第六章_审计证据与审计工作底稿.ppt

第六章第六章审计证据与审计证据与审计工作底稿审计工作底稿本章要点本章要点1.审计证据的特性及判定因素、获取审计证据的程序及其分类 ；2.审计抽样的意义和步骤 ；3.审计工作底稿的内容、复核及管理               审计的整个过程，就是围绕审计目标，收集审计证据，并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程审计审计目标目标审计审计证据证据审计结论审计结论审计意见审计意见收集收集整理、审核整理、审核     审计目标审计目标 → →审计证据审计证据→→审计依据审计依据认定认定编制工作底稿编制工作底稿 第一节第一节 审计证据审计证据 证据证据是审理案件时，能够证明案件真实情况的客观事实，是认定案件事实的根据证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据证据有七种：（一）物证、书证；（二）证人证：（一）物证、书证；（二）证人证言；（三）当事人陈述；（四）当事人的陈述言；（三）当事人陈述；（四）当事人的陈述和辩解；（五）鉴定结论；（六）勘验、检查和辩解；（五）鉴定结论；（六）勘验、检查笔录；（七）视听资料笔录；（七）视听资料 证明案件真实情况的一切事实，都是证据。

 审计证据审计证据 审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息          审计证据是审计人员在执行审计业务中，审计证据是审计人员在执行审计业务中，为了形成审计意见所获取的证据为了形成审计意见所获取的证据 （教材所述）（教材所述） 审计证据审计证据 审计证据是用来说明被审计事项与相关既定标准的符合程度，从而对被审计单位的某些性质或者关键特征（如公允性、真实性、合法性）作出证明性结论 审计证据的功能就是证明            既定标准既定标准：又称““审计依据审计依据””是提出审计意见、作出审计结论和决定的客观依据 审计标准按其性质、内容可分为如下五审计标准按其性质、内容可分为如下五类：类： (1)法律、法令、政策； (2)规章、制度； (3)计划、概预算、经济合同； (4)业务规范、技术经济标准、参数； (5)职工代表大会、股东代表大会、社员代表大会决议                      在选用审计标准时，必须注意审计标准的层次性、时效性和地域性。

①①层次性指根据企业服从主管部门、下级服从上级、地方服从中央的原则，在选用规章制度等审计标准时，也要注意企业的不能与主管部门的、下级的不能与上级的、地方的不能与中央的相抵触②②时效性指在进行审计、提出审计意见、作审计结论和决定时，要选用与被审计事项发生时适用的审计标准③③地域性指在选用审计标准时，要以当地有效的法令、政策、规章制度、规范、标准为根据               实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据 （二）按审计证据的按审计证据的相关程度分类相关程度分类  直接证据直接证据 间接证据间接证据 按获取审计证按获取审计证据的来源分类据的来源分类 （三）自然证据自然证据 加工证据加工证据 （四）按审计证据的按审计证据的重要性分类重要性分类基本证据基本证据 辅助证据辅助证据 矛盾证据矛盾证据  按审计证据的按审计证据的 表现形态分类表现形态分类 二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）　　    在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定　　一般而言，审计人员所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面实物证据、书面证据、口头证据证据、口头证据和和环境证据四环境证据四大类。

　   我们的要求是：做什么程序能够拿到证据，再一个证据主要实现的目标是什么  二、审计证据的特征二、审计证据的特征 1.审计证据的充分性　　　——对审计证据数量的衡量 2.审计证据的适当性　　　　　　　　　——对审计证据质量的衡量　　　　　　　　　　　　　　 相关性可靠性适当性           （（例题例题）：下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（　）　　A.审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求　　B.审计人员所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响　　C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少　　D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据　　 答案：ABC　　解析：审计人员仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷三、获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序风险评估程序 控制测试 实质性程序 的的运运行行 是是有有效效的的报报风风险险时时，，预预期期控控制制评评估估认认定定层层次次重重大大错错适当的审计证据以提供认定程序充分实施实质性程序不足包括：包括：对各类交易、对各类交易、账户余额、列账户余额、列报的细节测试报的细节测试以及实质性分以及实质性分析程序析程序  四、审计证据的取得方法四、审计证据的取得方法     检查文件记录检查文件记录 监盘、是注册会计师现场监督审计单位各种实物资监盘、是注册会计师现场监督审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查观察观察 询问询问 函证函证 重新计算重新计算 重新执行重新执行 分析程序分析程序 （可使用比较分析法、比率分析法、结构（可使用比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势分析等方法百分比法、趋势分析等方法 ）） 五、审计证据的整理与鉴定五、审计证据的整理与鉴定 审计人员在取得审计证据后，会将收集到的审计集中起来，未经整理的审计证据往往显得数量多且繁杂无序，没有条理为了从这此审计证据中得出准确的审计结论，审计人员应对审计证据做适当的取舍，留下重要的与审计对象有关的审计证据，次要的，与审计对象无关的审计证据，使之条理化，系统化在此基础上审计人员对取得的审计证据进行评价，从而形成审计意见  第二节第二节 审计抽样技术审计抽样技术 一、审计测试方法的选择一、审计测试方法的选择 １１. .全部项目测试全部项目测试 当审计人员遇到下列情形之一时，应当当审计人员遇到下列情形之一时，应当考虑选取全部项目进行测试：考虑选取全部项目进行测试：     总体由少量的大额项目构成；总体由少量的大额项目构成；          存在特别风险且其他方法未提供充分、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；适当的审计证据； 由于信息系统自动执行的计算或其他程由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。

选取本效益原则选取 ２２.特定项目测试特定项目测试 从总体中选取特定项目可能包括：从总体中选取特定项目可能包括： 大额或关键项目；大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目；超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目；被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目被用于测试控制活动的项目 ３３.审计抽样方法审计抽样方法 二、审计抽样的概念与分类二、审计抽样的概念与分类 （一）审计抽样的概念（一）审计抽样的概念 所谓审计抽样，是指审计人员对某类交所谓审计抽样，是指审计人员对某类交易或账户余额以低于百分之百的项目实施审易或账户余额以低于百分之百的项目实施审计程序 抽样审计是指审计人员从审计总体中抽抽样审计是指审计人员从审计总体中抽取一定数量样本进行审查，并根据审查出的取一定数量样本进行审查，并根据审查出的样本结果，推断总体特征样本结果，推断总体特征  （二）抽样审计的分类（二）抽样审计的分类      任意抽样审计法     判断抽样审计法     统计抽样审计法 三、审计抽样的实施步骤三、审计抽样的实施步骤 确定抽样总体确定有效样本容量弄清总体的内涵确定总体的范围明确总体截止时间总体规模可信赖程度可容忍误差预期总体误差抽样和非抽样风险分  层¡四、审计抽样方法四、审计抽样方法 ¡随机抽样法¡系统抽样法 ¡分层抽样法 ¡整群抽样法  五、审查样本项目五、审查样本项目 审计人员在对样本进行审查时，应根据实际情况，恰当地定义误差，根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。

一般情况下，在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细实质测试时，误差是指错报      六、评价样本结果，推断总体特征评价样本结果，推断总体特征           当样本实际误差(率)与预期误差(率)基本相同时，表明抽取的样本基本符合审计要求；           当样本实际误差(率)小于预期误差(率)时，表明选取的样本数量太多，虽然样本足以代表总体特征，却增加了审计的工作量，并未使审计抽样效果达到最优，但由于审计抽样工作已经结束，最终其抽样结果符合审计工作要求；           当样本实际误差(率)大于预期误差(率)时，说明抽取的样本的数量偏少，审计人员应根据样本实际误差(率)大于预期误差(率)的多少、审计对象的重要性，判断是否接受样本结果 七、形成审计结论七、形成审计结论         审计人员根据推断的审计总体特征，形成审计结论 第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的意义一、审计工作底稿的意义 （一）审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的性质 存在形式：存在形式：可以以纸质、电子或其他介质形可以以纸质、电子或其他介质形式存在式存在 使用文字：使用文字：中文中文 通常包括：通常包括： 总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（电子邮件），以及对被审计单位文件记来信件（电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等录的摘要或复印件等 （二）审计工作底稿的意义（二）审计工作底稿的意义 1、于组织审计工作，协调审计分工，是连结、于组织审计工作，协调审计分工，是连结各项审计工作的纽带各项审计工作的纽带 2、便于控制审计工作质量、便于控制审计工作质量 3、便于考核审计人员工作业绩、便于考核审计人员工作业绩 4、是形成审计结论，发表审计意见的直接依据、是形成审计结论，发表审计意见的直接依据 5、是明确审计责任的依据、是明确审计责任的依据 6、形成历史资料，对将来审计业务具有参考作、形成历史资料，对将来审计业务具有参考作用用  二、审计工作底稿的内容和编制要求二、审计工作底稿的内容和编制要求 （一）取得审计工作底稿的总体要求（一）取得审计工作底稿的总体要求 1、按照审计准则的规定实施的审计程序的、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；性质、时间和范围； 2、、 实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3、、 就重大事项得出的结论。

就重大事项得出的结论（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容 1 1．影响审计工作底稿构成内容的因素．影响审计工作底稿构成内容的因素 ①①已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；②②在执行审计工作和评价审计结果时需要作出在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；判断的范围；③③已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；④④已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；⑤⑤当从已执行审计工作或获取审计证据的记录当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；或结论的基础的必要性；⑥⑥使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具 2 2．审计工作底稿的内容．审计工作底稿的内容¡被审计单位名称；被审计单位名称；¡审计项目名称；审计项目名称；¡审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；¡审计过程记录；审计过程记录；¡审计标识及其说明，审计工作底稿中可以使审计标识及其说明，审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。

前后一致常用的审计符号常用的审计符号顺序号顺序号符号符号图意图意顺序号顺序号 符号符号图意图意1√已核对已核对 7× 错弊事项错弊事项 2？？疑问待查疑问待查 8[] 检查起迄检查起迄 3S需编表格需编表格 9W 过账已查核过账已查核 4$表格编好表格编好 10_ 结总数额结总数额 5∧∧ 需修改意见需修改意见 11= 数据相等数据相等 6△△ 意见已修改意见已修改12? √ 疑问已查清疑问已查清           审计结论； 索引号及页次，审计工作底稿应有索引编号及顺序编号，相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系相互引用时，应交叉注明索引编号 编制者姓名及编制日期； 复核者姓名及复核日期； 其他应说明事项 （三）审计工作底稿的编制要求（三）审计工作底稿的编制要求 ¡¡审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况；其实施情况； ¡¡审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确；识一致、记录清晰、结论明确； ¡¡审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员除应注明提供或代为编制的资料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录；成相应的审计记录；¡¡审计人员在填制工作底稿时应繁简适当。

审计人员在填制工作底稿时应繁简适当见下页（见下页（见下页（见下页: :审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素）审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素）审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素）审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素） 审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素：审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素：1、审计约定事项的性质、目的和要求；、审计约定事项的性质、目的和要求；2、被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂、被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；程度；3、被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；、被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；4、被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；、被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；5、是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指、是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查导、监督和检查;审计意见类型审计意见类型  三、审计工作底稿的复核、归档、保管三、审计工作底稿的复核、归档、保管（一）审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿的复核¡第一级复核是审计项目负责人对审计工作底稿第一级复核是审计项目负责人对审计工作底稿进行详细复核，以便发现问题，及时纠正。

进行详细复核，以便发现问题，及时纠正¡第二级复核是部门经理所进行的复核，是对重第二级复核是部门经理所进行的复核，是对重点审计项目、有关账项调整意见、初步审计意点审计项目、有关账项调整意见、初步审计意见建议进行复核，防止出现重大事项的遗漏及见建议进行复核，防止出现重大事项的遗漏及审计失误审计失误¡第三级是主任会计师或事务所负责人进行复核，第三级是主任会计师或事务所负责人进行复核，重点复核重大事项，重大账款调整、重要工作重点复核重大事项，重大账款调整、重要工作底稿进行复核，三级是前两级复核的监督，也底稿进行复核，三级是前两级复核的监督，也是对整个审计工作的最终把握是对整个审计工作的最终把握 （二）审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档 审计单位应当制定政策和程序，以使项审计单位应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案，同时应当根据业务的具体为最终业务档案，同时应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限情况，确定适当的业务工作底稿归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。

如果审计人员未能完成审计业后六十天内如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内止后的六十天内          在审计档案归档期，审计人员可以由于以下原因而对审计工作底稿作出变动： 删除或废弃被取代的审计工作底稿； 审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据 以上这些变动是归整档案时的事务性变动，并不涉及实施新的审计程序或得出新的结论             会计师事务所应在审计报告日（或终止日）会计师事务所应在审计报告日（或终止日）后六十天内完成审计档案的归整工作在完成后六十天内完成审计档案的归整工作在完成最终审计档案的归整工作后，不得对审计工作最终审计档案的归整工作后，不得对审计工作底稿随意修改底稿随意修改 如果发现有必要修改现有审计工作底稿如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，审计人员均应当记录下列事项：性质如何，审计人员均应当记录下列事项： 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

以及复核的时间和人员 说明修改或增加审计工作底稿的理由说明修改或增加审计工作底稿的理由 说明修改和增加审计工作底稿对审计结说明修改和增加审计工作底稿对审计结论的影响论的影响（三）审计工作底稿的保密、保管、所有权（三）审计工作底稿的保密、保管、所有权 1 1．保密．保密 除下列情况外，接受委托的审计单位应除下列情况外，接受委托的审计单位应当对审计工作底稿包含的信息予以保密：取当对审计工作底稿包含的信息予以保密：取得客户的授权；根据法律法规的规定，会计得客户的授权；根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受审计人员协会和监管机构依法进行的质接受审计人员协会和监管机构依法进行的质量检查  2 2．保管、所有权．保管、所有权¡在完成最终审计档案的归整工作后，审计工作底在完成最终审计档案的归整工作后，审计工作底稿不得在规定的保存期届满前被予以删除或废弃稿不得在规定的保存期届满前被予以删除或废弃。

自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存十年；自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存十年；如果审计人员未能完成审计业务，自审计业务中如果审计人员未能完成审计业务，自审计业务中止起，审计工作底稿至少保存十年止起，审计工作底稿至少保存十年¡审计工作底稿所有权属于接受会计师事务所，会审计工作底稿所有权属于接受会计师事务所，会计师事务所可自主决定允许客户获取审计工作底计师事务所可自主决定允许客户获取审计工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性，信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性，且不得损害会计师事务所及其人员的独立性且不得损害会计师事务所及其人员的独立性 本章小结本章小结 ¡审计证据，是指审计人员为了得出审计结论、形成审计证据，是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括实物证据、书面审计意见而使用的所有信息，包括实物证据、书面证据、口头证据、环境证据等证据、口头证据、环境证据等 ¡审计证据应具备充分性和适当性审计证据应具备充分性和适当性¡审计人员可以通过检查记录或文件、检查有形资产、审计人员可以通过检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问及函证、重新计算、重新执行、分析程观察、询问及函证、重新计算、重新执行、分析程序等方法取得审计证据。

序等方法取得审计证据 ¡现代审计一般应当采用抽样审计方法现代审计一般应当采用抽样审计方法¡为了便于得出审计结论，形成审计意见，审计人员为了便于得出审计结论，形成审计意见，审计人员应当对审计证据作适当的整理应当对审计证据作适当的整理¡在审计发展过程中，先后出现过三类抽样方法，任在审计发展过程中，先后出现过三类抽样方法，任意抽样审计法、判断抽样审计法、统计抽样审计法意抽样审计法、判断抽样审计法、统计抽样审计法¡审计抽样方法，一般都根据以下四个步骤进行：确审计抽样方法，一般都根据以下四个步骤进行：确定抽样总体；确定有效样本容量；选择抽样方法；定抽样总体；确定有效样本容量；选择抽样方法；审查样本项目；评价样本结果，推断总体特征；形审查样本项目；评价样本结果，推断总体特征；形成审计结论成审计结论¡审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录审计结论作出的记录¡审计人员在编制审计工作底稿时应考虑其影响因素，审计人员在编制审计工作底稿时应考虑其影响因素，保持内容完整。

保持内容完整 为保证审计工作质量，尽可能避免为保证审计工作质量，尽可能避免出现资料处理及审计判断失误，应对审计工作底稿出现资料处理及审计判断失误，应对审计工作底稿进行三级复核进行三级复核¡为了给以后审计提供参考，保守被审计单位秘密，为了给以后审计提供参考，保守被审计单位秘密，审计组织应当妥善办管和使用审计工作底稿审计组织应当妥善办管和使用审计工作底稿 关键概念关键概念           审计证据、审计证据的充分性、审审计证据、审计证据的充分性、审计证据的适当性、检查记录或文件、检计证据的适当性、检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问及函证、重新查有形资产、观察、询问及函证、重新计算、重新执行、分析程序、审计抽样、计算、重新执行、分析程序、审计抽样、抽样风险和非抽样风险、审计工作底稿抽样风险和非抽样风险、审计工作底稿复习思考题复习思考题1、什么是审计证据？它有哪些种类和特征？、什么是审计证据？它有哪些种类和特征？2、审计证据的充分性和适当性的含义是什么？、审计证据的充分性和适当性的含义是什么？如何确定？如何确定？3、收集审计证据的方法有哪些？、收集审计证据的方法有哪些？4、现代审计为什么一般实行抽样审计？抽样审、现代审计为什么一般实行抽样审计？抽样审计方法有哪几种？计方法有哪几种？5、审计人员应当如何设计审计样本？、审计人员应当如何设计审计样本？6、什么是审计工作底稿？其意义何在？、什么是审计工作底稿？其意义何在？ 7、通常审计工作底稿应包括哪些内容？如何编、通常审计工作底稿应包括哪些内容？如何编制和取得审计工作底稿？制和取得审计工作底稿？8、审计工作底稿应当如何保管与使用？、审计工作底稿应当如何保管与使用？思考及讨论题思考及讨论题          为什么现在审计人员获取的审计证据越来为什么现在审计人员获取的审计证据越来越多，编制的审计工作底稿越来越厚，而审越多，编制的审计工作底稿越来越厚，而审计的质量却被有些人认为越来越差？计的质量却被有些人认为越来越差？ 。