关联方准则讲解课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,,,,,,,,,,,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,‹#›,,1,主讲人简介,李云虹 中审亚太会计师事务所 部门经理,,1主讲人简介李云虹 中审亚太会计师事务所 部门,2,内容概要,概述,本准则的主要内容,审计实务考虑,2内容概要概述,3,概 述,,,,本准则的修订背景,适用范围,本准则的框架和内容,本准则与其他准则的关系,,3概 述本准则的修订背景,4,,概 述,本准则的修订背景,,财务报表舞弊,风险导向,明晰化,4 概 述本准则的修订背景,5,,概 述（续）,本准则的修订背景,,新准则,旧准则,风险评估程序和相关工作,关联方的存在和披露,识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险,关联方交易的识别,针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施,检查已识别的关联方交易,5 概 述（续）本准则的修订背景新准则旧准则风险评估,6,,概 述（续）,适用范围,,,规范注册会计师在财务报表审计中与关联方关系及其交易的责任,,第一条,6 概 述（续）适用范围,7,,概 述（续）,本准则的框架和内容,,,总则,第一条至第八条,定义,第九条至第十条,目标,第十一条,要求,,第十二条至二十九条,附则,,第三十条,应用指南,共,49,条,7 概 述（续）本准则的框架和内容总则第一条至第八条,8,,概 述（续）,本准则的框架和内容,,,风险评估程序和相关工作,识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险,针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施,,8 概 述（续）本准则的框架和内容风险评估程序和相关,9,,概 述（续）,本准则的框架和内容,,,评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露,书面声明,与治理层的沟通,审计工作底稿,,9 概 述（续）本准则的框架和内容评价识别出的关联方,10,,概 述（续）,本准则与其他准则的关系,,,《,中国注册会计师审计准则第,1211,号,——,通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险,》,《,中国注册会计师审计准则第,1231,号,——,针对评估的重大错报风险采取的应对措施,》,《,中国注册会计师审计准则第,1141,号,——,财务报表审计中与舞弊相关的责任,》,10 概 述（续）本准则与其他准则的关系《中国注册会,11,审计的固有限制,新的关联方定义,注册会计师的目标,风险导向,舞弊风险因素,,本准则的主要内容,11审计的固有限制本准则的主要内容,12,具有支配性影响的关联方,未披露的关联方关系或关联方交易,超出正常经营过程的重大关联方交易,公平交易认定,,,本准则的主要内容（续）,12具有支配性影响的关联方本准则的主要内容（续）,13,审计的固有限制,由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在对财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

本准则的主要内容（续）,13审计的固有限制本准则的主要内容（续）,14,审计的固有限制,由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大：,管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时,关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会,第七条,本准则的主要内容（续）,14审计的固有限制本准则的主要内容（续）,15,保持职业怀疑的必要性,,由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，,注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交,易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要第八条,本准则的主要内容（续）,15保持职业怀疑的必要性本准则的主要内容（续）,16,新的关联方定义,,本准则的主要内容（续）,,在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，是指财务报告编制基础定义的关联方,,第九条,,,16新的关联方定义本准则的主要内容（续） 在适用的财务报告编,17,新的关联方定义,,本准则的主要内容（续）,关联方,编制基础作出规定,编制基础作出很少规定或没有作出规定,17新的关联方定义本准则的主要内容（续）关联方编制基础作出规,18,本准则的主要内容（续）,注册会计师的目标（第十一条）,无论,编制基础,是否作出规定,充分了解,关联方关系,及,其交易,，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有,）,根据获取的审计证据，就财务报表受到,关联方关系,及,其交易,的影响而言，确定是否实现公允反映,如果编制基础作出规定,获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系,及,其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露,18本准则的主要内容（续）注册会计师的目标（第十一条）无论编,19,风险导向,,本准则的主要内容（续）,风险评估程序和相关工作,获取与识别,关联方关系,及,其交易,相关的重大错报风险的信息,识别和评估重大错报风险,确定是否为特别风险,采取恰当应对措施,获取充分、适当的审计证据,19风险导向本准则的主要内容（续）风险评估程序和相关工作获取,20,风险导向,,本准则的主要内容（续）,风险评估程序和相关工作,项目组讨论,询问,了解相关控制,,检查文件记录,20风险导向本准则的主要内容（续）风险评估程序和相关工作项目,21,本准则的主要内容（续）,目组内部讨论的内容,：,1.关联方关系及其交易的性质和范围；,2.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；,3.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；,4.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；,5.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的,重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。

21本准则的主要内容（续）目组内部讨论的内容：,22,本准则的主要内容（续）,询问管理层关联方关系及其交易的事项,：,1. 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；,2.被审计单位和关联方之间关系的性质；,3.被审计单位在本期是否与关联方发生交易注意：适用的财务报告编制基础对关联方是否作出规定,22本准则的主要内容（续）询问管理层关联方关系及其交易的事项,23,本准则的主要内容（续）,了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制,：,1.了解的内容,(1)按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；,(2)授权和批准重大关联方交易和安排；,(3)授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排23本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关,24,本准则的主要内容（续）,了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制,：,2.知悉关联方关系及其交易以及相关控制的人员,：,(1)治理层成员；,(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；,(3)内部审计人员；,(4)内部法律顾问；,(5)负责道德事务的人员。

24本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关,25,本准则的主要内容（续）,了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制,：,3.可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的情形,（1）管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低；,（2）缺乏治理层的适当监督；,（3）由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息（如关联方交易涉及管理层家庭成员），管理层有意忽视相关控制；,（4）管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定；,（5）适用的财务报告编制基础没有对关联方披露作出规定25本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关,26,本准则的主要内容（续）,风险评估程序,-,检查文件记录,应当检查,银行和律师询证函回函,股东会、治理层会议的纪要,根据具体,情况判断,股东登记名册、所得税纳税申报表,……,第十六条,26本准则的主要内容（续）风险评估程序-检查文件记录应当检查,27,识别和评估重大错报风险,（一）总体要求,1.,注册会计师应当按照相关审计准则的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为,特别风险,2.,注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

本准则的主要内容（续）,27识别和评估重大错报风险本准则的主要内容（续）,28,识别和评估重大错报风险,（二）注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时应当考虑以下对关联方施加的,支配性影响,的情形：,1.,关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；,2.,重大交易需经关联方的最终批准；,3.,对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；,4.,对涉及关联方,(,或与关联方关系密切的家庭成员,),的交易，极少进行独立复核和批准本准则的主要内容（续）,28识别和评估重大错报风险本准则的主要内容（续）,29,具有支配性影响的关联方,,新引入概念,舞弊风险因素,特别风险,本准则的主要特点（续）,29具有支配性影响的关联方本准则的主要特点（续）,30,舞弊风险因素,强调对与关联方有关的舞弊风险因素保持警觉,无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，均需关注舞弊风险,本准则的主要特点（续）,30 舞弊风险因素本准则的主要特点（续）,31,应关注的重大错报风险,,本准则的主要特点（续）,未按照编制基础进行会计处理和披露,具有支配性影响的关联方,31应关注的重大错报风险本准则的主要特点（续）未按照编制基础,32,应关注的重大错报风险,本准则的主要特点（续）,以前未识别出或未披露关联方或重大关联方交易,超出正常经营过程的重大关联方交易,公平交易认定,32应关注的重大错报风险本准则的主要特点（续）以前未识别出或,33,应对措施,—,未披露的关联方关系或关联方交易,本准则的主要特点（续）,向项目组其他成员通报,提出要求、询问,实施实质性审计程序,重新评价,评价对审计的影响,第二十三条,33应对措施—未披露的关联方关系或关联方交易本准则的主要特点,34,应对：超出正常经营过程的重大关联方交易,本准则的主要特点（续）,风险评估程序和相关工作,,了解与授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排相关的控制（第,15,条）,识别和评估,风险,确定为特别风险（第,19,条）,应对措施,检查合同或协议（如有）,获取经授权和批准的证据（第,24,条）,34应对：超出正常经营过程的重大关联方交易本准则的主要特点（,35,公平交易认定,按照互不关联、各自独立行事且追求自身利益最大化的自愿的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易,,,第十条,本准则的主要特点（续）,35公平交易认定本准则的主要特点（续）,36,公平交易认定,如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据,,第二十五条,,本准则的主要特点（续）,36公平交易认定本准则的主要特点（续）,37,公平交易认定,考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当,验证、测试,评价管理层认定所依据的重大假设的合理性,,,,本准则的主要特点（续）,37公平交易认定本准则的主要特点（续）,38,评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露,——,形成审计意见,本准则的主要内容（续）,新准则,评价关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露,评价关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映,旧准则,如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告,38评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露——形成审,39,审计实务考虑,,,,编制基础未对关联方作出规定,集团审计,累积和评价识别出的错报,,39审计实务考虑编制基础未对关联方作出规定,40,编制基础未对关联方作出规定,,审计实务考虑,第十一条,无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定,，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映,,如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，,获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。

40编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑第十一条无论适用的,41,编制基础未对关联方作出规定,,审计实务考虑,第十四条,注册会计师应当向管理层询问下列事项：（一）关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化,;,……,41编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑第十四条注册会计师,42,编制基础未对关联方作出规定,,审计实务考虑（续）,第二十三条,如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方或重大关联方交易，注册会计师应当：（一）立即将相关信息向项目组其他成员通报；,（二）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，,要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价；询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露关联方关系或交易；,……,42编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）第二十三条如,43,编制基础未对关联方作出规定,,审计实务考虑（续）,第二十七条,如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定,，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：,（一）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；,……,,43编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）第二十七条如,44,集团审计,审计实务考虑,,集团项目组应当通报的事项：集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方,集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方,集团项目组应当确定是否需要将新识别的关联方关系告知其他组成部分注册会计师,,,44集团审计审计实务考虑,45,集团审计,,审计实务考虑,,,对重要性的考虑,特别关注披露,,,45集团审计审计实务考虑,46,谢 谢,46谢 谢,。