第六章项目销售收入税金及PPT课件.ppt

第六章第六章 项目营业收入、项目营业收入、税金及利润的估算税金及利润的估算1第一节第一节 营业收入的估算营业收入的估算一、销售量的估算一、销售量的估算 1、生产量、生产量=销售量销售量 工业项目评价中营业收入的估算基于一项重要工业项目评价中营业收入的估算基于一项重要的假定，即当期的产出（扣除自用量后）于当期的假定，即当期的产出（扣除自用量后）于当期全部销售，即全部销售，即 当期商品量当期商品量=当期销售量当期销售量 2、未达产年份销售量、未达产年份销售量=达产年销售量达产年销售量*当年生当年生产负荷（产负荷（%））2二、销售价格的估算二、销售价格的估算 产品价格一般采用出厂价格产品价格一般采用出厂价格v1、外销或替代进口的产品、外销或替代进口的产品—以口岸价格为基础以口岸价格为基础v2、有关国计民生的产品或国家控制的其他产品、有关国计民生的产品或国家控制的其他产品—计划价格计划价格v3、市场上存在与拟建项目产品同类或类似产品、市场上存在与拟建项目产品同类或类似产品—参照市场价格定价参照市场价格定价v4、新产品、新产品—自定价格自定价格 当难以确定采用哪一种价格时，可考虑选择当难以确定采用哪一种价格时，可考虑选择可供选择方案中价格最低的一种作为项目产品的可供选择方案中价格最低的一种作为项目产品的销售价格。

销售价格3口岸价格口岸价格1、离岸价格、离岸价格FOB：：以出口方负责将货物交到装运船上为条件的价格包括：v货物的项目边界价格或农户大门口价格；v当地从项目地点运至港口的营销费、运输费；v当地的港口费用；v出口税和出口补贴；v货物运至船舱的全部装卸费用及其他费2、到岸价格、到岸价格CIF：：以出口商负责将货物交到装运港船上并支付运到目的地港口的运费和保险费为条件的价格包括：v出口地点的离岸成本；v运至目的港的运费；v运输途中的保险费；v从船舱到港口码头的卸货费4三、营业收入的估算三、营业收入的估算v营业收入营业收入=5第二节第二节 税金的估算税金的估算一、税金概述一、税金概述 1、计入项目产品成本费用的税、计入项目产品成本费用的税 2、计入销售税金及附加的税、计入销售税金及附加的税 3、以利润为计算依据的税、以利润为计算依据的税二、营业税金及附加二、营业税金及附加 1、营业税金及附加的内容、营业税金及附加的内容 营业税金及附加是指项目生产经营期（包括建设与生营业税金及附加是指项目生产经营期（包括建设与生产同步进行情况下的生产经营期）内因销售产品（营业产同步进行情况下的生产经营期）内因销售产品（营业或提供劳务）而发生的消费税、营业税、资源税、城市或提供劳务）而发生的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税及教育费附加，是利润及利润分配表和财务维护建设税及教育费附加，是利润及利润分配表和财务现金流量表中的一个独立项目。

营业税金及附加的计征现金流量表中的一个独立项目营业税金及附加的计征依据是项目的销售（营业）收入依据是项目的销售（营业）收入.  6小知识—土地增值税 土地增值税：土地增值税：是按转让房地产取得的增值额征收的税种，房地产开发项目应按规定计算土地增值税在会计处理在会计处理上土地增值税可包含在营业税金及附加中上土地增值税可包含在营业税金及附加中v主营房地产业务的企业，主营房地产业务的企业，当期营业收入负担的土地增值税，借：：“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目科目，贷：“应交税费——应交土地增值税”科目v兼营房地产业务的工业企业，兼营房地产业务的工业企业，当期营业收入负担的土地增值税，借：借：“其他业务支出其他业务支出”科目科目，贷：“应交税费——应交土地增值税”科目v 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借：借：“固定资产清理固定资产清理”、、“在建工程在建工程”科目科目，贷：“应交税费——应交土地增值税”科目72 2、营业税金及附加的估算、营业税金及附加的估算、营业税金及附加的估算、营业税金及附加的估算（（1）消费税）消费税 是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。

应税消费品包括是对特定的消费品和消费行为征收的一种税应税消费品包括14类类产品：产品：烟烟、、酒及酒精酒及酒精、、化妆品化妆品、、贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石、、鞭炮及焰鞭炮及焰火火、、成品油（成品油（7种）种）、、汽车轮胎汽车轮胎、、摩托车摩托车、、小汽车小汽车、、高尔夫球及球具高尔夫球及球具、、高档手表高档手表、、游艇游艇、、木制一次性筷子木制一次性筷子、、实木地板实木地板等           征收消费税的消费品按特点大体分五类：征收消费税的消费品按特点大体分五类： 第一类第一类是一些过度消费会对人类的身体健康、社会秩序、生态环是一些过度消费会对人类的身体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮及烟火；境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮及烟火； 第二类第二类是奢侈品、非生活必需品如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；是奢侈品、非生活必需品如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品； 第三类第三类是高能耗及高档消费品是高能耗及高档消费品,如摩托车、小汽车等；如摩托车、小汽车等； 第四类第四类是不可再生稀缺资源消费品如汽油、柴油、汽车轮胎；是不可再生稀缺资源消费品如汽油、柴油、汽车轮胎； 第五类第五类是消费普遍、税基宽广、征税不会明显影响人民生活水平是消费普遍、税基宽广、征税不会明显影响人民生活水平但有一定财政意义的产品。

但有一定财政意义的产品 消费税的计算公式有两个：消费税的计算公式有两个： 应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额×消费税税率消费税税率 应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量×消费税单位税额消费税单位税额8（（2）营业税）营业税 营业税是指对在我国境内从事营业税是指对在我国境内从事交通运交通运输业输业、、建筑业建筑业、、金融保险金融保险、、邮政通讯邮政通讯、、文文化体育化体育、、娱乐业娱乐业、、服务业服务业等提供应税劳务等提供应税劳务和转让无形资产或者销售不动产的行为课和转让无形资产或者销售不动产的行为课税的一种流转税税的一种流转税 营业税应纳税额计算公式为：营业税应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额=营业额营业额×适用税率适用税率9营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案 v（一）改革试点的范围与时间（一）改革试点的范围与时间v　　1.试点地区试点地区综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。

 v　　　2.试点行业试点行业试点地区先在交通运输业交通运输业、部分部分现代服务业等生产性服务业现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点 v　　3.试点时间试点时间2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围 10营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案v（二）改革试点的主要税制安排（二）改革试点的主要税制安排v　　1.税率税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增新增11%和和6%两档低税率两档低税率租赁租赁有形动产有形动产等适等适用用17%税率，交通运输业、建筑业等适用税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其税率，其他部分现代服务业适用他部分现代服务业适用6%税率 v　　2.计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法 v　　3.计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

 v　　4.服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度增值税，出口实行零税率或免税制度 11（（3）资源税）资源税 资源税是对在我国境内一些从事资源税是对在我国境内一些从事开采应税资源的矿产品开采应税资源的矿产品或者或者生生产盐产盐的行为所课征的税收应税产品包括七大类：的行为所课征的税收应税产品包括七大类：原油原油、、天然气天然气、、煤炭煤炭、、其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿、、黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿、、有色金属矿原矿有色金属矿原矿、、盐盐 资源税应纳税额计算公式为：资源税应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量×单位税额单位税额（（4）城市维护建设税）城市维护建设税 城市维护建设税，是国家为了加强城市的维护和建设，向缴纳增城市维护建设税，是国家为了加强城市的维护和建设，向缴纳增值税、营业税等的单位和个人征收的专用于城市维护建设的一种附值税、营业税等的单位和个人征收的专用于城市维护建设的一种附加税税率依据项目所在地分市区、县、镇地方附加税和县镇以外加税。

税率依据项目所在地分市区、县、镇地方附加税和县镇以外三个不同等级三个不同等级应纳税额应纳税额=（纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额）（纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额）×适用适用税率税率（（5）教育费附加）教育费附加 教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的资金来源而开征的，教育费附加纳入预算管理，作为教育专项费的资金来源而开征的，教育费附加纳入预算管理，作为教育专项基金，主要用于各地改善教学设施和办学条件基金，主要用于各地改善教学设施和办学条件12三、增值税三、增值税三、增值税三、增值税  1、征收范围、征收范围 增值税以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为增值税以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象在我国境内征税对象在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工提供加工、、修理修修理修配劳务配劳务以及以及进口货物的进口货物的单位或个人都应缴纳增值税增单位或个人都应缴纳增值税增值税的计税依据为纳税人销售货物或者提供应税劳务的值税的计税依据为纳税人销售货物或者提供应税劳务的销售额。

销售额 2、税率及计算、税率及计算 3、注意事项、注意事项 （（1）增值税不属于营业税金及附加）增值税不属于营业税金及附加  （（2）财务评价所采用的价格可以是含增值税的价格，也）财务评价所采用的价格可以是含增值税的价格，也可以是不含增值税的价格可以是不含增值税的价格    （（3）同一纳税项目增值税和营业税不并征）同一纳税项目增值税和营业税不并征 （（4）小规模纳税人）小规模纳税人 不同于一般纳税人不同于一般纳税人 （（5）所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进）所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣 13小知识—小企业v小企业小企业是指不对外筹措资金、经营规模较小的企业，不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业其中“不对外筹措资金”是指不公开发行股票和债券v界定小企业的标准界定小企业的标准，主要从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业中小企业的划分作出规定v工业企业工业企业：中型企业必须同时满足职工300人以上、销售额300万元以上、资产4000万元以上，其余为小企业。

v批发和零售业批发和零售业：中型企业必须同时满足职工100人以上、销售额1000万元以上，其余为小企业14四、企业所得税四、企业所得税所得税类指以单位（法人）或个人（自然人）在一定时期所得税类指以单位（法人）或个人（自然人）在一定时期内的纯所得额为征税对象的各个税种内的纯所得额为征税对象的各个税种 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额×税率税率 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额—准予扣除项目金额准予扣除项目金额 收入总额中包括生产经营收入、财产转让收入、利收入总额中包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入及其息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入及其他收入，准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的他收入，准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失对于工业企业来说，应纳税所得额成本、费用和损失对于工业企业来说，应纳税所得额的计算，还可以按下面的公式：的计算，还可以按下面的公式： 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+税收调整项目金额税收调整项目金额五、销售收入和销售税金及附加估算表的编制五、销售收入和销售税金及附加估算表的编制15营业收入、营业税金及附加估算表营业收入、营业税金及附加估算表 单位：元单位：元序序号号项目项目3456789101112生产生产负荷负荷%4060100100100100100100100 1001营业营业收入收入180002700045000450004500045000450004500045000450002营业税营业税金及金及附加附加229343.5572.5572.5572.5572.5572.5572.5572.5572.52.1城市维城市维护建设护建设税税160.3240.45400.75400.75400.75400.75400.75400.75400.75400.752.2教育费教育费附加附加68.7103.05171.75171.75171.75171.75171.75171.75171.75171.7516营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表 人民币单位：元人民币单位：元人民币单位：元人民币单位：元序号序号项目项目合计合计计算期计算期123n1营业收入营业收入1.1产品产品A营业收入营业收入1.2产品产品B营业收入营业收入2营业税金与附加营业税金与附加2.1营业税营业税2.2消费税消费税2.3城市维护建设税城市维护建设税3增值税增值税3.1销项税额销项税额3.2进项税额进项税额17第三节第三节 利润估算及利润利润估算及利润 与利润分配表的编制与利润分配表的编制一、利润总额的概念一、利润总额的概念 是营业收入扣除总成本费用和营业税金及附是营业收入扣除总成本费用和营业税金及附加后的余额。

加后的余额 利润总额利润总额=营业收入营业收入-总成本费用总成本费用-营业税金及营业税金及附加附加二、项目亏损及亏损弥补的处理二、项目亏损及亏损弥补的处理 项目在上一年度发生的亏损，可以用当年获得项目在上一年度发生的亏损，可以用当年获得的所得税前利润弥补；当年所得税前利润不弥补的所得税前利润弥补；当年所得税前利润不弥补的，可以在的，可以在5年内用所得税前利润延续弥补；延年内用所得税前利润延续弥补；延续续5年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥补18三、所得税的计算三、所得税的计算某企业某企业1999-2005年度的盈亏情况如下表所年度的盈亏情况如下表所示请计算示请计算2005年应纳税所得额年应纳税所得额年度年度 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005盈亏（万元）盈亏（万元）-120 -50 10 30 30 40 70四、净利润的分配四、净利润的分配五、利润及利润分配表的编制（见案例）五、利润及利润分配表的编制（见案例）19利润与利润分配表利润与利润分配表利润与利润分配表利润与利润分配表序号序号项目项目合合计计计算期计算期123n1营业收入营业收入2营业税金及附加营业税金及附加3总成本费用总成本费用4补贴收入补贴收入5利润总额（利润总额（1-2-3+4））6弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损7应纳税所得额（应纳税所得额（5-6））8所得税所得税 9净利润（净利润（5-8））10期初未分配利润期初未分配利润11可供分配利润（可供分配利润（9+10））12提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金13可供投资者分配的利润（可供投资者分配的利润（11-12））14应付优先股利应付优先股利15提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金16应付普通股利（应付普通股利（13-14-15））17各投资方利润分配各投资方利润分配18未分配利润（未分配利润（13-14-15-17））19息税前利润（利润总额息税前利润（利润总额+利息支出）利息支出）29息税折旧摊销前利润（息税前利润息税折旧摊销前利润（息税前利润+折旧折旧+摊销）摊销）20。