增值税一般纳税人专用发票管理3综述课件.ppt

增值税一般纳税人专用发票管理增值税一般纳税人专用发票管理增值税专用发票管理增值税专用发票管理 一、增值税专用发票的联次一、增值税专用发票的联次 （一）增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联（一）增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联§发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；证；§抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；§记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 （二）增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三（二）增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定增值税专用发票管理增值税专用发票管理 二、增值税专用发票的限额二、增值税专用发票的限额§专用发票实行最高开票限额管理最高开票限额，是指专用发票实行最高开票限额管理最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度§专用发票不同开票限额的最高开票金额分别为万元版最专用发票不同开票限额的最高开票金额分别为万元版最高最高只能开具到高最高只能开具到99999999元，十万原版最高只能开具到元，十万原版最高只能开具到9999999999元，其他版额以此类推元，其他版额以此类推§最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批§一般纳税人申请最高开票限额时，需填报一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《《最高开票限最高开票限额申请表额申请表》》税务机关审批最高开票限额要进行实地核税务机关审批最高开票限额要进行实地核查增值税专用发票管理增值税专用发票管理 三、增值税专用发票的领购三、增值税专用发票的领购§国税发国税发【【20062006】】156156号文件第八、第九条：号文件第八、第九条：§一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：票：§1 1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

值税税务资料的§2 2、有、有《《税收征管法税收征管法》》规定的税收违法行为，拒不接规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的受税务机关处理的 增值税专用发票管理增值税专用发票管理§3 3、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：§ ————虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票；§ ————私自印制专用发票；私自印制专用发票；§ ————向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；§ ————借用他人专用发票；借用他人专用发票；§ ————未按本规定第十一条开具专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；§ ————未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定保管专用发票和专用设备； § ————未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；§ ————未按规定接受税务机关检查未按规定接受税务机关检查增值税专用发票管理增值税专用发票管理四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具（一）开具范围（一）开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务，应向购一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务，应向购买方开具专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和买方开具专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

销项税额 注意：注意：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 1 1、向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务的；、向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务的； 2 2、销售货物或者应税劳务、应税服务适用免税规定的；、销售货物或者应税劳务、应税服务适用免税规定的； 3 3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务的小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务的 增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具 （二）开具要求（二）开具要求 国税发国税发【【20062006】】156156号文件第十一条：专用发票应按号文件第十一条：专用发票应按下列要求开具：下列要求开具： 1 1、项目齐全，与实际交易相符；、项目齐全，与实际交易相符； 2 2、字迹清楚，不得压线、错格；、字迹清楚，不得压线、错格； 3 3、发票联和抵扣联加盖发票专用章；、发票联和抵扣联加盖发票专用章； 4 4、按照增值税纳税义务的发生时间开具按照增值税纳税义务的发生时间开具。

增值税专用发票管理增值税专用发票管理 注注意意：：一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务、、应应税税服服务务可可汇汇总总开开具具专专用用发发票票汇汇总总开开具具专专用用发发票票的的，，应应同同时时使使用用防防伪伪税税控控系系统统开开具具《《销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务、、应应税税服服务务清清单单》》，，并并加加盖发票专用章盖发票专用章增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具（三）作废处理（三）作废处理§国税发国税发【【20062006】】156156号文件第十三条：一般纳号文件第十三条：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废的，可即时作废增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具 ““符合作废条件符合作废条件””是指同时具有下列情形：是指同时具有下列情形： 1 1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；销售方开票当月； 2 2、销售方未抄税并且未记账；、销售方未抄税并且未记账； 3 3、购买方未认证或者认证结果为、购买方未认证或者认证结果为““纳税人纳税人识别号认证不符识别号认证不符””、、““专用发票代码、号码认专用发票代码、号码认证不符证不符””。

增值税专用发票管理增值税专用发票管理注注意意：：作作废废专专用用发发票票须须在在防防伪伪税税控控系系统统中中将将相相应应的的数数据据电电文文按按““作作废废””处处理理，，在在纸纸质质专专用用发发票票（（含含未未打打印印的的专专用用发发票票））各各联联次次上上注注明明““作废作废””字样，全联次留存字样，全联次留存增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具 （四）开具红字发票（四）开具红字发票§根据税务机关出具的根据税务机关出具的《《开具红字增值税专用发开具红字增值税专用发票通知单票通知单》》方可开具方可开具§《《通知单通知单》》分不同情形由购买方或者销售方向分不同情形由购买方或者销售方向主管税务机关申请开具主管税务机关申请开具增值税专用发票管理增值税专用发票管理（四）开具红字发票（四）开具红字发票 1 1、由购方向主管税务机关填报、由购方向主管税务机关填报《《开具红字增值税专用开具红字增值税专用发票申请单发票申请单》》、购方税务机关出具、购方税务机关出具《《开具红字增值税开具红字增值税专用发票通知单专用发票通知单》》的情形：的情形： （（1 1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的。

票已认证相符的 （（2 2）专用发票认证结果为）专用发票认证结果为““纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符””、、““专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符””或抵扣联、发票或抵扣联、发票联均无法认证的联均无法认证的 （（3 3）购买方所购货物不属于增值税抵扣项目范围购买方所购货物不属于增值税抵扣项目范围增值税专用发票管理增值税专用发票管理（四）开具红字发票（四）开具红字发票 2 2、由销方向主管税务机关填报、由销方向主管税务机关填报《《开具红字增值开具红字增值税专用发票申请单税专用发票申请单》》、销方税务机关出具、销方税务机关出具《《开开具红字增值税专用发票通知单具红字增值税专用发票通知单》》的情形：的情形：（（1 1）因开票有误购买方拒收专用发票的（认证）因开票有误购买方拒收专用发票的（认证期限内）期限内）2 2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）买方的（开具的次月内）增值税专用发票管理增值税专用发票管理 注意：注意： 1 1、红字专用发票应与、红字专用发票应与《《通知单通知单》》一一对应。

一一对应 2 2、、《《通通知知单单》》应应按按月月依依次次装装订订成成册册，，并并比比照照专专用用发发票票保管规定管理保管规定管理 3 3、、试试点点纳纳税税人人在在““营营改改增增””试试点点实实施施前前提提供供改改征征增增值值税税的的营营业业税税应应税税服服务务并并开开具具发发票票后后，，如如发发生生服服务务中中止止、、折折让让、、开开票票有有误误等等，，且且不不符符合合发发票票作作废废条条件件的的，，应应按按规规定定开开具具红红字字普普通通发发票票，，不不得得开开具具红红字字专专用用发发票票和和红红字字货货运运专专用用发发票票对对于于需需重重新新开开具具发发票票的的，，应应开开具具普普通通发发票票，，不不得得开开具具专专用用发发票票和和货货运运专专用用发发票票（（总总局局（（20122012））4242号公告）号公告）增值税专用发票管理增值税专用发票管理（五）增值税专用发票增次增量（五）增值税专用发票增次增量 税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请增次增量。