作为一种良好的公司治理实践的一部分的重要性测量和评价内部控制有效性的活动范围的扩大为行业重新审视它在竞争日益激烈的市场中的地位提供了有利机会一项为期两年的研究，包含22 条建议和合理支持，终于发表在该研究所的专著“面向未来的愿景：内部审计专业实践框架”该研究起草了一个反映内部审计行业的风险基础导向和咨询活动新趋势的定义这项定义旨在展示内部审计的行业价值，重点从“内部审计人员如何做好本职工作”变化到“是什么”，即内部审计人员可以为董事会、高级管理人员和其他利益相关者做什么。

经过实践者、 学者、 顾问和会计专家之间的辩论，内部审计师公会颁布了他们新的内部审计的定义，突出一个较广的范围，现在明确包括咨询服务它指出： 内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营它可以通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的有效性，从而帮助组织实现其目标（IIA， 1999） 其中， 咨询服务的定义是：咨询及相关客户服务活动性质范围与客户达成一致，同时它的目的是增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制流程例子包括咨询、建议、协助和培训（ IIA，2004：7） 内部审计定义的改变增加了内部审计的范畴，即包括咨询活动然而， 尽管承认和澄清内部审计的咨询功能，随后很少有研究关注咨询服务的作用因此， 我们的目标是在这篇文章中通过英国 /爱尔兰和意大利IIA 成员的样本， 提供内部审计咨询活动定义变化的性质、程度和后果的比较这两个自我完成的比较问卷调查结果揭示了在这三个国家自1999 年起，审计咨询水平和活动范围的显著提升，但这一变化在英国/爱尔兰更大虽然这些国家之间有相似之处，但更多的英国/ 爱尔兰成员参与到变革管理和项目管理，而意大利多数成员都参与模型设计和实施。

在这些国家，内部审计师同样正在经历着收益和挫折研究问题：问题 1：英国 /爱尔兰和意大利在1999 年引入新的定义前后内部审计咨询活动是否有显著差异？问题 2：上述国家之间在以下方面是否存在显著差异（i）内部审计参与咨询的影响及（ii）内部审计师对有关事项的意见？问题 3：如果存在差异或相似之处，那么它们是什么以及可能的原因是什么？IIA 英国和爱尔兰成员的问卷调查开始于2004 年 3 月（Woodward & Selim，2005） 问卷随专业杂志一同发放问卷的推荐信由研究所的行政长官签署同时， 第二作者邀请了参与咨询实践活动的会员研究所成员于两星期内返还他们完成的回答问卷并获得报酬一共195 份有效问卷被采用，回应率达19％毫不奇怪，鉴于自1999 年以来内部审计部门所开展的咨询工作水平的显著增加，更多的时间被分配到这样的活动，尽管我们应注意，在英国/爱尔兰近三分之一的受访者的部门仍然无法分配时间做咨询活动与此相比，几乎意大利所有部门都把四分之三或超过10％他们的时间分配到咨询活动总体上说， 来自这些国家的内部审计师认为，尽管这一直是一个工作量增加的活动，内部审计参与咨询工作在关于人员配备、士气、 内部审计在一般组织的地位、绩效审计和增加价值方面提供了积极的效益。

许多评论家都提出了关于在保证内部审计需要独立性的前提下，其咨询和确认双重作用的担忧，而我们的研究为这种担忧提供了混合的支持英国/爱尔兰内部审计师报告参与咨询工作使得内部审计降低了独立和客观能力，而明显更多的意大利内部审计师报告增加了该能力 同样， 明显更多的英国/爱尔兰内部审计师报告内部审计人员利益冲突的风险的增加，而大多数意大利内部审计师报告承担咨询角色没有产生任何影响除了在咨询有利于内部审计职业发展、内部审计应更加积极主动地参与咨询方面的共识外，对于内部审计部门参与咨询活动的意见在这些国家内部和国家之间各不相同更多英国/爱尔兰的受访者倾向于继续表示对于咨询和其潜在的失败风险与对内部审计独立性的负面影响的关注， 并赞同积极主动的方法更有效意大利的受访者似乎看到了它与外部顾问的关系，特别是在知识转移方面的潜力调查结果显示，超过一半（英国/爱尔兰 47％）的受访者报告说，他们的内部审计部门在 1999 年后发生了明显的变化，1999 年以前超过一半（57％）的内部审计部门没有在咨询上分配时间在英国和爱尔兰，在1999 年以前内部审计部门进行咨询工作项目的平均数目为 2.6，而 1999 年之后的数字已上升到7。

其中，最多产的咨询工作是风险管理（65％） ，项目管理（ 65％） ，公司治理（59％） ，以及应急计划和灾难恢复（55％） 调查结果还显示了一些内部审计人员配置问题上的积极影响：参与咨询工作已经使大多数内部审计部门增加士气（ 86％） ，提升招聘员工的能力（61％） ，吸引技能多样性（57％） ，留住员工（ 66％） ，并提供促进机会（51％） 至于内部审计师对以上变化的意见，大约三分之二的受访者认为相对于传统审计业务，咨询工作更加积极主动，但同时有一半的受访者认为咨询工作将带来更大的失败风险。