对商誉会计核算的探讨目录.doc

目录前言 1一、 商誉的本质及其概念 2二、 FI前商誉会计核算的方法及其缺陷 2三、 对商誉会计核算的建议 5（一）合理确认自创商誉 5（-）完善合并商誉的会计处理 5（三） 合理确认负商誉 6（四） 完善商誉会计信息的披露 6参考文献 7对商誉会计核算的探讨摘要：商誉是企业资产的重要组成部分，能增加企业产品的市场占有份额、増 强企业的竞争能力和盈利能力但商誉及商誉会计自19世纪末以來，一直是会 计理论与实务中最具争议的论题之一在会计核算小对自创商誉采取不确认、不 计量的方法，也不在会计报表中进行反映，这显然不符合会计核算的客观性原则、 权责发生制原则、一贯性原则等认识这些缺陷，并在实际工作中加强对商誉的 核算和反映，建立一套合理可行的账薄系统对商誉进行及时反映和控制，有助于 于商誉会计理论的口臻完善关键词：商誉；会计核算；确认;计量；公允价值Abstract: Commercial reputati on is an imports nt part of en terprise assets, enterprise products can increase market share, enhance competitiveness and profitability. But the commercial reputation and commercial reputation accounting of the 19th century, has been the accounting theory and practice in one of the most con troversial topics ・ In acco unting con firmatio n of internally generated commercial reputation is not taken, no method of measurement, not be reflected in fina ncial statements, which is obviously in compatible with the objectivity of accounting principles, accrual basis, consistent principles. Recognizing these shortcomings, and in practical work to enhance and reflect the acco unting of goodwill, to establish a reas on able and workable system, the books reflect the time of commercial reputation and control theory can help in improving the accounting of commercial reputation.Key words: Commercial reputation; Accounting buyout; Confirmation; Value measuremen; fair value刖言信息技术革命、知识经济的冲击与企业并购浪潮的兴起，使社会界越来越关 注商誉，同吋也推动了商誉会计的发展，会计界在原来存在争议的领域已取得了 一定的进展，并突显出未来发展的趋势。

H前，随着金业改制、购并、资产重组 和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于金业商誉的确认和计价 问题己H益成为实务和学术界所关注的焦点因此，对商誉会计理论和实践问题 的研究应该进行更深入的探讨，以适应新的经济形势发展要求，并对我国社会主 义市场经济理论研究和实践发展做出贡献我国会计制度对商誉的规定基木可概 括为：商誉是企业获取超额收益的能力，商誉可以自建，也可以外购，但只有在 外购时，才能作为一•项资产入帐，其确认的时间只是企业购买另一企业时，确认 的价格为按净资产的收买价与其公允价值Z差额，并且商誉应在其受益期内进行 摊销随着高新技术不断渗透企业，商誉在企业总资产中的比例越来越大，现实对 企业加强商誉会计核算提出了新的要求，但商誉会计的现状与这一•要求相去甚 远因此，本文从n前有关商誉的本质及其概念出发、剖析了商誉会计核算的方 法及其缺陷，并对商誉和商誉会计的重构和完善提出了参考意见和建议商誉的本质及其概念商誉的本质与企业整体密不可分，是特定企业因其具有各种优越条件，从而 能够取得比同行业其他企业都要高的超额利润的能力由于企业所处的地理位置 优势，或者由于经营效率高、掌握了先进技术、管理基础好、生产历史悠久、人 员素质高及广告宣传等多种原因，比同行业金业获得更高的超额利润。

对金业的 好感是其外在表象，而其实质的价值表现则为能给该企业带来一•定的远期经济利 益从某种程度上來说，商誉更像是一•种资产，它是由过去的交易、事项形成的, 并由企业拥有或控制，能够为企业带来超额经济利益的不可辨认的经济资源关 于商誉的本质研究，一•直是困扰会计界的一•个难题20卅纪40年代以来，会计 界对商誉本质的探讨逐渐突破了传统的思维定势H前主要有以下儿种观点“ （1）商誉是对企业好感的价值；（2）商誉是企业超额盈利的价值；（3）商誉是一个企 业的总计价账户二、目前商誉会计核算的方法及其缺陷在企业购并卅中，当购并企业以超过被购并企业的净资产公允市价的价款购 入被购并企业时，超过公允市价的那部分价款被认为是被购并企业的商誉然而, 如果对购并企业的购并动机进行分析，就会得出一些不同的结论H前，对于那 部分超额价款的会计处理大体上有两种方式：一是作为商誉买价处理，二是作为 递延资产处理在会计核算中，对商誉是按照自创和外购两种不同情况分别进行处理的购 入的商誉，以实际支付的价款作为入帐价值或当一个金业合并另一个金业时，所 支付的价款超过取得的净资产的公允价值的差额入帐我国并购商誉主要以减值 测试为主。

企业口创无形资产不能加以确认”，口创的不可辩认无形资产（商誉） 是由于各种因素相互作用形成的，不能确定哪笔支出是专门为发展无形资产血支 出的，支出的受益期限也无法确定因此，自行培养的无形资产不得入帐，这些 费用应在支付吋作为肖期费用处理以上对商誉的会计处理方法在一定程度上符 合谨慎性原则，在一定的社会经济条件下也比较适用但在知识经济吋代，无形 资产对经济增长起着决定性作用，金业资产结构中无形资产的比重迅速上升，甚 至成为企业的主耍资产这就要求对企业的无形资产必须进行全而的核算和反 映因此，现有的商誉核算方法的弊端就逐渐暴露出来了主要表现在以下几个 方面：1、 不能体现权责发生制原则权责发生制原则要求以应计制合理计算企业 为期的收入和费用一•般来讲，企业在创立初期用于形象等方而的支出都比较大, 收入相对比较少，盈利能力比较差，而后期由于不断创新，知名度不断提高，在 同等条件下盈利能力不断提高，现行的会计核算并没有反映它们之间的差别，忽 略了商誉等无形资产在生产经营中的作用，掩盖了企业后期收入的形成2、 不符合一贯性原则无形资产尤其是商誉的形成往往会跨儿个年度，甚 至会经过漫长的过程如果企业不对这类无形资产进行确认，只有在转让无形资 产或者合并时才对它予以确认，计入企业资产，这样在会计处理上存在着明显的 不一致，影响了不同吋期收入和费用的可比性。

3、 不能体现重要性原则按要求，对于那些影响会计信息使用者做出决策 的重要经济业务和会计事项，如企业重大的投资决策、经营方针的变动等，应当 分别核算，分项反映，并在会计报表中重点说明但H前，根据会计核算的-•般 原则，在企业没有转让或清算之前，我们对商誉资产既没有反映，更没有在会计 报表中进行说明这就与1=1前的经济环境发生矛盾，不利于投资者了解企业的经 济信息，不能做出正确的决策4、 不符合客观性原则由于现行会计事项处理的基础是权责发生制，它强 调的是交易观，即只对企业有经济利益的交易和事项予以确认，没有交易的事项 不确认这样就把商誉这一类无形资产排除在核算范围之外，排除了不可辨认无 形资产的客观存在性5、 不能完全反映无形资产的价值和金业利润的形成商誉无形资产对企业 的盈利起着非常重要的作用，它可以使企业获得超过平均盈利水平的超额利润 而实际在资产负债表上，无形资产的价值一般只包括可辨认无形资产，不包括不 可辨认无形资产的价值，这既不能全面反映无形资产的价值，也不能如实揭露企 业利润的形成原因和过程6、 对商誉的会计核算过程不够全面对会计对象的核算包括确认、计量等 H前在对无形资产核算时，除非企业以商誉进行投资或者商誉的转让等业务使商 誉的价值产生并引起企业经济利益的流入时，才确认商誉价值，在会计上进行核 算。

其它情况下，尽管商誉产牛的经济利益能够确认流入企业，符合无形资产确 认的必备条件之一，但不符合无形资产确认的另一个条件即无形资产的成木能够 可靠地计量，所以在会计核算时并不予以确认，半然也不会进行计量，在会计报 表中也不进行反映7、 不能全面反映企业的盈利能力，同吋也不能全面准确地提供企业的经济 信息财务会计的Fl的是以会计报表的形式向社会提供有用的经济信息，以满足 社会各方面的要求社会尤其是投资者通过分析企业的报表来决定是否进行投资 的，既然无形资产在企业中的比重不断提高，对企业盈利水平的影响越来越大， 企业的财务报表又不能全而对它进行反映，那么，投资者就不能从中得出己所 需要的有用的信息，这就必须影响投资者的投资方向，给投资者带來损失，也给 企业筹资带来一定的影响，损害了双方的利益H前我国商誉的核算方法，在一定程度上造成了会计信息失真，主要有两方 便的原因：1、口创商誉不入账是资产负债表信息失真的重要原因根据《企业 会计准则》、《企业会计制度》的规定，我国企业的自创商誉是不入账的所以， 如果我们想了解一个企业的价值情况，亦即一个企业的净资产的价值情况，仅从 企业的资产负债表上获取信息就会被误导。

2、外购商誉核算方法不科学是并购 企业利润表信息失真的重要原因总的来说，我国的会计准则、会计制度是将外购的正商誉作为一项资产，然 后对商誉资产逐年摊销计入费用，而将外购负商誉作为一项递延收益，然后对负 商誉逐年分摊计入收益本人认为我国对商誉的核算方法不甚科学的原因主要有以下两个方面，第 一、现行会计核算方法违背了商誉价值变化的规律；第二、这种方法会扭曲金业 正常的收益状况在企业的H常会计活动中，己经考虑了正负商誉对企业成本、 费用或收益的影响，并将这种影响纳入了会计记录，此时对外购的正负商誉再予 以逐年分摊，以增加或减少收益，这显然形成了重复记录三、对商誉会计核算的建议（一） 合理确认自创商誉自创商誉是有必要予以确认的早在2000年美国财务会计准则委员会就提 出用辅以概念因素的，折现的现金流量来确认某些资产的现值，这一建议也为口 创商誉的计量提供了理论依据和计量方法我国的会计规则也需要逐步确认符合 资产条件的企业“自己创商誉”，并对其进行会计计量、记录和信息披露，使其 与企业“合并商誉”组成完整的商誉资产系统首先，商誉无论是外购的还是 自创的都是能够为企业带来未来超额经济利益的一种无形资源，并且其形成是基 于过去的若干交易事项，所以这显然符合资产的定义。

其次，资产的计量虽存在 不确定性，但只要计量的假设是合理的，数据的取得和计量的过程是可以接受的 血且自创商誉的确认符合一致性与可比性，收入与费用配比原则，客观性原则 为了避免企业虚增商誉资产的情况出现，确认自创商誉的合理吋间为：当一•个企 业连续几个会计期间获得较同行业平均利润要高的超额利。