第六章 固定资产折旧.doc

固定资产折旧固定资产折旧 一、折旧的性质一、折旧的性质固定资产在使用过程中发生了损耗，包括固定资产在使用过程中发生了损耗，包括 有形损耗和无形损耗这种损耗在会计上称为有形损耗和无形损耗这种损耗在会计上称为 折旧而且损耗是逐步逐期的，所以折旧也是折旧而且损耗是逐步逐期的，所以折旧也是 累计的 二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素1．折旧总额．折旧总额折旧总额折旧总额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值折旧总额和每期应计提折旧呈同方向变动折旧总额和每期应计提折旧呈同方向变动2．预计使用年限．预计使用年限使用年限和每期应计提折旧呈反方向变动使用年限和每期应计提折旧呈反方向变动3．预计净残值．预计净残值预计净残值和每期应计提折旧呈反方向变预计净残值和每期应计提折旧呈反方向变 动预计净残值预计净残值=固定资产原值固定资产原值*预计净残值率预计净残值率=预计变价收入预计变价收入-预计清理费预计清理费4．预计工作总量．预计工作总量预计工作总量和单位工作量应计提折旧呈预计工作总量和单位工作量应计提折旧呈 反方向变动反方向变动 三、折旧的方法三、折旧的方法折旧的方法包括两类，四种折旧的方法包括两类，四种两类：直线法和加速折旧法两类：直线法和加速折旧法直线法：平均年限法、工作量法直线法：平均年限法、工作量法加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和 法法 1．平均年限法．平均年限法年折旧额年折旧额=折旧总额折旧总额/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12年折旧率年折旧率=1/预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=折旧总额折旧总额*年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=（（1-预计净残值率）预计净残值率）/使用年限使用年限年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值*年折旧率年折旧率例：甲企业一台设备，原值例：甲企业一台设备，原值 100 万元，预计万元，预计 净残值率净残值率 2%，预计使用，预计使用 5 年。

年年折旧率年折旧率=20%年折旧额年折旧额=98*20%=19.6年折旧率年折旧率=（（1-2%））/5=19.6%年折旧额年折旧额=100*19.6%=19.6 2．工作量法．工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=折旧总额折旧总额/总工作量总工作量某项固定资产当月应计提的折旧额某项固定资产当月应计提的折旧额=单位工单位工 作量折旧额作量折旧额*该项固定资产当月耗用工作量该项固定资产当月耗用工作量 3．双倍余额递减法．双倍余额递减法双倍：其折旧率为平均年限法的双倍：其折旧率为平均年限法的 2 倍倍余额：每年计提折旧的基数为余额余额：每年计提折旧的基数为余额余额余额=固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧递减：每年计提的折旧额在递减递减：每年计提的折旧额在递减年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=固定资产的余额固定资产的余额*年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12要点：最后两年改为平均年限法，而且考虑要点：最后两年改为平均年限法，而且考虑 预计净残值预计净残值最后两年每年的折旧最后两年每年的折旧=（原值（原值-累计折旧累计折旧-预预 计净残值）计净残值）/2甲企业甲企业 2006 年年 3 月月 1 日购入设备一台，原日购入设备一台，原 值值 500000 元，预计净残值元，预计净残值 10000 元，预计使用元，预计使用 5 年。

双倍余额递减法计提折旧双倍余额递减法计提折旧 要求：计算该设备要求：计算该设备 2007 年度折旧额？年度折旧额？ 年折旧率：年折旧率：2/5=40% 第一年折旧：第一年折旧：500000*40%=200000 元元 第二年折旧：第二年折旧：300000*40%=120000 元元 第三年折旧：第三年折旧：180000*40%= 72000 元元 第四、五年折旧：第四、五年折旧：（（500000-200000-120000-72000-10000））/2 (180000-72000-10000)/2=49000 元元 4．年数总和法．年数总和法 年折旧率年折旧率=该年尚可使用年限该年尚可使用年限/各年尚可使用各年尚可使用 年限总和年限总和年折旧额年折旧额=折旧总额折旧总额*年折旧率年折旧率例：某项固定资产预计使用例：某项固定资产预计使用 5 年年 第一年折旧率第一年折旧率=5/(5+4+3+2+1)=5/15 第二年折旧率第二年折旧率=4/(5+4+3+2+1)=4/15 第三年折旧率第三年折旧率=3/(5+4+3+2+1)=3/15 第四年折旧率第四年折旧率=2/(5+4+3+2+1)=2/15第五年折旧率第五年折旧率=1/(5+4+3+2+1)=1/154．计提折旧的范围．计提折旧的范围除下列固定资产以外，其余固定资产均计提除下列固定资产以外，其余固定资产均计提 折旧。

折旧1）已提足折旧，仍继续使用的固定资产）已提足折旧，仍继续使用的固定资产（（2）单独估价入账的土地）单独估价入账的土地（（3）经营租赁方式租入的固定资产）经营租赁方式租入的固定资产 5．折旧的会计处理．折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧 要点：当月新增加的固定资产，当月不计提折要点：当月新增加的固定资产，当月不计提折 旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资 产，当月照样计提折旧，从下月开始不计提折产，当月照样计提折旧，从下月开始不计提折 旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出 1．固定资产的修理．固定资产的修理固定资产的修理，不论是小修理还是大修理，固定资产的修理，不论是小修理还是大修理， 均不计入固定资产的成本均不计入固定资产的成本借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用贷：银行存款贷：银行存款 2．固定资产的改扩建．固定资产的改扩建固定资产改扩建支出要计入固定资产的成本固定资产改扩建支出要计入固定资产的成本（（1）将固定资产转入在建工程）将固定资产转入在建工程借：在建工程（差额）借：在建工程（差额）累计折旧（已计提的折旧）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值）固定资产减值准备（已计提的减值）贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值）（（2）支付改扩建费）支付改扩建费借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（（3）支付人工工资）支付人工工资借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（（4）领用生产用的材料）领用生产用的材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费——应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）（（5）领用自制的产品）领用自制的产品借：在建工程借：在建工程贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（（6）拆除部件的残料计价）拆除部件的残料计价借：银行存款借：银行存款原材料原材料贷：在建工程贷：在建工程（（7）改扩建完毕）改扩建完毕借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 注意：改扩建期间，固定资产不计提折旧。

注意：改扩建期间，固定资产不计提折旧改扩建完毕后，应重新根据改扩建后的改扩建完毕后，应重新根据改扩建后的 价值和预计使用年限和预计净残值计提折旧价值和预计使用年限和预计净残值计提折旧1 .甲公司为一家制造企业2006 年 1 月 1 日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C共支付货款 7800000 元，增值税额 1326000 元，包装费 42000 元全部以银行存款支付假定 A、B、C 均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为 2926000 元、3594800 元、1839200 元；不考虑其他相关税费题库要求：（1）确定固定资产 A、B、C 的入账价值；（2）做出购入固定资产的会计分录2. 2007 年 1 月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为 500 000 元，支付的增值税进项税额为 85 000 元，款项以银行存款支付；（2）至 6 月，工程先后领用工程物资 545 000 元（含增值税进项税额） ；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为 64 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 10 880 元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 50 000 元；（5）计提工程人员工资 95 800 元；（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7 月中旬，该项工程决算实际成本为 800 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。

要求：编制上述业务相关的会计分录3. Y 公司 2006 年 9 月 1 日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为 390000 元，增值税进项税额为 66300 元，原购入时所支付的运输费为 3750 元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值 36300 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 6171 元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000 元，计税价格 50000 元，增值税税率 17%，消费税税率 10%，应付安装工人的工资为 7200 元；生产线于 2007年 12 月份改良完工该生产线的剩余租赁期为 10 年，尚可使用年限为 9 年，预计到下次装修还有 8 年，采用直线法计提折旧假定不考虑其他相关税费要求：(1)编制有关会计分录；(2)计算 2008 年的折旧及会计分录4. 甲公司生产线一条，原价为 1400000 元，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧该生产线已使用 3 年，已提折旧为 700000 元2006 年 12 月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出 240000 元。

改造后的生产线预计还可使用 4 年，预计净残值为 0根据上述资料，编制甲公司有关会计分录5. Y 公司为一家上市公司，其 2003 年到 2007 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2003 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 500 万元，增值税为 85 万元，另发生运输费 20 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 5 万元，采用直线法计提折旧2）2004 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 400 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变3）2005 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款该设备于当日停止使用，开始进行改良4）2006 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 30 万元当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 11 万元。

2006 年 12 月 31 日，该设备未发生减值5）2007 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 45 万元、保险公司赔偿款 28.5 万元，发生清理费用 5 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费要求：（1）编制 。