固定资产审计(共44页).ppt

项目三 采购与付款循环审计任务3 固定资产审计教学目标v知识目标1.掌握固定资产的审计目标；3.掌握固定资产的实质性程序 v能力目标1能根据企业实际情况确定固定资产的审计目标2能完成固定资产的实质性程序 v素质目标1、提高学生在实务中的固定资产的审计能力2、培养学生养成良好的行为习惯 任务三 固定资产审计任务1审计基础知识 教学内容课程导入一、固定资产的审计目标二、固定资产审计的重要实质性程序三、固定资产相关的实质性程序工作底稿任务1审计基础知识 1、确定固定资产是否存在2、确定固定资产是否归被审单位所有3、确定固定资产增减变动的记录是否完整4、确定固定资产的计价是否恰当5、确定固定资产的期末余额是否正确6、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当一、固定资产审计目标v1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表v2、实质性分析程序 （选择使用）v3、实地观察所购入的固定资产v4、审查固定资产的所有权v5、固定资产增加的审计v6、固定资产减少的审计 v7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定v8、检查固定资产的租赁二、固定资产实质性程序二、固定资产的实质性程序v9、获取暂时闲置、已提足折旧仍继续使用、持有待售固定资产的相关证明材料文件，检查会计处理是否正确v10、检查固定资产的保险v11、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动v12、确定被审计单位估计的固定资产使用期限、残值和折旧方法是否合理二、固定资产的实质性程序v13、检查应计入固定资产的借款费用v14、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产v15、检查固定资产的抵押、担保情况v16、检查固定资产的购置情况v17、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产及累计折旧分类汇总表核对报表数、总帐、明细账固定资产明细账审查期初余额审查期初余额实质性分析程序 v计算固定资产原值/本期产品产量的比率，并与以前期间进行比较，可能发现 闲置固定资产 已减少固定资产未在账户上注销 未入账的新增资产等问题。

v本期计提折旧额固定资产总成本，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧计算的错误v累计折旧固定资产总成本，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误实质性分析程序 v比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误v比较本期与以前各期的固定资产增加和减少v分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性 固定资产增加的审计v 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确v 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整v 对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资者合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。

固定资产增加的审计v对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当v对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定v对于因其它原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全 固定资产减少的审计v审查减少固定资产的授权批准文件v审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性v结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目，抽查固定资产账面转销额是否正确v审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务高估固定资产固定资产减少审计案例v审计人员在审计中发现一张不合规的转帐凭证，其内容为v借：营业外支出非常损失 140 000v 累计折旧 60 000v 贷：固定资产 200 000v分析上述分录可能存在哪些问题案例分析v 根据企业会计制度，固定资产报废需通过“固定资产清理”科目核算另外处置固定资产时，净值占原值的比例为70%v 于是审计人员调阅了固定资产卡片，发现到报废时仅使用了15个月v 于是询问被审单位有关人员报废原因，对方无法提供合理解释。

v 再三追问下，有关人员承认该固定资产在购入后不久因转产被闲置，企业于是将其变卖，所得款项进入了“小金库”v 审计人员提请被审单位按照会计制度进行补充会计处理，修改相关会计报表项目金额被审单位同意修改v 在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况检查后续支出的核算是否符合规定v核算原则固定资产的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产达使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应计入固定资产帐面价值，其增计后的余额不能超过固定资产的可收回金额除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过待摊或预提的方式核算检查后续支出的核算是否符合规定v具体实务中，对于固定资产发生的下列后续支出，通常的处理方法为：固定资产的修理费用，应当计入当期费用固定资产的改良支出，应当计入固定资产帐面价值，其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金额如果不能区分修理还是改良，或二者结合在一起，则应按照原则进行判断固定资产的装修费用，符合上述原则可予资本化的，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

审查所有权v对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；v对于房地产类固定资产，尚需查阅有关有合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；v对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；v对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；v对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实 实地观察固定资产观察程序以明细账为起点以实物为起点观察结果的记录实地观察购入的固定资产v观察重点实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产v观察范围观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断如为初次审计，则应适当扩大观察范围 固定资产抽查表检查固定资产的租赁会计报表附注通常应说明 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法； 融资租入固定资产的计价方法； 固定资产的预计使用年限和预计净残值； 对固定资产所有权的限制及其金额（即：企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）； 已承诺将为购买固定资产支付的金额； 暂时闲置的固定资产账面价值（即：暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开工不足、自然灾害或其他情况等）； 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值； 已退废和准备处置的固定资产账面价值。

会计报表附注通常应说明v 如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表附注中 按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额； 说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况； 披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值； 披露通过经营租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值 资本化问题v何时开始资本化 一般在资本性支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必须的构建活动已经开始时v何时暂停资本化v何时停止资本化v如何划分自有资金和借入资金v三、相关的实质性程序工作底稿v1.固定资产及累计折旧审计程序表v2.固定资产及累计折旧审定表v3.固定资产及累计折旧明细账户审定表v4.固定资产实务抽查表任务1审计基础知识 v1、审计人员对某公司2005年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于上年度12月份新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧该公司对这一事项未在财务报表附注资料中予以揭示。

v根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响，对被审计单位提出如何要求？课堂练习vback任务1审计基础知识 课堂练习vbackv审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的 v该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：v机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-120008/36=64000(元)v该机器设备用直线法计算的年折旧额=(300000-12000)/8=36000(元)v由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧额28000元(64000-36000),使资产负债表中的累计折旧项目增加28000元,损益表中利润总额项目减少28000元任务1审计基础知识 课堂练习vbackv在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( )vA.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用vB.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用vC.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较vD.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对任务1审计基础知识 课堂练习v【答案】Dv【解析】在选项A中，根据各项固定资产的增减变动及各固定资产折旧率重新计算折旧费用，用重新计算出的折旧费用与被审计单位已经计提的折旧费用进行比较，就可以看出被审计单位折旧费用计提的合理性；v在选项B中，用各月平均固定资产原值以及综合折旧率来估算已计提折旧费用的合理性也是有效的，这种估算不一定十分准确，但注册会计师可以用估算出来的数据对某一项目总值的合理性进行判断；v在选项C中，用本年度折旧费用除以固定资产原值，得出的其实相当于综合折旧率，通过计算出来的综合折旧率与被审计单位实际采用的综合折旧率比较分析也可说明已计提折旧费用是否正常；v但在选项D中，通过复核折旧费用分配汇总表，难以说明折旧费用计提的合理性，因为折旧费用的分配与计提是完全不同的两个环节问题。

任务1审计基础知识 课堂练习v3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）vA以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况vB以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况vC以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物vD以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用任务1审计基础知识 课堂练习v3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）vA以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况vB以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况vC以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物vD以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用任务1审计基础知识 课堂练习v3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）vA以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况vB以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况vC以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物vD以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用任务1审计基础知识 课堂练习v【答案】Bv【解析】注册会计师如。