2019会计考试辅导：所得税的列报（2）.doc

第六节　所得税的列报二、所得税费用（收益）与会计利润关系的说明【例题2018年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自201年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即201年至203年免交企业所得税，204年至206年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税甲公司203年至207年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）202年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6 000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公迁往新建的办公楼后，甲公司207年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为207年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。

转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元207年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同（3）207年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产税法规定，国债利息收入免交企业所得税4）207年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除其他资料如下：第一，207年度，甲公司实现利润总额4 500万元第二，203年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司203年至207年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，203年至207年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素要求：（1）根据资料（1），分别计算，甲公司203年至207年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格项目203年12月31日204年12月31日205年12月31日206年12月31日207年12月31日账面价值计税基础暂时性差异（2）根据资料（2），编制甲公司207年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录3）根据资料（3），编制甲公司207年与购入国债及确认利息相关的会计分录4）根据上述资料，计算甲公司203年至206年各年末的递延所得税资产或负债余额5）根据上述资料，计算甲公司207年的应交所得税和所得税费用,以及207年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录答案】203年A设备应计提的折旧=6 0005/(1+2+3+4+5)=2 000(万元)204年A设备应计提的折旧=6 0004/(1+2+3+4+5)=1 600(万元)205年A设备应计提的折旧=6 0003/(1+2+3+4+5)=1 200(万元)206年A设备应计提的折旧=6 0002/(1+2+3+4+5)=800(万元)207年A设备应计提的折旧=6 0001/(1+2+3+4+5)=400(万元)项目203年12月31日204年12月31日205年12月31日206年12月31日207年12月31日账面价值4 0002 4001 2004000计税基础4 8003 6002 4001 2000暂时性差异8001 2001 2008000（2）借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 1 300　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900借：投资性房地产——公允价值变动　 200（1 500-1 300）　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200（3）借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000借：应收利息　　　　　　　　　　　　25（1 0005%/2）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25（4）203年末的递延所得税资产余额=40012.5%+40025%=150(万元)204年末的递延所得税资产余额=40012.5%+80025%=250(万元)205年末的递延所得税资产余额=40012.5%+80025%=250(万元)206年末的递延所得税资产余额=80025%=200(万元)（5）甲公司207年的应交所得税=[4 500-转回固定资产的可抵扣暂时性差异800-投资性房地产应纳税暂时性差异（200+800/50）-国债利息免税25+公益性捐赠支出超过限额部分（600-4 50012%）]25%=879.75（万元）；甲公司207年的递延所得税费用=投资性房地产确认的递延所得税负债（200+800/50）25%+固定资产转回的递延所得税资产80025%=254（万元）；甲公司207年的所得税费用=879.75+254=1 133.75（万元），207年末递延所得税负债余额=90025%+（200+800/50）25%=279（万元）。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　1 133.75　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　879.75　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　54　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　225（90025%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 225。