模块七-收入和成本费用审计.ppt

单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式*1模块七 收入和成本费用审计 模块七收入和成本费用审计主 要 内 容 项目7.1 营业收入审计 项目7.2 成本费用审计 主 要 学 习 目 标 1.了解营业收入的内部控制及控制测试 2.掌握营业收入的实质性程序 3.了解主营业务成本的内部控制及控制测试 4.掌握主营业务成本的实质性程序 5.掌握营业税金及附加的实质性程序 6.理解期间费用的实质性程序 7.掌握利润形成的审计方法 8.掌握利润分配的审计程序学 习 重 点 和 难 点 重点：营业收入、营业成本、期间费用的实质性程序 难点：营业收入、营业成本的实质程序项目7.1 营业收入审计营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 7.1.1 营业收入的内部控制接受客户订单批准赊销向顾客开具账单按销货单装运货物按销货单送货记录销售办理记录退回折让折扣7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序2.其他业务收入的实质性程序7.1.2 营业收入的实质性程序营业收入的审计目标： 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。

确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 确定营业收入记录于恰当的账户 确定营业收入已在财务报表中作出恰当的列报7.1.2 营业收入的实质性程序（1 1）核对三相符）核对三相符报表数明细账总账 相符1.主营业务收入的实质性程序7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量案例7-1 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法货款已收到或者：取得收取货款的权利将发票账单和提货单交给对方时 交款提货销售方 式下可确认收入 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法商品、产品等已经发出时预收账款销售方式下可确认收入 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法商品、产品等已经发出劳务已经提供发票账单提交银行办妥收款手续托收结算方式下可确认收入 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法委托代销委托代销视同买断方式下有协议，符合相关的销售商品收入确认条件时，确认收入。

视同买断方式；但双方没协议，在收到代销清单时，确认收入 收取手续方式销售，在收到代销清单时确认7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（3）实施实质性分析程序比较本期与上期主营业务收入分析本期各月各种主营业务收入本期重要产品的毛利率与上期比较本期重要产品的毛利率与同行比较案例7-27.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密切的重要客户的产品价格是否合理5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、原始凭证等一致7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（8）销售的截止测试截止测试的关键检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间截止测试的方法检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（8）销售的截止测试。

截止测试轨迹以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证以销售发票为起点追查发货凭证和账簿记录以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（8）销售的截止测试存货项目销售发票发货单应属期间账户记录发票号发票日期客户名称数量金额发货单号出库单日期数量本期下期本期下期入账日期凭证号A 产品0081912.22B公司2880051512.22212.238057.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（9）检查销货退回 检查手续是否符合规定， 结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确 结合存货项目审计关注其真实性 销售退回7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（10）检查销售折扣与折让获取或编制折扣与折让明细表，与明细账核对检查折扣折让是否经授权批准、是否合法、真实销售折让折扣是否及时足额提交对方检查折扣和折让的会计处理是否正确（11）检查主营业务收入的列报是否恰当案例7-37.1.2 营业收入的实质性程序2.其他业务收入的实质性程序（1）获取或编制其他业务收入明细表2）计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率。

（3）检查其他业务收入内容是否真实、合法7.1.2 营业收入的实质性程序2.其他业务收入的实质性程序（4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分 （5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等6）检查其他业务收入的列报是否恰当其他业务收入审计案例 审计人员在对星光公司审计时发现，该公司“其他业务收入”账户中有一项摘要为“转让非专有技术”的业务其记账凭证为： 借：银行存款 160 000 贷：其他业务收入 160 000 借：其他业务支出 128 000 贷：无形资产 120 000 应变税金-应交营业税 8 000（160000*5%） 进一步检查，查证有关无形资产转让资料，该无形资产原有价值200 000万元，摊销期五年，已使用两年，已提减值准备10 000元，转让无形资产应交营业税率为5% 要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调整建议 解析 该项有关无形资产转让的账务处理出现两个错误 （1）该无形资产所提的减值准备未做相应的冲销 （2）无形资产转让不属于其他业务范畴，属于营业外收支核算范围正确的会计分录为： 借：银行存款 160 000 累计摊销 80 000 无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产 200 000 应交税费-应交营业税 8 000 营业外收入 42 000 由于错误的账务处理，不仅是企业有关信息，如其他业务收入、营业外收入等不准确，而且使收入减少10 000元（未冲减无形资产减值准备所致），少交了企业所得税。

基于以上分析，审计人员作出如下调账建议： 借：无形资产减值准备 10 000 其他业务收入 160 000 贷：其他业务支出 128 000 营业外收入 42 000 项目7.2 成本费用审计7.2.1 成本费用的内部控制7.2.2 生产成本审计的实质性程序7.2.3 营业成本的内部控制7.2.4 营业成本审计的实质性程序7.2.5 期间费用的内部控制7.2.6 期间费用审计的实质性程序7.2.1 成本费用的内部控制对成本会计制度的考虑费用、成本等概念 成本是对象化的费用费用的归集与分配成本计算方法的选择账务处理7.2.1 成本费用的内部控制 关于成本会计的工作流程的一些见解 1、收集材料单，入库单，与仓库材料会计或保管员/仓库记账员接口，做好协调工作 2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，加权平均或个别认定法等 3、建立材料明细账，确定产品分类7.2.1 成本费用的内部控制 关于成本会计的工作流程的一些见解 4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对 5、根据计算方法确定单位成本，及结存成本 6、期间末做材料预算，成本对比，进销差价分析，控制生产成本7.2.2 生产成本审计的实质性程序 （一）直接材料成本审计实质性程序抽查产品成本计算单。

计算正确与否；分配标准和方法是否合理和适当；是否与材料费用分配汇总表一致）检查直接材料耗用数量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用7.2.2 生产成本审计的实质性程序 一、直接材料成本审计实质性程序分析同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证授权、复核、计价方法、入账）检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性7.2.2 生产成本审计的实质性程序 二、直接人工的审查抽查产品成本计算单计算正确与否；分配标准和方法是否合理和适当；是否与人工费用分配汇总表一致）分析前后各年度的直接人工成本，查明其异常波动的原因7.2.2 生产成本审计的实质性程序 二、直接人工的审查分析比较本年度各月份的人工费用发生额，若有波动，查明原因结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理7.2.2 生产成本审计的实质性程序 三、制造费用的主要审计程序如下获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账实施截至测试检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用7.2.2 生产成本审计的实质性程序约当产量比例法： 某成本项目费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产 品约当产量） 原材料费用的在产品约当产量一般按照投料程度计算 其他加工费用的在产品约当产量一般按照完工程度计算7.2.3 营业成本的内部控制1.适当的授权2.记录实际成本3.各种单据实现连续编号4.成本会计制度5.职责分离6.账面存货与实存存货定期核对相符7.2.4 营业成本审计的实质性程序1.主营业务成本的实质性程序 1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。

2）实施分析程序（有必要时）比较当年与以前各年度各月主营业务成本的波动比较被审计单位与同行业的毛利率案例7-47.2.4 营业成本审计的实质性程序1.主营业务成本的实质性程序 3）审查主营业务成本会计核算的合规性结转主营业务成本时的口径是否与主营业务收入一致主营业务成本中的重大调整事项（比如：销售退回）的会计处理是否正确案例7-57.2.4 营业成本审计的实质性程序1.主营业务成本的实质性程序 3）审查主营业务成本会计核算的合规性结合期间费用的审计，审查企业是否有将计入生产成本的支出，计入期间费用或把计入期间费用的支出计入生产成本，从而调节主营业务成本的行为 4）主营业务成本是否已在利润表上恰当列示7.2.4 营业成本审计的实质性程序2.其他业务成本审计 （1）审查其他业务成本是否与其他业务收入相配比 应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以虚减利润等情况 （2）查其他业务成本发生的数额是否正确 审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真实可靠 7.2.5 期间费用的内部控制 1. 制定必要的费用定额和开支标准2. 编制了年、季、月的费用开支计划。

3. 费用开支的日常控制程序完善4. 建立费用开支情况的定期分析制度7.2.6 期间费用审计的实质性程序1.管理费用的实质性程序 1）获取或编制管理费用明细表，核对三相符2）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并结合成本费用审计，检查是否存在费用分类错误7.2.6 期间费用审计的实质性程序1.管理费用审计（2）管理费用的实质性程序 3）检查公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、材料物耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否是经营管理过程中发生或应该由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法的原始凭证支持7.2.6 期间费用审计的实质性程序1.管理费用审计（2）管理费用的实质性程序 。