行政事业单位管理会计体系应用研究.doc

行政事业单位管理会计体系应用研究乐婷中南财经政法大学会计学院摘要：管理会计可为单位内部经营决策提供管理信息和战略支持木文通过对政府管理 会计的发展和我国行政事业竿位管理会计的应用现状进行总结，深入分析了行政 事业单位应用管理会计的意义进一步地从预算、控制、评价和报告四个部分入 手，构建具有中国特色社会主义特征的行政事业单位管理会计体系，在一定程度 上丰富管理会计在公共服务部门领域的研宄，并有助于推进管理会计在行政事业 单位的实践关键词：行政事业单位;管理会计;体系构建;基金：2014年湖北省财政科研所、湖北哲财政学会课题“管理会计理论研究”一、引言管理会计作为同当今经济技术环境及企业内部管理相适应的一门新兴的会计学 科，是单位管理中决策支持的一个重要组成部分然而,从我国的会计准则、会计 理论以及会计实务等多个角度而言，仍然侧重于发展为企业外部信息使用者提供 并解释历史财务信息的鉴证类会计和记账类会计和对的，企业内部较少利用和 关信息进行经营决策和绩效管理我国目前的政府会计体系也基木属于记账类会 计，会计信息创造价值的功能未能得到冇效的挖掘和体现新公共管理运动在世 界各地迅速蔓延与发展，管理会计已经成为新公共管理的核心管理工具之一，管 理会计科学的理念、技术与方法也被逐渐运用于各国政府及公共服务领域，为进 一步提高部门管理效能而服务。

加快发展公共事业单位管理会计体系建设，有利 于相关部门在确保社会经济效益的基础上，尽可能地提高公共资金的使用效益， 促进经济转型和产业升级，推动财税体制改革的进一步深化，为建立现代财政制 度提供基础保障二、文献综述政府管理会计这一概念最早由美国学者罗布森提出，其提出将政府管理会计应用 到非营利部门进行成本管理、强化绩效管理等相较于发达国家，我国对于行政 事业单位管理会计的研宄较少，但随着市场经济的发展，原有政府会计制度提供 的信息非常有限，信息缺失成为了制约政府决策的关键张琦(2006)指出政府公 共受托责任解除的根本途径是政府绩效信息的全面披露，政府会计改革可以以绩 效评价为导向构建政府会计体系罗辉(2006)以新公共管理理论与实践为视角， 提出公共部门应适当引入仝新的绩效评价方法，构建合理的绩效评价指标体系 公共部门管理会计的核心任务是为信息使用者提供和关的会计信息，客观公允地 反映政府公共部门的绩效，促进从追求预算绩效到构建绩效预算的转变，促使公 共部门不断保持和提高绩效近年来，关于政府会计改革的呼声越来越高，类似于绩效评价，成本控制也是行政 事业单位应用管理会计的重要动力行政事业单位作为非营利组织，不以盈利为 目的的责任机制，使其无需承担较大经济责任，因此普遍缺乏成本效益观念，缺乏 成木核算和成木控制动机(贺红茹，2011)。

张曾莲(2011)在研宄中指出，政府职能 转换和行政管理改革，要求改革预算会计，建立包括政府财务会计和政府管理会 计的新型政府会计体系两者可以通过会计基础的协同，最终实现功能的协同 健全的政府管理会计有利于政府内部对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪， 有利于提供客观真实的预算执行信息与成本绩效信息推进管理会计的发展与应用势在必行2014年伊始，《财政部关于全面推进管 理会计体系建设的指导意见》(征求意见稿)正式发布，这是国内全面推进管理会 计体系建设工作的里程碑为丫促进《意见》中管理会计理论研究目标的实现， 张连起(2014)指出应加快管理会计在公共管理中的应用，一是政府会计和预算的 核算基础应加速实现由收付实现制转变为权责发生制，政府财务报告体系应逐步 引入衡量政府绩效的信息;二是以新《预算法》为基础，深化公共部门成木控制与 预算管理体系的改革;三是依靠管理会计工具，发挥绩效评价功能刘永泽等 (2014)结合公共服务部门的特点，从预算管理的角度为行政事业单位构建Y包括 预测、管理决策、预算管控、项目管理与责任会计、业绩评价和内部报告等管理 会计系统我国行政事业单位管理会计目前的研宄主要以描述为主，未结合中国实践整理成 相应的管理会计工具。

为此,本项0研究就显得非常重要了：管理会计体系如何融 入行政事业单位的管理中从而能实现加速发展，行政事业单位如何应用管理会计 提高管理效率、改善绩效，二者形成良性循环三、管理会计在行政事业单位应用的现状受管理会计在企业管理中广泛应用的启发，一些国家将管理会计引入公共部门的 管理之中，形成了政府管理会计20世纪70年代以前，政府相关部门主要运用 管理会计对公共服务领域进行成本的核算与控制、加强预算管理等20世纪 70~80年代，政府相关部门将管理会计中的预算、成本、绩效付诸一系列的实践, 进一步推动了政府管理会计的发展，但此阶段仍然主要局限于预算的编制和控 制20世纪90年代之后，新公共管理思想的发展大大推动了政府部门管理理念 的变革，逐渐倡导建立“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的 使用效率”纵观西方公共管理改革的实践，行政事业单位广泛应用企业管理会 计方法，其引入的内容和使用范围也不断拓宽，各国政府的关注点也逐渐由投入 转变为产出和结果，管理会计中绩效管理与战略管理的重要作用得到了有效发挥, 推动了 “5E”（经济、效率、效果、环境和公平）目标的实现然而由于公共服务部门受较多制度规定的约束，我国行政事业单位管理会计的发 展总体滞后于企业。

行政事业单位属于非营利组织，运营不以盈利为目的，资金来 源于公共财政资金在这种资源配置机制下,成本效益观念不那么明确，因而管理 会计在行政事业单位的应用程度不甚理想楼继伟（2014）指出，对于行政单位认 识和运用管理会计的程度,大致可以分为以下四种：（一）不了解未运用，即不清楚 管理会计是什么也没有在管理实践中运用相关分析方法和先进技术但伴随着管 理会计的日益重要，这种情况发生得相对较少；（二）不了解已运用，目前一些行政 事业单位可能已经将管理会计运用于实际工作中，但并未认识到这就是管理会 计；（三）己了解未运用，出现此类情况的原因可能是管理会计信息不需要对外公 开,行政事业单位缺乏运用管理会计提高管理水平的外在动力；（四）已了解已运 用，部分行政事业单位已经构建起单位内部财务和其他部门信息沟通的平台，对 预算执行过程实施监控，及时发现可能存在的问题并提出改进意见和建议，对单 位财政管理水平和行政资金使用效率的提高起到了不可忽视的作用综上所述， 管理会计对于促进我国社会经济发展，分析行政事业单位经营状况、收支效益， 制定经营管理决策、战略制定和过程控制、缋效评价方面，未发挥其潜在的巨大 作用。

随着政府会计改革的不断深入以及新《预算法》的执行，管理会计在行政 事业单位的应用程度会不断加深管理会计在行政事业单位应用的意义随着我国经济的发展与财政改革的深入和完善，行政事业单位为寻求处于相对优 势地位，纷纷加强自身的成本核算，管理会计在行政事业单位应用的呼声愈加迫 切2014年《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《新预算法》等 政策法规的相继出台，为我国管理会计的发展奠定了制度基础，提供了政策支持 行政事业单位运用管理会计的意义体现在以下几个方面： （一）有助于提高财政管理效率和政府治理水平财政是现代国家治理的基石和重耍支柱，有序而高效的财政管理有助•丁•国家治 理体系的完善为了实现既定的管理目标，既需要财务会计提供历史性、概括性 的财务信息，也需要管理会计提供预测性、分析性的会计信息从行政事业单位 经济决策和战略制定的角度而言，用于规划、控制的会计信息比用于反映和监督 的会计信息更为有效管理会计信息的多元性和实效性特征，可以在行政事业单 位财政管理的广阔领域内更加充分地发挥其潜在作用目前，我国地方政府融资 平台的基础建设在很多地区显得薄弱，基本的风险控制未得到合理保证，实质上 是未充分运用管理会计的结果。

地方政府融资平台的进一步完善，需要依赖于以 政府债券为主体的地方政府举债融资机制的合法建立现阶段，我国政府会计改革的创新和重要突破在于提出编制以权责发生制为核算基础的政府综合财务报 告，有助于清晰区分政府的资产、负债等基木财务状况政府可区分不同性质的 融资平台公司，依据实际对其进行针对性的分类处理:经营性的项目可完全由市 场主导，鼓励自由竞争;难以吸引或引入社会资本参与的公益性项目，可由政府部 门主导借助发行债券的方式进行融资;对于社会资本足够有吸引力的公益性项目, 可将PPP模式积极加以推广另外，管理会计中内部控制与风险管理等方面的理 念和技术方法还有助于提高政府治理水平如行政事业单位加强自身内部控制机 制,仔细识别管理过程中可能会出现的内外部风险，可借鉴管理会计中不相容职 责相分离、授权按制等科学方法，可将风险按制在可接受的范围之内二） 有助于行政事业单位降低行政成本、提高支出效率从我国目前行政事业单位的机构规模和人员数量来看，行政收支均处于一个高水 平为了使行政成木得以降低,行政事业单位资金的使用效率和支出效益水平须 重点关注许多单位预算水平与决算水平之间存在较大差距,二者差异较大的深 层次原因值得深究，以促进预决算的紧密结合并积极提高执行过程的约束力。

针 对部分行政事业单位资金沉淀从而影响资金使用效率的现象，需严格把控资金使 用的各个环节，尽量减少“钱等项目”和“敞口花钱”的现象管理会计可根据 财务会计提供的历史成木和实际产量数据,采用特定的方法,把全部成木划分为 固定成本和变动成本,深度揭示成本与产量之间的内在联系，为成本预测、短期经 营决策、编制生产经营预算的执行提供重要依据又如，管理会计根据经营决策 的不同内容和决策分析的不同要求，提出许多具有特殊含义和特定用途的决策成 本信息，如差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、沉没成本等，以满足生产 决策、定价决策的需要可跟踪和监控行政事业单位的整个运营过程，将计划执 行和决策实施过程的实际数据完整地展现,并将其与预算金额、既定标准和定额 水平等进行计量和分析行政事业单位可引入管理会计中各类成本概念与预决算 方法，通过深层次的分析，综合考量预决算多个环节、多个流程产生的数据信息， 并加以比对分析、识别存在的问题、规范日常管理等，多环节的把控有利于提高 部门预算的编制水平，强化预算执行过程的约束力，切实提高财政资金和行政支 出的使用效益与效率三） 有助于维护国家经济信息安全大数据时代瞬息万变，信息安全战略是国家安全战略不可或缺的组成部分，而经 济信息安全的重要性则不言而喻。

传统的财务会计信息主要服务于企业外部利益 相关者，如投资者、潸在投资者、债权人、税务机关、监管机构以及政府部门等， 因此财务会计也被称之为“外部会计”而管理会计的信息服务对象是内部管理 人员因此管理会计也被称之为“内部会计”它主要是运用特定的理论概念和 专门的技术方法，对财务会计提供的资料以及其他来源的资料进行整理、计算、 对比和分析，向内部管理人员提供有关经营管理和决策的信息，以使他们更好地 做出预测决策、制定规划预算、实施控制考核，从而提高单位内部管理水平和经 济效益管理会计数据呈现出的“对内”特征，不但对单位加强管理的作用不可 或缺,也涉及企业筹投资决策和行政事业单位大量的机密信息一旦机密信息遭 到泄露，国家将面临不可估量的损失因而，为丫有效保证我国经济信息的安全， 加快构建行政事业单位管理会计体系不容忽视五、行政事业单位管理会计体系的构建借鉴企业管理会计系统，结合我国行政事业单位自身发展特点，构建这一体系的 基础是设计、执行和完善预算管理系统，0标是提供管理决策信息刘永泽和况 玉书（2013）认为行政事业单位的预算管理系统应当以预算管理为主线，资金管控 为核心结合前人的研宂成果，本文从以下四个部分入手,对行政事业单位的管理 会计体系的内容进行构建：（一） 预算管理。

预算管理作为行政事业单位。