第5章-长期经营性资产投资.pptx

第五章长期经营性资产学习目标：学习目标：1、掌握固定资产会计核算、各种折旧方法；2、掌握无形资产会计核算；3、了解长期资产期末计价规则目录CONTENTS5.3 无形资产5.4 长期经营性资产期末计价5.1 长期经营性资产概念与分类5.2 固定资产长期经营性资产概念与分类015.1 长期经营性资产概念与分类长期资产的定义：长期资产的定义：长期资产，长期资产，是指企业拥有或控制的仅供其经营活动使用，而不是为了销售，并且其经济使用寿命将经历多个会计分期的资产项目在性质上，长期资产属于非流动资产，在企业的资产负债表上通常单独列示企业投资企业投资金融性资产投资金融性资产投资经营性资产投资经营性资产投资流动资产投资流动资产投资长期资产投资长期资产投资5.1 长期经营性资产概念与分类 企业的长期资产按其是否具有实物形态可以分为两大类：（1）具有实物形态的资产，如机器设备、厂房建筑物和运输工具等这些资产项目统称为固定资产或有形资产不过，在有形资产中，有一类资产如森林、矿山和油田等自然资源的账务处理比较特殊， 因而，单独作为一类有形资产，称为递耗资产2）不具有实物形态的资产如专利权、非专利技术、商标权、特许经营权、著作权、土地使用权等。

这类资产通称为无形资产因此，企业的长期资产可以分为固定资产、递耗资产和无形资产三类长期资产的分类：长期资产的分类：5.1 长期经营性资产概念与分类固定资产、递耗资产和无形资产具有一个共同特征：可以可以在多个会计期为企业提供效用在多个会计期为企业提供效用企业为取得这些资产所发生的成本或支出都作为资本支出资本支出，先资本化为这些资产项目的原始成本，然后，随着它们为企业提供效用和获得收入的潜在能力的递减，其原始成本也要在各个会计期内转销为成本费用，以便体现权责发生制和配比原则在会计学上，长期资产的原始成本通常分别通过这些相应资产的备抵账户如累计折旧、累计折耗和累计摊销转销为成本费用在企业的资产负债表上，这些备抵账户都应该作为各相应资产项目的抵减项目，从而确定其账面价值固定资产025.2.1 固定资产概念与分类（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度3）有形资产固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。

5.2.1 固定资产概念与分类（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类根据管理的不同需要，固定资产可以按不同标准进行分类：（1）按经济用途经济用途分类，可将其分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2）按使用情况使用情况分类，可将其分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产3）按所有权所有权分类，可将其分为自有固定资产和租入固定资产4）会计核算中对固定资产的分类会计核算中对固定资产的分类我国企业会计实际工作中对固定资产进行的综合分类，一般分为六大类：生产用、非生产用、租出、未使用、不需用和融资租入固定资产5.2.2 固定资产取得（一）账户设置（一）账户设置（1）“固定资产”账户核算企业固定资产的原价2）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧及固定资产折旧的累计数额增加的固定增加的固定资产原价资产原价减少的固定减少的固定资产原价资产原价期末固定期末固定资产的账资产的账面原价面原价固定资产固定资产计提的固定计提的固定资产折旧资产折旧期末固定期末固定资产折旧资产折旧累计数累计数累计折旧累计折旧5.2.2 固定资产取得（3）“在建工程”账户核算企业建造工程、安装工程等实际发生的支出。

4）“固定资产清理”账户核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入各项在建工程各项在建工程的实际支出的实际支出完工工程转出完工工程转出的实际支出的实际支出尚未完工的基尚未完工的基建工程发生的建工程发生的实际支出实际支出在建工程在建工程转入清理固定转入清理固定资产净值和发资产净值和发生的清理费生的清理费清理固定资产清理固定资产的变价收入的变价收入尚未清理完毕尚未清理完毕固定资产的价固定资产的价值及清理收入值及清理收入固定资产清理固定资产清理5.2.2 固定资产取得（二）固定资产取得的计量与记录（二）固定资产取得的计量与记录企业对固定资产计量的基本原则是要求按成本进行初始计量取得时的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等5.2.2 固定资产取得（1）购入的固定资产）购入的固定资产外购固定资产的成本构成v购买价款v进口关税和其他税费v使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购固定资产是否需要安装不需要安装：“固定资产”需要安装：“在建工程” “固定资产”【例【例5-15-1】量家公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为60万元，增值税税额为7.8万元（假设增值税可以全额抵扣，增值税税率为13%），另支付运杂费1万元，款项全都以银行存款付清。

5.2.2 固定资产取得固定资产成本=60+1=61(万元)借：固定资产 610 000 应交税费应交增值税（进项税额） 78 000 贷：银行存款 688 0005.2.2 固定资产取得【附】增值税的核算【附】增值税的核算“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地使用税和教育费附加等贷方登记企业计算的各种应交税费；借方登记企业实际交纳的各种税费；期末余额可能在贷方，也可能在借方如果在贷方，表示尚未交纳的税费；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的税费该账户应按税费项目设置明细分类账户在固定资产购置过程核算中，主要是用来核算增值税的，应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细分类账户增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的种流转税增值税是一种价外税，不影响企业的损益，并实行进项税额抵扣法进行核算5.2.2 固定资产取得 按照纳税人经营规模和会计核算是否健全，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人增值税的计算为： 当期应纳增值税当期应纳增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 进项税额进项税额= =购进货物或劳务的价款购进货物或劳务的价款增值税税率增值税税率 自2019年4月1日起，增值税一般纳税人采取了基本税率(13%)加低税率(9%、6%)和零税率的模式。

小规模纳税人则采用简易的计算方法，即按照销售额和规定的征收率确定征收率通常适用3%，但营改增试点的部分特殊项目，适用5%的征收率 “应交税费应交增值税”账户借方登记企业购买材料或接受劳务时支付的“进项税额”和当月上交的“已交税金”等；贷方登记企业销售产品或提供劳务应向购货方收取的“销项税额”等；期末借方余额，反映本期尚未抵扣的进项税额本账户下又设多个明细账户，包括“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等5.2.2 固定资产取得（2）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值企业自营建造固定资产过程中，领用的工程物资、原材料、或库存商品等，根据其成本计入“在建工程”账户的借方，同时计入“工程物资”、“原材料”和“库存商品”等账户的贷方如果涉及增值税问题，还需要结转相应的增值税3）投资者投入固定资产）投资者投入固定资产其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，即以双方确认的公允价值确认固定资产成本接受捐赠的固定资产，按照有关凭据上的金额加上相关税费，作为入账价值，如果没有提供有关凭据，按照同类或类似市场价格估计的金额予以确认。

5.2.2 固定资产取得【例【例5-25-2】量家公司接受D公司的一台设备作为投资，根据投资合同的约定，该设备的价值为500万元，相关的账务处理如下借：固定资产 5 000 000 贷：实收资本 5 000 0005.2.2 固定资产取得（4）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础5）企业在财产清算中盘盈固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算发生盘盈时，应按固定资产的重置成本，借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”账户固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目5.2.3 固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念企业的固定资产可以长期参加生产经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转化为成本费用这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧固定资产折旧。

5.2.3 固定资产折旧固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧固定资产折旧提足后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额5.2.3 固定资产折旧（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素1. 固定资产的折旧基数2. 预计净残值应提折旧总额=固定资产原价-预计净残值3. 固定资产的使用年限考虑预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗法、法律或者类似规定对资产使用的限制4. 固定资产减值损失5. 折旧方法折旧方法不同，计提折旧额相差很大，企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，系统和合理地选择固定资产折旧方法5.2.3 固定资产折旧（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法现常用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更1. 1. 平均折旧法平均折旧法平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法具体又分为年限平均法年限平均法和工作量法工作量法两种方法5.2.3 固定资产折旧（1 1）年限平均法）年限平均法 年限平均法年限平均法也称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法折旧计算公式如下：【例【例5-35-3】量家公司有一幢厂房，原值5 000万元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为4%则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧额年折旧额=(=(固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值)预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212年折旧率=(1-4%)20=4.8%月折旧率=4.8%12=0.4%月折旧额=5 0000.4%=20(万元)5.2.3 固定资产折旧（2 2）工作量法）工作量法 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量计提折旧的一种方法，工作量法主要适用于车辆、船舶等运输工具，以及大型精密设备的折旧计算其计算公式如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价(1-(1-净残值率净残值率)。