事业单位会计.ppt
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事业单位会计概述事业单位会计概述总论部分讲了总论部分讲了预算会计的组预算会计的组成部分之一是成部分之一是事业单位，事事业单位，事业单位如何定业单位如何定义？义？请指出下列哪些单请指出下列哪些单位属于事业单位？位属于事业单位？公安局、各类学校、公安局、各类学校、医院、气象局医院、气象局 、、林业研究所林业研究所 、法、法院、广播电影电视院、广播电影电视局局 事业单位会计概述事业单位会计概述一、事业单位的概念一、事业单位的概念二、事业单位不同于企业的特点二、事业单位不同于企业的特点三、事业单位不同于行政单位的特点三、事业单位不同于行政单位的特点 一、事业单位的概念一、事业单位的概念•是指不具有社会生产职能和国家管理职能，是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直直接或间接为生产建设和人民生活服务的单位接或间接为生产建设和人民生活服务的单位•它包括：科学、教育、文艺、广播电视、信息它包括：科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、服务、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、地震、环保等公益性事业单位；社会福水利、地震、环保等公益性事业单位；社会福利性事业单位；民间公证、法律服务、咨询服利性事业单位；民间公证、法律服务、咨询服务等社会中介机构。
务等社会中介机构 二、事业单位不同于企业的特点 1.1.事业单位一般不提供物质产品，有的单位虽然提事业单位一般不提供物质产品，有的单位虽然提供物质产品，但它是作为知识、信息、技术的载供物质产品，但它是作为知识、信息、技术的载体来提供的体来提供的2.2.事业单位进行业务活动不以盈利为目的，有的单事业单位进行业务活动不以盈利为目的，有的单位虽然实行有偿服务，但往往并非足额补偿，社位虽然实行有偿服务，但往往并非足额补偿，社会效益是衡量其业绩的基本标准会效益是衡量其业绩的基本标准3.3.出资者不要求回报，不准备收回资财，不具有明出资者不要求回报，不准备收回资财，不具有明确的经济权益确的经济权益 三、事业单位不同于行政单位的特点三、事业单位不同于行政单位的特点1. 1. 事业单位虽不以盈利为目的，但却是实行有偿服务，事业单位虽不以盈利为目的，但却是实行有偿服务，有的还可以做到收支相抵；而行政单位的服务则是有的还可以做到收支相抵；而行政单位的服务则是无偿的，不能搞创收，从根本上看是依靠国家财政无偿的，不能搞创收，从根本上看是依靠国家财政预算资金来进行活动的预算资金来进行活动的。
2.2.事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却是有一事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却是有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，这些单位可以通过业支出大都与业务活动相联系，这些单位可以通过扩大服务规模，提高服务质量，实现增收节支，争扩大服务规模，提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件取改善自身的运营条件 三、事业单位不同于行政单位的特点3.3.事业单位虽然不提供物质产品，但这些单位大都事业单位虽然不提供物质产品，但这些单位大都进行着创造价值的智力劳动，向社会提供精神产进行着创造价值的智力劳动，向社会提供精神产品和劳务，它具有一定的生产性，是一种特殊的品和劳务，它具有一定的生产性，是一种特殊的生产部门生产部门 第五章第五章 事业单位流动资产的核算事业单位流动资产的核算•本章内容：本章内容：•第一节第一节 货币资金货币资金•第二节第二节 应收及预付款应收及预付款•第三节第三节 存货存货 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算•一、现金的核算一、现金的核算•（一）现金管理制度（一）现金管理制度•（二）现金的核算（二）现金的核算•二、银行存款的核算二、银行存款的核算•（一）银行存款的开户（一）银行存款的开户•（二）银行支付结算方式（二）银行支付结算方式•（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算•（四）银行存款的核对（四）银行存款的核对 （一）现金管理制度（一）现金管理制度1、现金的使用范围2、现金收支的规定 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围（（1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（（3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；术、文化艺术、体育等各种奖金；（（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；的对个人的其他支出； （（5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（（6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（（7 7）结算起点（）结算起点（10001000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（（8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
出 2 2、现金收支的规定、现金收支的规定（（1 1）库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额库存现金的限额允许留存的现金数额库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要等由开户银行根据开户单位的实际需要等情况核定，一般按照单位情况核定，一般按照单位3 3－－5 5天的日常天的日常零星开支确定库存现金的限额一经确零星开支确定库存现金的限额一经确定，必须严格遵守定，必须严格遵守 •（（2 2）不得坐支现金不得坐支现金企业现金收入应于当日企业现金收入应于当日送存开户银行当日送存有困难的，由开户银送存开户银行当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间企业的现金收入不得直接用行确定送存时间企业的现金收入不得直接用于支付自己的支出用收入现金直接支付支出于支付自己的支出用收入现金直接支付支出的，叫做的，叫做““坐支坐支””因特殊情况需要坐支现金因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额未经银行批准不得银行核定坐支范围和限额。
未经银行批准不得擅自坐支现金擅自坐支现金 （（3 3）从开户银行提取现金，应当写明用途，由）从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字签章，经开户银行本单位财会部门负责人签字签章，经开户银行审核后，予以支付现金审核后，予以支付现金4 4）对于超出现金结算范围，但因采购地点不）对于超出现金结算范围，但因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金核后，予以支付现金 （（5 5）不得用）不得用““白条顶库白条顶库””；不准谎报用；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得保留账外公款，即不得““公款私存公款私存””，，不得设置不得设置““小金库小金库””等 （二）现金的核算（二）现金的核算•1 1、总分类核算、总分类核算: :设置设置““现金现金””会计科目会计科目•2 2、明细分类核算：设置、明细分类核算：设置““现金日记帐现金日记帐””•3 3、现金长短款的核算、现金长短款的核算: :•————设置设置““其他应收款其他应收款””科目和科目和““其他应其他应付款付款””科目。
科目 现金现金 银行存款银行存款8000现金现金8000①①其他应收款其他应收款--李明李明50005000②②事业支出事业支出—公务费公务费—办公费办公费200200④④事业支出事业支出-公务费公务费-差旅差旅费费4500③③5000④④5003500 •1、从银行提取现金8000元备用•借：现金借：现金8000• 贷：银行存款贷：银行存款8000•2、某事业单位职工李明预借差旅费现金、某事业单位职工李明预借差旅费现金5000元 借：其他应收款借：其他应收款5000• 贷：现金贷：现金 5000 •3、李明出差回来，报销差旅费、李明出差回来，报销差旅费4500元，元，余下的余下的500元交回现金元交回现金 借：事业支出借：事业支出4 500• 现金现金 500• 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 000 •4、事业单位职工购买办公用品、事业单位职工购买办公用品200元•借：事借：事业支出业支出—公务费公务费—办公费办公费 200• 贷：现金贷：现金 200 现金日记账现金日记账（三栏式）20052005年年凭凭 证证摘摘 要要对方科目对方科目借方借方金额金额贷方贷方金额金额余额余额月月日日种类种类编号编号120 000120 0005 52 2收字收字0101收回应收账款收回应收账款应收账款应收账款2002005 53 3付字付字0101支付欠款支付欠款应付账款应付账款8008005 54 4收字收字0202销售商品销售商品经营收入经营收入500500 其他应收款（资产）其他应收款（资产）其他各种应收款项的增加其他各种应收款项的增加收回各种其他款项时收回各种其他款项时 尚未结算的其他应收款项尚未结算的其他应收款项包括：借出款、备用金、应向职工收取的各包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
种垫付款项等 其他应付款（负债）其他应付款（负债） 其他应付款项的减少其他应付款项的减少应付、暂收其他单位应付、暂收其他单位或个人的款项或个人的款项的增加的增加 尚未支付的其他应付款项尚未支付的其他应付款项包括：现金长款、包括：现金长款、租入固定资产的租金、存入保租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等 现金长短款的核算•1 1、发现现金长款时；、发现现金长款时；借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金2 2、发现现金短款时；、发现现金短款时； •3、现金长款经查属于多收的款项，退回、现金长款经查属于多收的款项，退回付款人；付款人；•借：其他应付款借：其他应付款• 贷：现金贷：现金•4、现金长款经查属于无主款项，转销；、现金长款经查属于无主款项，转销；•借：其他应付款借：其他应付款• 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 •5、现金短款属于工作失误，报销；、现金短款属于工作失误，报销；•借：事业支出借：事业支出• 贷：其他应收款贷：其他应收款•6、现金短款属于出纳失误，由出纳赔偿；、现金短款属于出纳失误，由出纳赔偿；• 借：现金借：现金• 贷：其他应收款贷：其他应收款 银行存款账户依据用途不同可以分为：银行存款账户依据用途不同可以分为：基基本本存存款款账账户户一一般般存存款款账账户户临临时时存存款款账账户户临临时时存存款款账账户户（一）银行存款的开户（一）银行存款的开户 •（（1 1）基本存款户：）基本存款户：是指事业单位是指事业单位办理日常结算和现办理日常结算和现金收付的账户。
金收付的账户工资、奖金等现金的支取，只能通工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理过该账户办理2 2）一般存款户：）一般存款户：是指事业单位在基本存款账户以外是指事业单位在基本存款账户以外的银行借款转存开立的账户本账户只能办理的银行借款转存开立的账户本账户只能办理转账转账结算和现金缴存，但不能支取现金结算和现金缴存，但不能支取现金3 3）临时存款户：）临时存款户：是指事业单位因临时生产经营活动是指事业单位因临时生产经营活动的需要而开立的账户暂时性的转账、现金收付业的需要而开立的账户暂时性的转账、现金收付业务，如：临时性采购资金等务，如：临时性采购资金等4 4）专用存款户：）专用存款户：是指事业单位因特定用途需要所开是指事业单位因特定用途需要所开立的账户如：基建专款立的账户如：基建专款 （二）银行支付结算方式（二）银行支付结算方式•根据中国人民银行总行发布的根据中国人民银行总行发布的《《银行结银行结算办法算办法》》规定，银行结算方式有：规定，银行结算方式有：银行银行汇票、汇票、商业汇票商业汇票、银行本票、、银行本票、支票、支票、汇汇兑、委托收款、异地托收承付、信用证、兑、委托收款、异地托收承付、信用证、信用卡等多种结算方式。
信用卡等多种结算方式 付款人（出付款人（出 票票人人）收款人收款人 付款人付款人 开户行开户行收款人收款人开户行开户行 ①①签发支票签发支票②②送送交交银银行行支支票票④④收收妥妥入入帐帐并并通通知知收收款款人人③③交换支票并清算资金交换支票并清算资金足足额额存存款款 支票结算程序支票结算程序 中国工商银行转帐支票转帐支票存根 支票号码Ⅻ ⅢⅫ Ⅲ 5698850156988501科 目 对方科目 签发日期 2005 年2月4日收款人：新汇造纸厂 金 额： 58 500.00用 途：货款备 注： 单位主管 会计复 核 记账 转账支票票样 中国工商银行中国工商银行 转账支票（凌）转账支票（凌）出票日期（大写）：出票日期（大写）：贰零零伍年零贰月贰拾伍日贰零零伍年零贰月贰拾伍日Ⅻ ⅢⅫ Ⅲ 56988501付款行名称：工行加付款行名称：工行加兴支行支行收款人：收款人：北安造纸厂北安造纸厂出票人出票人账号：号：13—555—66698人人 民民 币（大写）（大写）伍万捌仟伍佰元整伍万捌仟伍佰元整万万千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分¥ ¥5850000用用 途途 货款款 以上款以上款项请从从我我账户内支付内支付出票人出票人签章章科目（借）科目（借） 对方科目（方科目（贷）） 付付讫日期日期 年年 月月 日日出出纳 复核复核 记账贴对号号单处Ⅻ ⅢⅫ Ⅲ 56988501 现金支票票样 中国工商银行中国工商银行 现金支票现金支票（凌）（凌）出票日期（大写）：出票日期（大写）：贰零贰零零伍年壹拾壹月零陆日零伍年壹拾壹月零陆日Ⅻ ⅢⅫ Ⅲ 56888231付款行名称：工行加付款行名称：工行加兴支行支行 收款人：收款人：英航纸制品有限英航纸制品有限公司公司出票人出票人账号：号：13—555—66698 人人 民民 币（大（大写）写）壹仟捌佰元整壹仟捌佰元整万万 千千百百十十 万万 千千百百十十元元角角 分分¥ ¥1 8 0 0 0 0用用 途途 备用备用 以上款以上款项请从从我我账户内支付内支付出票人出票人签章章科目（借）科目（借） 对方科目（方科目（贷）） 付付讫日期日期 年年 月月 日日出出纳 复核复核 记账 贴对号单处Ⅻ Ⅲ 56888231 现金支票存根中国工商银行现金支票存根中国工商银行现金支票存根 支票号码支票号码Ⅻ Ⅲ 55668899Ⅻ Ⅲ 55668899科科 目目 对方科目对方科目 签发日期签发日期 2005 年年2月月4日日收款人：收款人：英航纸制品公司英航纸制品公司 金金 额：额： 1800.001800.00用用 途：途： 备用金备用金备备 注：注： 单位主管单位主管 会计会计复复 核核 记账记账 •付款人账务处理：付款人账务处理： 编制编制“付款凭证付款凭证”(据支票存据支票存根、原始凭证等）根、原始凭证等）• 借：有关科目借：有关科目*** *** • 贷：银行存款贷：银行存款*** *** •收款人账务处理：收款人账务处理：编制编制“收款凭证收款凭证”（据银行盖章退回的进账单第一联和有（据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证）关的原始凭证）:• 借：银行存款借：银行存款 *** *** • 贷：有关科目贷：有关科目 *** *** 商业汇票结算商业汇票结算•——商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
人的票据• 种类：种类：①商业承兑汇票商业承兑汇票—— 企业承兑企业承兑②银行承兑汇票银行承兑汇票 —— 银行承兑银行承兑适用范围：适用范围：•①用于同城或异地用于同城或异地•②期限由双方商定，最长不超过六个月期限由双方商定，最长不超过六个月•③我国商业汇票不带息我国商业汇票不带息 银行承兑汇票票样 目前我国尚未采用商业承兑汇票目前我国尚未采用商业承兑汇票 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算•1 1、总分类核算、总分类核算: :设置设置““银行存款银行存款””会计科会计科目目•2 2、明细分类核算：设置、明细分类核算：设置““银行存款日记帐银行存款日记帐”” • 事业单位设置事业单位设置““银行存款银行存款””会计科目 会计科目 财政补助收入财政补助收入50000银行存款银行存款50000①①事业支出事业支出20002000②②支付上月电费支付上月电费收到本月经费收到本月经费 银行存款日记账银行存款日记账（三栏式）20052005年年凭凭 证证摘摘 要要对方科目对方科目借方借方金额金额贷方贷方金额金额余额余额月月日日种类种类编号编号120 000120 0005 52 2收字收字0101收回应收账款收回应收账款应收账款应收账款30 00030 0005 53 3付字付字0101支付欠款支付欠款应付账款应付账款20 00020 0005 54 4收字收字0202销售商品销售商品主营业务收主营业务收入入80 00080 000 （四）银行存款的核对（四）银行存款的核对银行存款银行存款银行存款银行存款的核对的核对的核对的核对 账账核对账账核对账账核对账账核对 账实（单）核对账实（单）核对 账证核对账证核对账证核对账证核对 是指银行存款日记账是指银行存款日记账与银行存款收、付款与银行存款收、付款凭证互相核对。
凭证互相核对 是指银行存款日记账是指银行存款日记账与银行存款总账的互与银行存款总账的互相核对 是指银行存款日记账是指银行存款日记账与银行开出的银行存与银行开出的银行存款对账单互相核对款对账单互相核对 账实（单）核对未达账项未达账项记账错误记账错误账单核对账单核对不一致不一致编制编制银行存款银行存款余额调节表余额调节表查明原因查明原因后及时更正后及时更正需要注意的是，需要注意的是，“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的作用是用来核对企业与银行双方的记账的作用是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据对于未有无差错，不能作为记账的依据对于未达账项，必须待结算凭证到达后方可进行达账项，必须待结算凭证到达后方可进行账务处理账务处理 未达账项未达账项•未达账项的种类：未达账项的种类：1.1.银行已收款入账，而单位尚未收款入账；银行已收款入账，而单位尚未收款入账；2.2.银行已付款入账，而单位尚未付款入账；银行已付款入账，而单位尚未付款入账；3.3.单位已付款入账，而银行尚未付款入账；单位已付款入账，而银行尚未付款入账；4.4.单位已收款入账，而银行尚未收款入账单位已收款入账，而银行尚未收款入账。
银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项 目目金金 额项 目目金金 额企企业银行存款日行存款日记账余余额银行行对账单余余额加：加：银行已收、行已收、单位未收位未收款款加：加：单位已收、位已收、银行未行未收款收款减：减：银行已付、行已付、单位未付位未付款款 减：减：单位已付、位已付、银行未行未付款付款调节后的存款余后的存款余额调节后的存款余后的存款余额 银行存款余额调节表编制举例银行存款余额调节表编制举例•1) 单位存入银行转账支票一张计单位存入银行转账支票一张计16 000元元,银行尚未银行尚未收到；收到；•2)单位购买甲材料开出的银行转账支票一张计单位购买甲材料开出的银行转账支票一张计13 000元元,银行尚未收到；银行尚未收到；•3) 银行转来托收回款银行转来托收回款9 000元元,单位尚未入账；单位尚未入账；•4) 银行结算存款利息银行结算存款利息350元元,单位尚未入账单位尚未入账•要求：编制银行存款余额调节表要求：编制银行存款余额调节表•例：某事业单位银行存款日记账月末余额为例：某事业单位银行存款日记账月末余额为178 500元，银行对账元，银行对账单月末余额单月末余额184 850元。
经逐笔核对，发现下列未达账项元经逐笔核对，发现下列未达账项: 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项 目目金金 额项 目目金金 额企企业银行存款日行存款日记账余余额178500178500银行行对账单余余额184850184850加：加：银行已收、行已收、单位未收位未收款款90009000350350加：加：单位已收、位已收、银行未行未收款收款1600016000减：减：银行已付、行已付、单位未付位未付款款 减：减：单位已付、位已付、银行未行未付款付款1300013000调节后的存款余后的存款余额187850187850调节后的存款余后的存款余额187850187850 第二节第二节 应收及预付款的核算应收及预付款的核算•一、应收票据的核算一、应收票据的核算•二、应收账款的核算二、应收账款的核算•三、预付账款的核算三、预付账款的核算•四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算 一、应收票据的核算一、应收票据的核算•（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类•应收票据应收票据——是指事业单位因销售商品或提是指事业单位因销售商品或提供劳务时采用供劳务时采用商业汇票方式商业汇票方式进行结算而收到进行结算而收到的商业汇票。
的商业汇票应收票据在我国仅指商业汇票应收票据在我国仅指商业汇票特别提示特别提示 应收票据的分类承兑人不同承兑人不同是否带息是否带息商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息汇票不带息汇票带息汇票带息汇票我国的商业汇票均我国的商业汇票均为不带息汇票为不带息汇票 （二）应收票据的入账价值：（二）应收票据的入账价值：• 应收票据一般按其应收票据一般按其面值面值计价，即收到应收票据计价，即收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账时，按照票据的票面价值或票面金额入账三）应收票据的贴现：（三）应收票据的贴现：• 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动将余额付给贴现企业的业务活动 应收票据贴现收款人开户行收款人开户行收款人付款人开户行付款人开户行付款人付款人（（2）申请）申请（（3）付款）付款（（1）开出汇票）开出汇票（（4）到期付款）到期付款（（5）划款）划款 贴现的有关计算•票据到期值票据到期值＝票据面值＝票据面值×（（1＋年＋年利率利率×票据到期天数票据到期天数÷360））•贴现息贴现息＝票据到期值＝票据到期值×贴现率贴现率×贴贴现天数现天数•贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日＝贴现日至票据到期日实际天数一实际天数一1•贴现净额＝贴现净额＝票据到期值一贴现息票据到期值一贴现息不带息票据的到期不带息票据的到期值就是其面值；值就是其面值；带息票据的到期值带息票据的到期值是其面值加上按票是其面值加上按票据载明的利率计算据载明的利率计算的票据全部期间的的票据全部期间的利息。
利息 应收票据贴现的计算举例•【【例例】】某事业单位收到某公司于某事业单位收到某公司于5月月12日签发日签发的面额为的面额为800元，票据期限为元，票据期限为90天的商业汇票天的商业汇票一张，于一张，于5月月22日持票到银行贴现，银行的贴日持票到银行贴现，银行的贴现率为现率为8.5%，票面利率为，票面利率为7.5%计算票据的计算票据的到期值、贴现息和贴现净额到期值、贴现息和贴现净额 应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算•票据到期值票据到期值=800*（（1+7.5%*90/360））=815•贴现贴现息息=815*8.5%*80/360=15.39•贴现净额贴现净额=815-15.39=799.61 （四）应收票据的核算（四）应收票据的核算•1 1、会计科目的设置、会计科目的设置•2 2、应收票据的取得核算、应收票据的取得核算•3 3、应收票据到期的核算、应收票据到期的核算•4 4、应收票据贴现核算、应收票据贴现核算•5 5、贴现票据到期的核算、贴现票据到期的核算 会计科目的设置 应收票据应收票据①①收到的商业汇票面值收到的商业汇票面值①①收回的商业汇票收回的商业汇票②②到期未收回转入应到期未收回转入应 收账款的商业汇票收账款的商业汇票未到期的票未到期的票据面值据面值 2、应收票据的取得 应收票据应收票据应交税金－增（销）应交税金－增（销）经营收入经营收入 应收账款应收账款①①②② 增值税•增值税是以商品在增值税是以商品在流转过程流转过程中产生的中产生的增值额增值额为计税依据而征收的一种流转为计税依据而征收的一种流转税。
税 在增值税实际征收过程中采在增值税实际征收过程中采用用间接纳税间接纳税的方法，即先根据纳的方法，即先根据纳税人的销售额及增值税税率计算税人的销售额及增值税税率计算税款，然后税款，然后扣上一环节已纳税款，扣上一环节已纳税款，其余额即为纳税人应交纳的增值其余额即为纳税人应交纳的增值税 •根据年销售额的多少有根据年销售额的多少有一般纳税人一般纳税人•和和小规模纳税人小规模纳税人之分•税率有税率有0,6%,10%,13%,17%0,6%,10%,13%,17%几档几档. .例：甲单位从乙单位购进一批商品例：甲单位从乙单位购进一批商品A A，总价款为，总价款为11.711.7万元万元（其中含增值税（其中含增值税1.71.7万元）甲企业以万元）甲企业以1212万元（不含税）万元（不含税）将该批商品出售将该批商品出售 1212××17%=2.0417%=2.04万元万元 2.04- 1.7= 0.342.04- 1.7= 0.34万元万元 •销项税额：销项税额：是指纳税人是指纳税人销售货物销售货物或者应税劳务，按照或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。
算并向购买方收取的增值税额•当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额当期销售额当期销售额 17%17%•纳税人纳税人购进货物或者接受应税劳务，购进货物或者接受应税劳务，所支付或负担的所支付或负担的增值税额为增值税额为进项税额进项税额•当期进项税额＝当期采购额当期进项税额＝当期采购额当期进项税额＝当期采购额当期进项税额＝当期采购额× ×17%17%•当期应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额当期应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额当期应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额当期应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额 增值税会计科目的设置增值税会计科目的设置余额余额:尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额应交税金应交税金——应交增值税应交增值税销售时向买方收取的销项税额销售时向买方收取的销项税额购进物资时交纳的进项税额购进物资时交纳的进项税额 •[ [例例] ]某事业单位销售甲产品给中华公司，货已某事业单位销售甲产品给中华公司，货已发出，其不含税价为发出，其不含税价为10 00010 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，按合同约定收到中华公司签发并承兑的，按合同约定收到中华公司签发并承兑的面值为面值为1170011700元，期限为元，期限为3030天的商业汇票一张。
天的商业汇票一张 则会计分录为：则会计分录为：•借：应收票据借：应收票据 11 70011 700• 贷：经营收入贷：经营收入 10 00010 000• 应交税金应交税金————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）• 1 7001 700 3、应收票据到期的会计处理票据到期票据到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不带息票据不带息票据按应收票据面值按应收票据面值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 •上例商业汇票到期，中华公司如期付款，上例商业汇票到期，中华公司如期付款，收回收回1170011700元时：元时：• 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700• 贷：应收票据贷：应收票据 11 70011 700•该票据到期，中华公司无力付款时：该票据到期，中华公司无力付款时：• 借：应收账款借：应收账款 11 70011 700• 贷：应收票据贷：应收票据 11 700 11 700 •[ [例例] ]假设上例中，该事业单位为小规模假设上例中，该事业单位为小规模纳税人，按纳税人，按6%6%的征收率计征增值税。
其的征收率计征增值税其他条件相同，则会计分录为：他条件相同，则会计分录为：• 借：应收票据借：应收票据 10 60010 600• 贷：经营收入贷：经营收入 10 00010 000• 应交税金应交税金————应交增值税应交增值税 600 600 4 4、应收票据贴现核算、应收票据贴现核算应收票据应收票据票面票面金额金额银行存款银行存款实收实收金额金额 经营支出经营支出贴现贴现息息 应收票据贴现核算举例应收票据贴现核算举例•[ [例例] ] 某事业单位某事业单位7 7月月1 1日收到面值为日收到面值为50 00050 000元、元、3 3个月的不带息票据，当年个月的不带息票据，当年8 8月月1 1日向银行申请日向银行申请贴现，贴现率为贴现，贴现率为1212％，该票据的贴现息和贴％，该票据的贴现息和贴现净额计算如下：现净额计算如下：• 贴现息贴现息=50 000×12%×2/12=1 000=50 000×12%×2/12=1 000（元）（元）• 贴现净领＝贴现净领＝50 000-1000=49 00050 000-1000=49 000（元）（元）• 根据上述计算结果，编制会计分录如下：根据上述计算结果，编制会计分录如下：• 借：银行存款借：银行存款 49 00049 000• 经营支出经营支出 1 0001 000• 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 5、贴现票据到期的会计处理贴现票据贴现票据到期到期付款人按时付款人按时付款付款付款人拒付付款人拒付贴现的事业单位不贴现的事业单位不做账务处理，只须做账务处理，只须在备查簿登记。
在备查簿登记按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现的事业单位银行有存款，银行贴现的事业单位银行有存款，银行将票款划出将票款划出 贴现的事业单位账户存款不足贴现的事业单位账户存款不足按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：借入款项贷：借入款项 应收票据贴现核算举例应收票据贴现核算举例• [ [例例] ]前述已办贴现的应收票据到期，承兑人前述已办贴现的应收票据到期，承兑人未能按期付款，未能按期付款， 贴现银行将票据退回，并从贴现银行将票据退回，并从该事业单位的账户中将票款划出事业单位会该事业单位的账户中将票款划出事业单位会计分录为：计分录为：• 借：应收账款借：应收账款 50 00050 000• 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000•如事业单位账户的存款也不足，银行作如事业单位账户的存款也不足，银行作逾期贷逾期贷款款通知事业单位，则应作会计处理：通知事业单位，则应作会计处理：• 借：应收账款借：应收账款 50 00050 000• 贷：借入款项贷：借入款项 50 000 50 000 二、应收帐款的核算二、应收帐款的核算•应收帐款应收帐款——是指事业单位因销售商品、是指事业单位因销售商品、提供劳务、开展有偿服务等业务应收取提供劳务、开展有偿服务等业务应收取的款项。
的款项•（一）应收帐款的计价（一）应收帐款的计价 ——一般按一般按实际发生额实际发生额入账•存在存在商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣时，应收帐款时，应收帐款的计价：的计价：按按扣除折扣后的金额扣除折扣后的金额入账；入账； •[例例] 某事业单位向甲公司销售一批产品，按照价某事业单位向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，元，由于是批量销售，企业给予由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，金％的商业折扣，金额为额为2000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17％有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款——甲公司甲公司 2106021060 贷：经营收入贷：经营收入 18 00018 000 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 0603 060 存在现金折扣时存在现金折扣时——总价法入账总价法入账•（二（二)总价法下的会计核算总价法下的会计核算（（以小规模纳税人为以小规模纳税人为例）例）•（（1）发生赊销时）发生赊销时; 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金—应交增值税应交增值税 •(2)如果付款人在如果付款人在10天内付款，享受折天内付款，享受折扣时，事业单位的会计分录：扣时，事业单位的会计分录：•借：银行存款借：银行存款• 经营支出经营支出• 贷：应收账款贷：应收账款•（（3）超过付款期，付全额的价款，事业）超过付款期，付全额的价款，事业单位的会计分录：单位的会计分录：• 借：银行存款借：银行存款• 贷：应收账款贷：应收账款 •[例例] 2005年年12月月1日，某事业单位发生应收日，某事业单位发生应收劳务款劳务款20000元，增值税按元，增值税按6%征收率计征。
征收率计征规定的现金折扣条件为规定的现金折扣条件为2／／10，，N／／30采用总价法进行核算用总价法进行核算12月月1日会计分录为：日会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 2120021200 贷：经营收入贷：经营收入 2000020000 应交税金应交税金————应交增值税应交增值税 1200 1200 如果付款人在如果付款人在12月月10日之前付款，收日之前付款，收到款项时的会计分录为：到款项时的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1980019800 经营支出经营支出 400400 贷：应收账款贷：应收账款 21200 21200 如果付款人在如果付款人在12月月10日以后付款，收到款日以后付款，收到款项时的会计分录为：项时的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 21 20021 200 贷：应收账款贷：应收账款 21 200 21 200 应收帐款的一般账务处理程序经营收入经营收入应交税金应交税金——增（销）增（销）应收账款应收账款银行存款银行存款应收票据应收票据123 三、预付帐款的核算三、预付帐款的核算 预付帐款预付帐款——是指事业单位是指事业单位按照购货劳务合同按照购货劳务合同规定预付给供应单位的款项。
规定预付给供应单位的款项 ““预付账款预付账款””账户的使用账户的使用 本科目应按供应单位名称设置明细账本科目应按供应单位名称设置明细账 材料材料银行存款银行存款银行存款银行存款预付账款预付账款尚未结尚未结算的预算的预付账款付账款①①②②③③③③ •[例例]某事业单位预付给某企业购买材料款某事业单位预付给某企业购买材料款20 000元会计分录为：元会计分录为： 借：预付账款借：预付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 借：材料借：材料 15 00015 000 贷：预付账款贷：预付账款 15 00015 000上例事业单位上例事业单位为小规模纳税人，收到材料并已验收入库，为小规模纳税人，收到材料并已验收入库，发票含税金额为发票含税金额为15 00015 000元，余款由对方退回会计分录为：元，余款由对方退回会计分录为： 收到对方退回余款：收到对方退回余款： 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：预付账款贷：预付账款 5 0005 000 借：材料借：材料 3000030000 贷：预付账款贷：预付账款 3000030000设上例事业单位设上例事业单位为小规模纳税人，收到材料并已验收入库，为小规模纳税人，收到材料并已验收入库，发票含税金额为发票含税金额为3000030000元，不足款补付对方。
会计分录为：元，不足款补付对方会计分录为： 补付对方货款时：补付对方货款时： 借：预付账款借：预付账款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算•其他应收款其他应收款——是指除应收票据、应收账款和是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项预付账款以外的其他应收、暂付款项包括：借出款、备用金、应向职工收取的各包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付的款项等种垫付的款项等账户：账户：“其他应收款其他应收款” •核算举例：核算举例：•1、某大学总务处借用备用金、某大学总务处借用备用金5 000元，以现金元，以现金付给•借：其他应收款借：其他应收款——总务处总务处 5 000• 贷：现金贷：现金 5 000 •2、总务处报销购买的办公用品、总务处报销购买的办公用品500元，并补足元，并补足其备用金数额其备用金数额•借：事业支出借：事业支出——公务费公务费 500• 贷：现金贷：现金 500 •3、年终，总务处报销购买的的文具纸张、年终，总务处报销购买的的文具纸张4 500元，余款元，余款退回。
退回•借：事业支出借：事业支出——公务费公务费 4 500• 现金现金 500 • 贷：其他应收款贷：其他应收款——总务处总务处 5 000•4、某事业单位材料物资因自然灾害造成毁损，保险公司、某事业单位材料物资因自然灾害造成毁损，保险公司已确认赔偿已确认赔偿10 000元会计分录为：元会计分录为：• 借：其他应收款借：其他应收款——保险公司保险公司 10 000• 贷：材料贷：材料 10 000•5、职工李明出差，预借差旅费现金、职工李明出差，预借差旅费现金1 000元，会计分录元，会计分录为：为：• 借：其他应收款借：其他应收款——李明李明 1 000• 贷：现金贷：现金 1 000 •6、李明出差归来报账，报销差旅费、李明出差归来报账，报销差旅费850元，交回现金元，交回现金150会计分录为：会计分录为：•借：现金借：现金 150• 事业支出事业支出——公务公务费费——差旅费差旅费 850• 贷：其他应收款贷：其他应收款——李明李明 1000 第三节第三节 存货的核算存货的核算•一、存货概述一、存货概述•二、材料的核算二、材料的核算•三、产成品的核算三、产成品的核算 一、存货概述一、存货概述•（一）存货（一）存货 ——存货是指事业单位在业务及其他活动存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者为销售而中为耗用或者为销售而储存的各种资产。
储存的各种资产•（二）确认存货的标准（二）确认存货的标准 :P141•——凡是在盘存日，占有权或者使用权属于事业单位的凡是在盘存日，占有权或者使用权属于事业单位的材料、燃料、包装物和低值易耗品等，不管其存放地点材料、燃料、包装物和低值易耗品等，不管其存放地点如何，都属于单位的存货相反，如果上述物品的占有如何，都属于单位的存货相反，如果上述物品的占有权或者使用权已经转移，即使这些物品还放置在该事业权或者使用权已经转移，即使这些物品还放置在该事业单位的仓库内，也不能作为该单位的存货单位的仓库内，也不能作为该单位的存货 •说明：事业单位供近期耗用且金额很小说明：事业单位供近期耗用且金额很小的物料用品，如的物料用品，如办公用品办公用品中的笔、墨等，中的笔、墨等，按照会计重要性原则，在购入时通常直按照会计重要性原则，在购入时通常直接作为公务费在有关支出中列支，而接作为公务费在有关支出中列支，而不不作为存货作为存货处理 二、材料的核算二、材料的核算•（一）材料入帐价值的计价：（一）材料入帐价值的计价：•（（1）购入材料，应以）购入材料，应以购价、运杂费购价、运杂费作为材料入作为材料入账价格。
账价格•（（2）单位购入的）单位购入的自用材料自用材料，按实际支付的，按实际支付的含税含税价格计算价格计算•（（3）事业单位按）事业单位按《《中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例》》规定属于一般纳税人的，其规定属于一般纳税人的，其购进的材料非购进的材料非自用部分按不含税价格计算自用部分按不含税价格计算 •（（4）事业单位按）事业单位按《《中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例》》规定属于小规模纳税人的，其购进的材料规定属于小规模纳税人的，其购进的材料应按实际支付的应按实际支付的含税价格含税价格计算•（（5）材料出库可以根据情况选择）材料出库可以根据情况选择先进先出法或先进先出法或加权平均法加权平均法确定其实际成本确定其实际成本•（二）材料的核算（二）材料的核算•1 1、不同来源材料入库和出库的核算、不同来源材料入库和出库的核算 （１）购入自用材料并出库（１）购入自用材料并出库事业支出事业支出银行存款等银行存款等材料材料期末实期末实际库存际库存数数 ②②含税含税价格价格含税含税价格价格①① （（2 2）小规模纳税人购入材料并出库）小规模纳税人购入材料并出库事业支出事业支出材料材料期末实期末实际库存际库存数数 ①①入库入库经营支出经营支出②②出出库库含税含税价格价格含税含税价格价格银行存款等银行存款等 （３）属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料（３）属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料 事业支出事业支出银行存款银行存款材料材料期末实期末实际库存际库存数数 经营支出经营支出②②进项税额进项税额应应交税金交税金—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）①①不含税不含税价格价格不含税不含税价格价格 （４）事业单位的材料，每年至少盘点（４）事业单位的材料，每年至少盘点一次一次事业支出事业支出材料材料经营支出经营支出事业用事业用经营用经营用发生盘盈发生盘盈 发生盘亏发生盘亏事业支出事业支出材料材料经营支出经营支出事业用事业用经营用经营用其他应收款其他应收款由由责任人赔偿责任人赔偿正常损耗正常损耗 [例例]某教育事业单位购买教学用实验甲材料一批，某教育事业单位购买教学用实验甲材料一批，取得增值税发票，上面注明不含税货款取得增值税发票，上面注明不含税货款20 000元，增值税额元，增值税额3 400元，运杂费元，运杂费200元，货款及元，货款及运杂费等以银行存款支付，材料已验收入库。
运杂费等以银行存款支付，材料已验收入库材料采购入库的核算举例材料采购入库的核算举例会计分录：会计分录：•借：材料借：材料 23 600• 贷：银行存款贷：银行存款 23 600 [例例]某从事产品生产的事业单位购入材料一批，某从事产品生产的事业单位购入材料一批，价款价款15 000元，增值税发票上注明的增值税为元，增值税发票上注明的增值税为2550元，供货单位代垫运杂费元，供货单位代垫运杂费500元，材料已元，材料已验收入库，价款已通过银行转账支付验收入库，价款已通过银行转账支付材料采购入库的核算举例材料采购入库的核算举例会计分录：会计分录：•借：材借：材 料料 15 500• 应交税金应交税金——应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额2 550• 贷：银行存款贷：银行存款 18 050 •发出材料的计价方法的选择：发出材料的计价方法的选择：——①先进先出法：先进先出法：——②加权平均法；加权平均法； •[例例]某事业单位月末发出材料汇总表如下列示：某事业单位月末发出材料汇总表如下列示：发出甲材料用于实验用发出甲材料用于实验用2000元；发出乙材料用元；发出乙材料用于实验用于实验用3000元。
元• 借：事业支出借：事业支出 5 000• 贷：材料贷：材料——甲甲 2000 • ——乙乙 3000材料发出的核算举例材料发出的核算举例 [例例]某事业单位领用材料某事业单位领用材料20 000元，用于产品元，用于产品生产则会计分录为：生产则会计分录为： 借：成本费用借：成本费用 20 000 贷：材料贷：材料 20 000材料发出的核算举例 [例例]某事业单位年终盘点发现某种自用材料某事业单位年终盘点发现某种自用材料盘盈盘盈1000千克，单价千克，单价3元，共计金额为元，共计金额为3000元，经查系正常的溢余调账的会计分录为：元，经查系正常的溢余调账的会计分录为： 借：材料借：材料 3000 贷：事业支出贷：事业支出 3000材料盘盈盘亏的核算举例 •[例例]某事业单位年终盘点，材料为盘亏某事业单位年终盘点，材料为盘亏3000元，元，经查系自然损耗，调账的会计分录为：经查系自然损耗，调账的会计分录为：• 借：事业支出借：事业支出 3 000• 贷：材料贷：材料 3 000•[例例]如果上例盘亏应由责任人赔偿，则调账的会计如果上例盘亏应由责任人赔偿，则调账的会计分录为；分录为；•借：其他应收款借：其他应收款——XXX 3 000 贷：材料贷：材料 3 000材料盘盈盘亏的核算举例 三、产成品的核算•产成品是指产成品是指——有产品生产实行有产品生产实行内部成本核算内部成本核算的事业单位，生产并已验收入库产品的实际成的事业单位，生产并已验收入库产品的实际成本。
本•★★从事劳务活动的事业单位，其劳务成果可视同产成品核算从事劳务活动的事业单位，其劳务成果可视同产成品核算•设置设置“产成品产成品”账户 ““产成品产成品””账户的使用账户的使用成本费用成本费用产成品产成品库存实库存实际成本际成本事业支出事业支出经营支出经营支出事业用事业用经营用经营用先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法 产成品清查盘点：产成品清查盘点：事业支出事业支出产成品产成品经营支出经营支出事业用事业用经营用经营用（（1）盘盈时）盘盈时 （（2 2）盘亏时）盘亏时事业支出事业支出产产成品成品经营支出经营支出事业用事业用经营用经营用其他应收款其他应收款由由责任人赔偿责任人赔偿正常损耗正常损耗 •[例例]某事业单位某事业单位10月月1日完工入库产品日完工入库产品1000件，单件，单位成本位成本12元，总成本为元，总成本为12000元，会计分录为：元，会计分录为：•借：产成品借：产成品 12000• 贷：成本费用贷：成本费用 12000产成品的核算举例 •[例例]某事业单位某事业单位10月月20日销售产品日销售产品500件，件，单位售价为单位售价为14元成本价为元。
成本价为12元月末结转元月末结转其销售成本会计分录为：其销售成本会计分录为：• 借：经营支出借：经营支出 6000• 贷：产成品贷：产成品 6000•[例例]年终盘点，发现产品盘亏年终盘点，发现产品盘亏100件，件，单位成本为单位成本为12元，系自然灾害损失会元，系自然灾害损失会计分录为：计分录为：• 借：经营支出借：经营支出 1200• 贷：产成品贷：产成品 1200产成品的核算举例 第六章第六章 事业单位非流动资产的核算事业单位非流动资产的核算•本章内容：本章内容：•第一节第一节 对外投资对外投资•第二节第二节 固定资产固定资产•第三节第三节 无形资产无形资产 第一节第一节 对外投资的核算对外投资的核算•一、对外投资的类型一、对外投资的类型•二、对外投资的注意事项二、对外投资的注意事项•三、对外投资的核算三、对外投资的核算 一、对外投资的类型•1、对外投资含义：、对外投资含义：是指事业单位通过是指事业单位通过各种方式各种方式向其向其他单位的投资他单位的投资•2、分类：、分类：•按其对象分为：债券投资、股票投资和其他投资按其对象分为：债券投资、股票投资和其他投资。
•债券投资：债券投资：是指事业单位以购买各种债券的形式是指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资，包括认购国库券和其他各种而进行的对外投资，包括认购国库券和其他各种债券等 •股票投资：股票投资：是指事业单位以购买股票的是指事业单位以购买股票的形式进行的对外投资形式进行的对外投资•其他投资：其他投资：亦称经营投资，是指除股票亦称经营投资，是指除股票投资和债券投资以外的投资，具体包括投资和债券投资以外的投资，具体包括货币投资、实物投资和无形资产投资货币投资、实物投资和无形资产投资 二、事业单位对外投资应注意的几个问题1、对外投资要按照规定的程序报批对外投资要按照规定的程序报批2、事业单位以实物、无形资产对外投资的，按规、事业单位以实物、无形资产对外投资的，按规定进行资产评估定进行资产评估3、事业单位对外投资所利用的货币资金、实物和、事业单位对外投资所利用的货币资金、实物和无形资产等，不能包括财政补助收入，上级补助无形资产等，不能包括财政补助收入，上级补助收入和为维持事业正常发展、保证事业计划完成收入和为维持事业正常发展、保证事业计划完成的各项资产的各项资产 •4、事业单位利用国有资产对外投资的，资产、事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国家所有性质不变。
的国家所有性质不变•5、事业单位对外投资的对象，包括其他事业、事业单位对外投资的对象，包括其他事业单位、企业及事业单位兴办的单位、企业及事业单位兴办的独立核算独立核算的生产的生产经营单位等；经营单位等； 三、对外投资的核算•科目设置：科目设置：•1、、“对外投资对外投资”（资产类）（资产类）——核算事业单位核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资资和其他投资对外投资对外投资对外投资的对外投资的实际成本实际成本 对外投资对外投资的减少的减少 实有的投资额实有的投资额 按债券的种类和投资对象进行明细核算按债券的种类和投资对象进行明细核算 •2、、 “其他收入其他收入”（收入类）（收入类）——核算对外投资取得的核算对外投资取得的收益•3、、“事业基金事业基金”账户（净资产类）账户（净资产类） —— 核算事业单位拥有的核算事业单位拥有的非限定用途的非限定用途的净资产•设设“一般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”两个明细账进行核算两个明细账进行核算•“一般基金一般基金”——主要用来核算事业单位的滚存结余资主要用来核算事业单位的滚存结余资金。
金•“投资基金投资基金”——核算对外投资部分的基金核算对外投资部分的基金 （（1 1）购入各种债券形成的对外投资）购入各种债券形成的对外投资银行存款银行存款对外投资对外投资①①事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 三、对外投资的核算实付款实付款实付款实付款 （（2 2）以固定资产对外投资）以固定资产对外投资对外投资对外投资事业基金事业基金----投资基金投资基金 固定基金固定基金固定资产固定资产①①②②合同协议价合同协议价账面价值账面价值 （（3 3））一般纳税人一般纳税人向其他单位投出材料向其他单位投出材料材料材料应应交税金（销）交税金（销）对外投资对外投资事业基金事业基金----投资基金投资基金 事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 差额差额不含不含税的账面价税的账面价合同协议价合同协议价材料的账面价值材料的账面价值①①第一种情况：合同协第一种情况：合同协议价议价〉〉账面价账面价+ +税款税款制度规定制度规定 （（3 3））一般纳税人一般纳税人向其他单位投出材料向其他单位投出材料材料材料应应交税金（销）交税金（销）对外投资对外投资①①事业基金事业基金----投资基金投资基金 事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 差额差额合同协议价合同协议价材料的账面价值材料的账面价值第二种情况：第二种情况：合同协议价合同协议价〈〈账面价账面价+ +税款税款不含不含税的账面价税的账面价 （（4 4））小规模纳税人小规模纳税人向其他单位投出材料向其他单位投出材料材料材料对外投资对外投资①①事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 差额差额含含税账面价税账面价合同协议价合同协议价材料账面价材料账面价第一种情况：合同第一种情况：合同协议价协议价〉〉账面价账面价事业基金事业基金----投资基金投资基金 （（4 4））小规模纳税人小规模纳税人向其他单位投出材料向其他单位投出材料材料材料对外投资对外投资①①事业基金事业基金----投资基金投资基金 事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 差额差额含含税账面价税账面价合同协议价合同协议价材料账面价材料账面价第二种情况：合同第二种情况：合同协议价协议价〈〈账面价账面价 （（5 5）向其他单位投入的无形资产）向其他单位投入的无形资产无形资产无形资产对外投资对外投资事业基金事业基金----投资基金投资基金 ①①事业基金事业基金----投资基金投资基金 事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 差额差额差额差额账面账面价值价值合同协议价合同协议价无形资产无形资产账面价值账面价值 （（6 6）事业单位以货币资金对外投资）事业单位以货币资金对外投资事业基金事业基金----投资基金投资基金 ②②事业基金事业基金-- -- 一般基金一般基金 ①①对外投资对外投资银行存款银行存款 银行存款银行存款对外投资对外投资（（7 7）转让债券以及到期兑付的债券本息）转让债券以及到期兑付的债券本息①①其他收入其他收入事业基金事业基金----一般基金一般基金 ②②事业基金事业基金----投资基金投资基金 对外投资核算举例：• [例例1]某事业单位在发行期结束后购买面值为某事业单位在发行期结束后购买面值为10 000元记账式国债，买价元记账式国债，买价10 500元，同时按交元，同时按交易额的易额的2‰支付手续费。
支付手续费• ①借：对外投资借：对外投资——债券投资债券投资 10 521• 贷：银行存款贷：银行存款 10 521• 同时调整事业基金反映对外投资产权：同时调整事业基金反映对外投资产权：•②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 10521• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 10 521 •[例例2]假定前述购入的记账式国债，期限假定前述购入的记账式国债，期限2年年 ，，年利率为年利率为10％，到期兑付％，到期兑付• ①借：银行存款借：银行存款 12 000• 贷：对外投资贷：对外投资——债券投资债券投资 10 521• 其他收入其他收入——投资收益投资收益 1 479•②借：事业基金借：事业基金——投资基金投资基金 10 521• 贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金 10 521 •[例例3]假定前述购入的记账式国债，因单位资金不足假定前述购入的记账式国债，因单位资金不足需提前转让，转让价为需提前转让，转让价为10 600元，按规定收取手续元，按规定收取手续费费2‰。
• ① 借：银行存款借：银行存款 10 578.80• 贷：对外投资贷：对外投资——债券投资债券投资 10 521• 其他收入其他收入——投资收益投资收益 57.80•②借：事业基金借：事业基金——投资基金投资基金 10 521• 贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金 10 521 •[例例4]某事业单位以银行存款某事业单位以银行存款10万元向其他单位万元向其他单位进行联营投资进行联营投资①借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 100000• 贷：银行存款贷：银行存款 100000•②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 100000• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 100000 • [例例5]事业单位以设备一台对外投资，设备账面事业单位以设备一台对外投资，设备账面价值价值8万元，经评估确认价值为万元，经评估确认价值为6万元• ①借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 60 000• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 60 000• ②借：固定基金借：固定基金 80 000• 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 对外投资核算举例：•[例例6]某事业单位为一般纳税人，以材料一批向联营单某事业单位为一般纳税人，以材料一批向联营单位投资，其账面价值为位投资，其账面价值为18 000元，经评估确认其价值元，经评估确认其价值为为2万元，增值税税率为万元，增值税税率为17％。
％• ①借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 23 400• 贷：材料贷：材料 18 000• 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400• 事业基金事业基金——投资基金投资基金 2 000• ②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 21 400• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 21 400 •[例例7]某事业单位为小规模纳税人，以材料一批向联营某事业单位为小规模纳税人，以材料一批向联营单为投资，其账面价值为单为投资，其账面价值为58 500元，经评估确认其价元，经评估确认其价值为值为4万元，增值税税率为万元，增值税税率为6％• ①借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 42 400• 事业基金事业基金——投资基金投资基金 16 100• 贷：材料贷：材料 58 500• ②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 58500• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 58500 • [例例8]某事业单位以一项专利权向联营单位投资，某事业单位以一项专利权向联营单位投资，该专利权账面价值该专利权账面价值5万元，经评估确认其价值为万元，经评估确认其价值为6万元。
万元• 借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 60000• 贷：无形资产贷：无形资产 50000• 事业基金事业基金——投资基金投资基金 10000• 借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 50000• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 50000 •[例例9]事业单位从其所投资的联营单位分得利事业单位从其所投资的联营单位分得利润润1万元存入银行万元存入银行• 借：银行存款借：银行存款 10000• 贷：其他收入贷：其他收入——投资收益投资收益 10000 第二节第二节 固定资产的核算固定资产的核算•一、固定资产的概念一、固定资产的概念•二、固定资产的分类二、固定资产的分类•三、固定资产的入账价值三、固定资产的入账价值•四、固定资产的核算四、固定资产的核算•五、固定资产的折旧五、固定资产的折旧 一、固定资产的概念一、固定资产的概念•——是指使用年限是指使用年限在在1年以上、单位价值在规定的标年以上、单位价值在规定的标准以上，准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
资产•这一概念包括以下三层含义：这一概念包括以下三层含义：1、固定资产的单位价值要在规定标准以上固定资产的单位价值要在规定标准以上•2、固定资产的使用期限要在一年以上固定资产的使用期限要在一年以上•3、固定资产在使用过程中要基本保持原有物质形态固定资产在使用过程中要基本保持原有物质形态 二、固定资产的分类•（一）房屋和建筑物（一）房屋和建筑物•（二）专用设备（二）专用设备•（三）一般设备（三）一般设备•（四）图书（四）图书•（五）文物和陈列品（五）文物和陈列品•（六）其他固定资产（六）其他固定资产 三、固定资产的入账价值三、固定资产的入账价值P153•第一，事业单位新建的固定资产应按照新第一，事业单位新建的固定资产应按照新建的实际成本记账在固定资产尚未办理建的实际成本记账在固定资产尚未办理竣工决算之前发生的固定资产借款利息和竣工决算之前发生的固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应计入固定资产价值；在固定资产竣工结算计入固定资产价值；在固定资产竣工结算之后发生的固定资产借款利息和有关费用，之后发生的固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，不计入固定资以及外币借款的汇兑差额，不计入固定资产价值，应计入当期支出或费用。
产价值，应计入当期支出或费用• •第二，购入、调入的固定资产，第二，购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价、调拨价、按照实际支付的买价、调拨价、运杂费、安装费等记账，其中购运杂费、安装费等记账，其中购置车辆按规定支付的车辆购置附置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内，但购置固定加费计入购价之内，但购置固定资产的差旅费不计入购价资产的差旅费不计入购价 •第三，自制的固定资产，按开支的工、料、第三，自制的固定资产，按开支的工、料、费记账•第四，单位在原有固定资产基础上进行改建、第四，单位在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产、应按改建、扩建发生的支扩建的固定资产、应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中变价收入后的净增出减去改建、扩建过程中变价收入后的净增加值、增加固定资产加值、增加固定资产• 第五，融资租入的固定资产，按租赁协议第五，融资租入的固定资产，按租赁协议确定的确定的设备设备价款价款、运杂费、安装费等记账运杂费、安装费等记账融资租入的固定资产应当比照自有固定资产融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中加以说明核算，并在会计报表附注中加以说明。
•第六，接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产第六，接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账接受的市场价格或根据所提供的有关凭据记账接受捐赠固定资产时所发生的有关费用应计入固定资捐赠固定资产时所发生的有关费用应计入固定资产价值•第七，盘盈的固定资产，按重置完全价值入账第七，盘盈的固定资产，按重置完全价值入账•第八，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资第八，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整进行调整 四、固定资产的核算四、固定资产的核算•账户：账户：“固定资产固定资产”、、“固定基金固定基金”•（一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 1 1、事业单位购置固定资产时：、事业单位购置固定资产时：固定基金固定基金②②固定资产固定资产①①专款支出专款支出事业支出事业支出专用基金专用基金-- -- 修购基金修购基金 经营支出经营支出银行存款银行存款 •[ [例例] ]某事业单位用经费拨款购入一台不某事业单位用经费拨款购入一台不需安装的精密仪器款需安装的精密仪器款14 00014 000元，以银行元，以银行存款支付。
应编制会计分录为：存款支付应编制会计分录为：•借：事业支出借：事业支出————设备购置费设备购置费 14 00014 000• 贷：银行存款贷：银行存款 14 00014 000•借：固定资产借：固定资产 14 00014 000• 贷：固定基金贷：固定基金 14 000 14 000 2 2、单位接受捐赠的固定资产、单位接受捐赠的固定资产固定基金固定基金固定资产固定资产3 3、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产银行存款银行存款②②固定资产固定资产其他应付款其他应付款 支付租金时：支付租金时：固定基金固定基金①①其他应付款其他应付款事业支出事业支出等等按按来源来源 •[ [例例] ]某事业单位以融资方式向租赁公司某事业单位以融资方式向租赁公司租入小汽车一部，按租赁合同；租赁费租入小汽车一部，按租赁合同；租赁费1515万元，分万元，分5 5期平均支付，另以银行存款期平均支付，另以银行存款支付运杂费和安装调试费支付运杂费和安装调试费40004000元。
元•（（1 1）租赁业务发生时：）租赁业务发生时：• 借：固定资产借：固定资产 150 000150 000• 贷：其他应付款贷：其他应付款 150 000150 000 •（（2 2）支付运杂费、安装调试费时：）支付运杂费、安装调试费时：• 借：事业支出借：事业支出————设备购置费设备购置费4 0004 000• 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000• 同时：借：固定资产同时：借：固定资产 4 0004 000• 贷：固定基金贷：固定基金 4 0004 000 •（（3 3）每期支付租金（共）每期支付租金（共5 5期，分录相同）期，分录相同） • ①借：事业支出借：事业支出————设备购置费设备购置费30 30 000000• 贷：固定基金贷：固定基金 30 00030 000• ②借：其他应付款借：其他应付款 30 00030 000• 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 •3、改扩建固定资产的核算、改扩建固定资产的核算•①改扩建过程中的支出改扩建过程中的支出• 借：有关支出（按资金来源不同）借：有关支出（按资金来源不同）• 贷：银行存款贷：银行存款•②改扩建过程中的变价收入改扩建过程中的变价收入• 借：银行存款借：银行存款• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金 •③核算固定资产新增部分的价值核算固定资产新增部分的价值固定资产新增部分的价值固定资产新增部分的价值= =改扩建过程改扩建过程中的支出中的支出- -改扩建过程中的变价收入改扩建过程中的变价收入借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 • [ [例例] ]某事业单位改造锅炉，处理拆除下某事业单位改造锅炉，处理拆除下来的不符合环保要求的引风机，取得变来的不符合环保要求的引风机，取得变价款价款20002000元，加装消烟除尘装置，以事元，加装消烟除尘装置，以事业费支付工程欺业费支付工程欺3 00003 0000元。
元 •（（1 1）取得拆除设备变价款：）取得拆除设备变价款：•借：银行存款借：银行存款 20002000• 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 20002000 •（（2 2）支付工程款：）支付工程款：•借：事业支出借：事业支出 3000030000• 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000•（（3 3）调整锅炉价值：）调整锅炉价值：•借：固定资产借：固定资产 2800028000• 贷：固定基金贷：固定基金 2800028000 4、、盘盘盈盈的的固固定定资资产产的的核核算算固定基金固定基金固定资产固定资产重置重置价值价值（二）固定资产减少的核算（二）固定资产减少的核算1 1、固定资产的出售、固定资产的出售①①按实际收到的价款按实际收到的价款: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :专用基金专用基金——修购基金修购基金②②按账面价值注销该项固定资产按账面价值注销该项固定资产: : 借借: :固定基金固定基金 贷贷: :固定资产固定资产 •2、固定资产报废、毁损及盘亏的核算、固定资产报废、毁损及盘亏的核算•①注销该项固定资产账面价值：注销该项固定资产账面价值：•借：固定基金借：固定基金• 贷：固定资产贷：固定资产•②报废及毁损的固定资产取得的残值收入：报废及毁损的固定资产取得的残值收入：•借：银行存款借：银行存款• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金•③毁损的固定资产如可取得保险公司或责任人毁损的固定资产如可取得保险公司或责任人的赔偿：的赔偿： •借：其他应收款借：其他应收款• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金•④支付清理费用：支付清理费用：•借：借：专用基金专用基金——修购基金修购基金• 贷：银行存款贷：银行存款 • [ [例例] ]某事业单位报废设备一台，其账面某事业单位报废设备一台，其账面原值为原值为5000050000元，报废后发生清理费用元，报废后发生清理费用2 2 000000元，取得残值收入元，取得残值收入15 00015 000元。
则会计元则会计分录为：分录为：•（（1 1）注销固定资产的账面价值：）注销固定资产的账面价值：• 借：固定基金借：固定基金 50 00050 000• 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000 •（（2 2）支付清理费：）支付清理费：• 借：专用基金借：专用基金————修购基金修购基金 2 0002 000• 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000•（（3 3）取得残值收入：）取得残值收入：• 借：银行存款借：银行存款 15 00015 000• 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 15 000 15 000 五、关于固定资产的折旧问题五、关于固定资产的折旧问题•《《事业单位财务规则事业单位财务规则》》规定事业单位应建立修规定事业单位应建立修购基金制度，没有对事业单位建立折旧制度的购基金制度，没有对事业单位建立折旧制度的问题予以具体规定问题予以具体规定。
•在折旧问题上，在折旧问题上，《《事业单位财务规则事业单位财务规则》》考虑到考虑到了建立社会主义市场经济体制的客观需要，这了建立社会主义市场经济体制的客观需要，这主要体现在以下两个方面：主要体现在以下两个方面： 五、关于固定资产的折旧问题五、关于固定资产的折旧问题•1、根据、根据《《规则规则》》第四十五条规定精神，可第四十五条规定精神，可以全面执行企业财务制度或者是某个项目可以全面执行企业财务制度或者是某个项目可以按企业财务制度核算、管理的事业单位，以按企业财务制度核算、管理的事业单位，应当按照企业财务制度的规定建立折旧制度应当按照企业财务制度的规定建立折旧制度•这主要是指以下三种类型的事业单位：一是这主要是指以下三种类型的事业单位：一是目前已经纳入企业财务管理体系的事业单位目前已经纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位，和事业单位附属独立核算的生产经营单位，这些单位应执行企业财务制度，并建立折旧这些单位应执行企业财务制度，并建立折旧制度，如报社、出版社等：制度，如报社、出版社等： 五、关于固定资产的折旧五、关于固定资产的折旧问题问题•二是具备一定条件的事业单位，经主管部门和二是具备一定条件的事业单位，经主管部门和财政部门批准，由执行事业单位财务制度转为财政部门批准，由执行事业单位财务制度转为执行企业财务制度，这些单位应按企业财务制执行企业财务制度，这些单位应按企业财务制度规定，建立折旧制度；度规定，建立折旧制度；•三是执行事业单位财务制度的事业单位，如果三是执行事业单位财务制度的事业单位，如果接受了外单位要求投资回报的经营项目，对该接受了外单位要求投资回报的经营项目，对该项目应按企业财务会计制度进行核算、管理，项目应按企业财务会计制度进行核算、管理，并建立该项目占用的固定资产折旧制度。
并建立该项目占用的固定资产折旧制度 五、关于固定资产的折旧五、关于固定资产的折旧问题问题•2．根据建立社会主义市场经济体制下事业．根据建立社会主义市场经济体制下事业单位财务管理的实际需要，单位财务管理的实际需要，《《规则规则》》第十八第十八条规定；条规定；“事业单位可以根据开展业务活动事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法实行内部成本核算办法涉及到折旧实行内部成本核算办法涉及到折旧的问题，就此做以下几点说明；的问题，就此做以下几点说明； 五、关于固定资产的折旧五、关于固定资产的折旧问题问题•(1)为正确反映事业单位在专业业务活动及其辅为正确反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动的实际状况助活动之外开展非独立核算经营活动的实际状况和成果，应对用于经营活动的固定资产实行折旧和成果，应对用于经营活动的固定资产实行折旧•按照按照《《规则规则》》第二十三条规定，事业单位要按照第二十三条规定，事业单位要按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金•还需要指出的是，事业单位开展的专业业务活动还需要指出的是，事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动，可根据管理的实际需要，实行内及其辅助活动，可根据管理的实际需要，实行内部成本核算办法，并计提折旧，但这种折旧只是部成本核算办法，并计提折旧，但这种折旧只是为了核算和管理而进行的一种虚拟折旧，可在账为了核算和管理而进行的一种虚拟折旧，可在账面予以反映，不实际计提。
面予以反映，不实际计提 五、关于固定资产的折旧五、关于固定资产的折旧问题问题•(2)事业单位可根据固定资产的不同特点和管理要求，事业单位可根据固定资产的不同特点和管理要求，实行不同的折旧方法，一般可实行平均年限法，大型、实行不同的折旧方法，一般可实行平均年限法，大型、精密贵重设备、仪器等可实行工作量法精密贵重设备、仪器等可实行工作量法•平均年限法下的折旧计算公式如下：平均年限法下的折旧计算公式如下：•固定资产年折旧率固定资产年折旧率=1-预计净残值预计净残值∕折旧年限折旧年限 月折旧率＝年折旧率月折旧率＝年折旧率∕12 固定资产月折旧额＝固定资产原值固定资产月折旧额＝固定资产原值X月折旧率月折旧率•工作量法下的折旧计算公式如下：工作量法下的折旧计算公式如下：•每工作小时折旧额每工作小时折旧额＝＝(原值一预计净残值原值一预计净残值)÷总工作小时总工作小时 五、关于固定资产的折旧问题五、关于固定资产的折旧问题•(3)实行内部成本核算的事业单位提取实行内部成本核算的事业单位提取折旧的具体要求，在有关行业事业单折旧的具体要求，在有关行业事业单位财务管理办法或事业单位内部财务位财务管理办法或事业单位内部财务管理规定中予以具体规定。
管理规定中予以具体规定 第三节第三节 无形资产的核算无形资产的核算•一、无形资产概述一、无形资产概述•二、无形资产取得及入账价值二、无形资产取得及入账价值•三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销•四、无形资产的转让四、无形资产的转让 一、一、无形资产概述：无形资产概述：•（一）无形资产及其特点：（一）无形资产及其特点：无形资产无形资产——不具有实物形态而能为事业单位提不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产供某种权利的资产•特点：特点：•1．不具有实物形态．不具有实物形态•2．可以在一个以上会计期间提供经济效益．可以在一个以上会计期间提供经济效益•3．具有排他专用性和使用权共享性．具有排他专用性和使用权共享性 (二二)无形资产的种类无形资产的种类•1、专利权•2、土地使用权土地使用权•3、非专利技术非专利技术•4、著作权又称之为版权又称之为版权•5、商标权•6、商誉 二、无形资产的取得及入账价值二、无形资产的取得及入账价值•科目：无形资产科目：无形资产 •(一一)自行开发的无形资产：自行开发的无形资产：•——应按开发过程中应按开发过程中实际发生的支出实际发生的支出记账•★★注意：注意：一般事业单位只将那些在研制开发时能一般事业单位只将那些在研制开发时能确保成功，单位为之付出较大支出，并能单独计确保成功，单位为之付出较大支出，并能单独计算成本，而且能够给单位带来较大经济价值的项算成本，而且能够给单位带来较大经济价值的项目作为无形资产计价入账；目作为无形资产计价入账；•借：无形资产借：无形资产• 贷：有关账户。
贷：有关账户 •（二）购入无形资产：（二）购入无形资产：•——按实际成本入账按实际成本入账•实际成本包括：实际成本包括：实际支付的买价，以实际支付的买价，以及与其直接相关的费用，如咨询费、及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等公证费、鉴定费、注册登记费等•会计核算：会计核算： •借：无形资产借：无形资产• 贷：银行存款贷：银行存款 三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销•摊销有两种做法：摊销有两种做法：P163第一，不实行内部成本核算的事业单位，其购入第一，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，其和自行开发的无形资产摊销时，其价值一次计入价值一次计入事业支出事业支出借记借记“事业支出事业支出”账户，贷记账户，贷记“无形无形资产资产”账户无形资产摊销采用直线法，在受益期内全部摊完，无形资产摊销采用直线法，在受益期内全部摊完，不留残值不留残值 •第二，实行内部成本核算的事业单位，其第二，实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在其无形资产应在其受益期受益期内分期摊销内分期摊销•会计分录为：会计分录为：•借：经营支出借：经营支出 • 贷：无形资产贷：无形资产 四、无形资产的转让•事业单位拥有的无形资产可以依法转让。
事业单位拥有的无形资产可以依法转让•（一）所有权的转让：（一）所有权的转让：•单位取得的转让收入应计入单位取得的转让收入应计入事业收入事业收入：：•借：银行存款借：银行存款• 贷：事业收入贷：事业收入•结转转让成本应计入结转转让成本应计入事业支出事业支出：：•借：事业支出借：事业支出• 贷：无形资产贷：无形资产 资产部分综合课堂练习：•1．李某出差，预付差旅费现金．李某出差，预付差旅费现金1000元•2．李某出差回来，报销差旅费．李某出差回来，报销差旅费650元，余款退回元，余款退回•3．某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价．某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为款为20000元，增值税发票上注明的增值税为元，增值税发票上注明的增值税为3 400元，材元，材料已验收入库，货款通过银行转账支付料已验收入库，货款通过银行转账支付•4．年终盘点，发现生产用材料盘亏损失．年终盘点，发现生产用材料盘亏损失600元，经查元，经查500元系合理损耗，元系合理损耗，100元系仓库保管员造成，应由过失入赔偿元系仓库保管员造成，应由过失入赔偿 •1.借：其他应收款借：其他应收款——李某李某 1000• 贷：现金贷：现金 1000 •2.借：事业支出借：事业支出——公务费公务费——差旅费差旅费650• 现金现金 350•贷：其他应收款贷：其他应收款—李某李某 1000 •3．借：材料．借：材料 20 000• 应交税金应交税金—应（进）应（进）3400• 贷：银行存款贷：银行存款 23400 •4.借：其他应收款借：其他应收款—× 120• 经营支出经营支出 480• 贷：材料贷：材料 600 •5．以事业经费购入一台设备，价款．以事业经费购入一台设备，价款20 000元，转账支付价款，设备已验收入库。
元，转账支付价款，设备已验收入库•6．出售旧仪器一台，双方协议价为．出售旧仪器一台，双方协议价为800元，元，账面原值为账面原值为 1500元，款项已存入银行元，款项已存入银行•5.（（1）借：事业支出）借：事业支出——设备购置费设备购置费20000• 贷：银行存款贷：银行存款 20000•（（2）借：固定资产）借：固定资产20000• 贷：固定基金贷：固定基金 20000 •6.（（1）借：银行存款）借：银行存款 800• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金 800•（（2）借：固定基金）借：固定基金 1500• 贷：固定资产贷：固定资产 1500 •7.（（1）借：专用基金）借：专用基金——修购基金修购基金 23600• 贷：银行存款贷：银行存款 23600•（（2）借：固定资产）借：固定资产 119000• 贷：固定基金贷：固定基金 119000 •8. （（1）借：固定基金）借：固定基金 10000• 贷：固定资产贷：固定资产 10000•（（2）借：银行存款）借：银行存款 200• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金 200•（（3）借：专用基金）借：专用基金——修购基金修购基金 50• 贷：现金贷：现金 507．动用修购基金购买设备，支付价款20 000元，增值税税金为3400元，运杂费200元。
8．旧锅炉报废，账面原值为10000元，残值变价收入2 00元已存入银行，用现金支付清理费用50元 资产部分综合练习：•9．某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券．某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券100张，每张债券的面值为张，每张债券的面值为150元，另支付经纪入元，另支付经纪入佣金佣金200元•10．兑换到期的国库券．兑换到期的国库券30 000元，利息收入元，利息收入1 500元，款项存入银行元，款项存入银行•9.①借：对外投资借：对外投资——债券投资债券投资15200• 贷：银行存款贷：银行存款 15200•②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 15200• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 15200•10. ①借：银行存款借：银行存款 31500• 贷：对外投资贷：对外投资——债券投资债券投资 30000 • 其他收入其他收入 1500•②借：事业基金借：事业基金——投资基金投资基金 30000• 贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金 30000 资产部分综合练习：•11．对某公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值．对某公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值 90 000元，投资时经双方确认的价值是元，投资时经双方确认的价值是100 000元。
元•11.•①借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 100000•贷：无形资产贷：无形资产 90000•贷：事业基金贷：事业基金—投资基金投资基金 10000•②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 90000• 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 90000 资产部分综合练习：•12．某事业单位（一般纳税人）对外投出一笔原价为．某事业单位（一般纳税人）对外投出一笔原价为15 000元的材料，元的材料，双方协价为双方协价为18 000元（同计税价格），增值税率为元（同计税价格），增值税率为17％•12.借：对外投资借：对外投资——其他投资其他投资 21060• 贷：材料贷：材料 15000• 应交税金应交税金——应交增殖税（销项税额）应交增殖税（销项税额） 3060• 事业基金事业基金——投资基金投资基金 3000• ②借：事业基金借：事业基金——一般基金一般基金 18060•贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 18060 第七章第七章 事业单位负债的核算事业单位负债的核算•本章内容：本章内容：•第一节第一节 借入款项借入款项•第二节第二节 应付及预收款应付及预收款•第三节第三节 应缴款项应缴款项 第一节 借入款项•借入款项借入款项——是指事业单位从财政部门、是指事业单位从财政部门、上级主管单位、金融机构借入的有偿使上级主管单位、金融机构借入的有偿使用的款项。
用的款项•核算：核算：•“借入款项借入款项”账户 借入款项借入款项账户结构与核算账户结构与核算经营支出经营支出银行存款银行存款归还本金归还本金银行存款银行存款借入借入款项款项①①②②借入借入事业支出事业支出利息利息③③ 第二节第二节 应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算•内容：应付票据、应付帐款、预收帐款、内容：应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款其他应付款•一、应付票据一、应付票据•（一）应付票据（一）应付票据——是指事业单位对外是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票•（二（二)核算核算•“应付票据应付票据”账户 应付票据应付票据账户结构及核算账户结构及核算材料材料应付票据应付票据银行存款银行存款材料材料①①②②应应交税金交税金应付账款应付账款经营支出经营支出③③银行承兑汇票银行承兑汇票手续费手续费④④①① 二、应付帐款的核算二、应付帐款的核算•应付帐款应付帐款——是指事业单位因购买材料、物资是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应，而应付给供应单位的款项或接受劳务供应，而应付给供应单位的款项。
•账户设置：账户设置：“应付帐款应付帐款”•应付帐款的入帐时间：应付帐款的入帐时间：•1、在货物和发票同时到达的情况下，待、在货物和发票同时到达的情况下，待货物货物验收入库后验收入库后，按发票登记入帐按发票登记入帐•2、在货物和发票不能同时到达的情况下，等、在货物和发票不能同时到达的情况下，等发票到达再做帐；发票到达再做帐； 二、应付帐款的核算二、应付帐款的核算•如果月末时发票仍未到达，先按估价入如果月末时发票仍未到达，先按估价入帐，下月初用红字冲回帐，下月初用红字冲回•收到发票后，按正常手续办理收到发票后，按正常手续办理 应付账款应付账款账户结构及核算账户结构及核算材料材料应付账款应付账款银行存款银行存款成本费用成本费用（事业支出）（事业支出）①①②②应应交税金交税金应付票据应付票据③③劳务劳务 三、预收账款的核算三、预收账款的核算•预收账款预收账款——是事业单位按照是事业单位按照合同规定合同规定向购货向购货单位或接受劳务单位预收的款项单位或接受劳务单位预收的款项•账户设置：账户设置：“预收帐款预收帐款”•主要帐务处理：主要帐务处理：•1、预收货款时；、预收货款时；•2、货物销售（或劳务兑现）时；、货物销售（或劳务兑现）时；•3、退回多收的货款；、退回多收的货款；•4、收到对方补付的货款；、收到对方补付的货款； 预收账款预收账款账户设置及核算账户设置及核算 预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入接记入“应付账款应付账款”科目的贷方，不设本科目。
科目的贷方，不设本科目预收账款预收账款银行存款银行存款①①②②应应交税金交税金③③预收预收经营收入经营收入事业收入事业收入退款退款销售销售劳务劳务 预收账款的核算举例：•例：某事业单位（一般纳税人）接受一批订例：某事业单位（一般纳税人）接受一批订货，按合同约定，货款暂估为货，按合同约定，货款暂估为18000元，预元，预计计6个月完成订货方需预付货款，完工时个月完成订货方需预付货款，完工时按实际售价结算，多退少补按实际售价结算，多退少补•收到预付款时；收到预付款时；•借：银行存款借：银行存款 18000• 贷：预收账款贷：预收账款 18000 三、预收账款的核算•假如假如6个月后产品完工并发出后，结算价格为个月后产品完工并发出后，结算价格为20000元•借：预收账款借：预收账款 23 400• 贷：经营收入贷：经营收入 20 000• 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400•事业单位收到补付的货款时：事业单位收到补付的货款时：•借：银行存款借：银行存款 5400•贷：预收账款贷：预收账款 5400•四、其他应付款的核算四、其他应付款的核算 其他应付款 其他应付款 1.1.核核算算事事业业单单位位应应付付、、暂暂收收其其他他单单位位或或个个人人的的款款项项，，如如租租入入固固定定资资产产的的租租金金、、存存入入保保证证金金、、应应付统筹退休金、个人交存的住房金等。
付统筹退休金、个人交存的住房金等 2 2．账户结构及核算．账户结构及核算事业支出事业支出其他应付款其他应付款银行存款银行存款①①经营支出经营支出银行存款银行存款其他收入其他收入②②租金租金 其他应付款的核算举例：•[ [例例] ]某事业单位向乙单位出租物品，收到押金某事业单位向乙单位出租物品，收到押金4 4 800800元，存入银行存款户编制会计分录如下：元，存入银行存款户编制会计分录如下：• 借：银行存款借：银行存款 48004800• 贷：其他应付款贷：其他应付款————乙单位乙单位 48004800•如收回出租物品，退回押金如收回出租物品，退回押金2 0002 000元，其余则为元，其余则为租金收入编制会计分录如下：租金收入编制会计分录如下：• 借：其他应付款借：其他应付款————乙单位乙单位 48004800• 贷：其他收入贷：其他收入 28002800• 银行存款银行存款 2000 2000 其他应付款的核算举例：•[ [例例] ]某事业单位提取统筹退休金某事业单位提取统筹退休金10 00010 000元。
编元编制会计分录如下：制会计分录如下：•借：经营支出借：经营支出————社会保障费社会保障费 10 00010 000• 贷：其他应付款贷：其他应付款——××——××统筹办统筹办 10 00010 000•实际交纳时，会计分录为：实际交纳时，会计分录为：•借：其他应付款借：其他应付款——××统筹办统筹办 10 000• 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 其他应付款的核算举例：•[ [例例] ]某事业单位从职工工资中扣个人住房公积金某事业单位从职工工资中扣个人住房公积金200 200 000000元编制会计分录如下：元编制会计分录如下：•借：事业支出借：事业支出——工资工资 200 000• 贷：其他应付款贷：其他应付款——个人交存公积金个人交存公积金 200 000 •交存主管部门住房公积金专户时，会计分录为：交存主管部门住房公积金专户时，会计分录为：•借：其他应付款借：其他应付款——××统筹办统筹办 200000• 贷：银行存款贷：银行存款 200000 第三节 应缴款项的核算•应缴款项应缴款项——是指事业单位按规定应缴国是指事业单位按规定应缴国家财政、税务机关的各项款项。
家财政、税务机关的各项款项•包括应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金包括应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等 一、应缴预算款一、应缴预算款•(一一)应缴预算款的内容应缴预算款的内容 •1、应缴预算款、应缴预算款——是指事业单位按规定应缴是指事业单位按规定应缴国家预算的收入国家预算的收入•2、内容：、内容：•（（1）事业单位代收纳入预算管理的基金）事业单位代收纳入预算管理的基金•（（2）行政性收费）行政性收费•（（3）罚没收入）罚没收入•（（4）无主财物的变价收入）无主财物的变价收入•（（4）其他）其他 •(二二)应缴预算款的核算应缴预算款的核算 一、应缴预算款一、应缴预算款•账户设置：账户设置：“应缴预算款应缴预算款” 负债类负债类•1、取得应缴预算的各项收入时：、取得应缴预算的各项收入时：•2、上缴时；、上缴时； 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•应缴财政专户款应缴财政专户款————事业单位按规定代收事业单位按规定代收的各种应上缴财政专户的的各种应上缴财政专户的预算外资金预算外资金•(一一)预算外资金的概念及范围预算外资金的概念及范围•1、、 预算外资金预算外资金——是国家机关、事业单位和是国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。
性资金 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•2、范围：、范围：P275•《《事业单位会计准则事业单位会计准则》》将预算外资金划分将预算外资金划分为两部分：为两部分：•一是应缴财政专户的预算外资金；一是应缴财政专户的预算外资金；•二是部分经财政部门批准不上缴财政专户二是部分经财政部门批准不上缴财政专户的预算外资金的预算外资金 二、应缴财政专户款•部分经财政部门批准不上缴财政专户的部分经财政部门批准不上缴财政专户的预算外资金的确认：（条件之一）预算外资金的确认：（条件之一）•（（1）取得的预算外资金数额小；）取得的预算外资金数额小；•（（2）发生的次数频繁；）发生的次数频繁；•（（3）预算外资金的数额虽然大，但是支）预算外资金的数额虽然大，但是支用的金额也大，结余很少用的金额也大，结余很少 二、应缴财政专户款•4、财政预算外资金的管理办法：、财政预算外资金的管理办法：——收支两条线管理收支两条线管理•5、事业单位预算外资金按规定、事业单位预算外资金按规定上缴财政专户上缴财政专户的办法：的办法：第一、实行全额上缴财政专户第一、实行全额上缴财政专户; ;•第二，实行结余上缴财政专户第二，实行结余上缴财政专户; ;•第三，比例上缴财政专户第三，比例上缴财政专户; ; 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•6、预算外资金的核算、预算外资金的核算•账户设置：账户设置：“应缴财政专户款应缴财政专户款”、、“事业收入事业收入”•“事业收入事业收入”的核算内容：的核算内容：•（（1）事业单位开展专业业务活动及辅助活动所）事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入；取得的收入；•（（2）从财政专户核拨的预算外资金收入；）从财政专户核拨的预算外资金收入；•（（3）部分经财政部门核准不上缴财政专户管理）部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金收入。
的预算外资金收入 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•核算业务：核算业务：•1、取得预算外资金时：、取得预算外资金时：•①实行预算外资金全部上缴的单位；实行预算外资金全部上缴的单位；•借：银行存款借：银行存款• 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款•②实行预算外资金比例上缴的单位；实行预算外资金比例上缴的单位；•借：银行存款借：银行存款• 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 （上缴部分）（上缴部分）• 事业收入事业收入 （留用部分）（留用部分） 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•③实行预算外资金结余上缴的单位；实行预算外资金结余上缴的单位；•借：银行存款借：银行存款• 贷：事业收入贷：事业收入•2、上缴财政专户时：、上缴财政专户时：•①全额或比例上缴的事业单位：全额或比例上缴的事业单位：•借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 （上缴部分）（上缴部分）• 贷：银行存款贷：银行存款 （上缴部分）（上缴部分） 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•②实行结余上缴的事业单位：实行结余上缴的事业单位：•借：事业收入借：事业收入• 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款•借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款• 贷：银行存款贷：银行存款•3、收到从财政专户核拨的预算外资金时：、收到从财政专户核拨的预算外资金时：•①收到属于本单位的预算外资金时：收到属于本单位的预算外资金时： 二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款•借：银行存款借：银行存款• 贷：事业收入贷：事业收入•②收到属于应返还所属单位的预算外资金时：收到属于应返还所属单位的预算外资金时：•借：银行存款借：银行存款• 贷：其他应付款贷：其他应付款——×单位单位•4、拨付所属单位预算外资金时：、拨付所属单位预算外资金时：•借：其他应付款借：其他应付款——×单位单位• 贷：银行存款贷：银行存款 三、应交税金三、应交税金•应交税金是指事业单位应交纳的各种税金。
应交税金是指事业单位应交纳的各种税金•包括：增值税、消费税、营业税、资源税、房包括：增值税、消费税、营业税、资源税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、城市维地占用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税护建设税•核算：核算：•1、增值税、增值税——增值税是就货物或应税劳务的增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税增值部分征收的一种税 三、应交税金三、应交税金•2、消费税、消费税•3、营业税、营业税•4、资源税、资源税•5、城建税、城建税•以上四种税在事业单位中的会计核算应通过以上四种税在事业单位中的会计核算应通过“应交税金应交税金”和和“销售税金销售税金”账户•借：销售税金借：销售税金• 贷：应交税金贷：应交税金——应交消费税应交消费税• 应交营业税应交营业税• 应交资源税应交资源税• 应交城建税应交城建税 三、应交税金三、应交税金•6、房产税、房产税•7、车船使用税、车船使用税•8、土地使用税、土地使用税•以上三个税种事业单位会计核算通过以上三个税种事业单位会计核算通过“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”科目。
科目•借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出• 贷：应交税金贷：应交税金——应交房产税应交房产税• 应交车船使用税应交车船使用税• 应交土地使用税应交土地使用税 三、应交税金三、应交税金•9、印花税、印花税• 借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出• 贷：银行存款贷：银行存款•10、所得税、所得税•借：结余分配借：结余分配——应交所得税应交所得税• 贷：应交税金贷：应交税金——应交所得税应交所得税 负债部分综合练习：•1．某实行内部成本核算的事业单位从银行借．某实行内部成本核算的事业单位从银行借3个月期个月期的借款的借款5 000元，年利率为元，年利率为12％编制会计分录：％编制会计分录：•（（1）借入款项时；（）借入款项时；（2）支付利息时（）支付利息时（3）归还本金）归还本金时：时：（（1）借：银行存款）借：银行存款5000•贷：贷： 借入款项借入款项 5000（（2）借：）借： 经营支出经营支出 150 （（5000*12%*3/12））• 贷：银行存款贷：银行存款 150（（3）借：借入款项）借：借入款项5000• 贷：银行存款贷：银行存款 5000 负债部分综合练习：•2．某事业单位．某事业单位2000年年5月月1日购入自用材料一批，材日购入自用材料一批，材料成本为料成本为10 000元，应交增值税额为元，应交增值税额为1 700元，出具元，出具期限为期限为3个月的带息票据一张，年利率为个月的带息票据一张，年利率为12％％•编制会计分录：（编制会计分录：（1）购入材料时：（）购入材料时：（2）到期支付利息）到期支付利息时：（时：（3）归还本金时：）归还本金时：•（（1）借：材料）借：材料 11700• 贷：应付票据贷：应付票据 11700•（（2）借：应付票据）借：应付票据11700• 贷：银行存款贷：银行存款 11700•（（3）借：）借： 事业支出事业支出 351 （（11700*12%*3/12））• 贷：银行存款贷：银行存款 351 负债部分综合练习：•3．某科研事业单位．某科研事业单位2000年年3月份销售试制产品一批，月份销售试制产品一批，销售额为销售额为 50000元元(不含应向购买方收取的增值税不含应向购买方收取的增值税)，，货款尚未收到，试制品的销售成本为货款尚未收到，试制品的销售成本为15 000元，增值元，增值税税率为税税率为17％，消费税税率为％，消费税税率为10％，作相关会计分录。
％，作相关会计分录•（（1）借：应收帐款）借：应收帐款 58500• 贷：事业收入贷：事业收入 50000• 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500•（（2）借：事业支出）借：事业支出 15000• 贷：产成品贷：产成品 15000•（（3）借：销售税金）借：销售税金 5000• 贷：应交税金贷：应交税金——应交消费税应交消费税 5000 负债部分综合练习：•4．某事业单位某年．某事业单位某年1月月5日，收到罚没收入现金日，收到罚没收入现金1000元，并将现金存入银行元，并将现金存入银行•5.某实行预算外资金全部上缴的事业单位，某实行预算外资金全部上缴的事业单位，某年某年3月月1日，收到预算外资金日，收到预算外资金20000元，存入银行元，存入银行•4.①借：现金借：现金 1000• 贷：应缴预算款贷：应缴预算款1000•②借：银行存款借：银行存款 1000• 贷：现金贷：现金 1000 •5.借：银行存款借：银行存款 20000• 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款20000 负债部分综合练习：•6.某事业单位实行预算外资金结余上缴财政专户办某事业单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法，某年法，某年5月月9日，取得预算外资金日，取得预算外资金30 000元。
元•7．某事业单位实行预算外资金比例上缴办法，某年．某事业单位实行预算外资金比例上缴办法，某年6月月6日，取得预算外资金日，取得预算外资金100000元，按规定，留元，按规定，留用比例为用比例为40%，上缴比例为，上缴比例为60％ •6.借：银行存款借：银行存款 30000• 贷：事业收入贷：事业收入 30000• 7.借：银行存款借：银行存款 100000• 贷：事业收入贷：事业收入 40000• 应缴财政专户款应缴财政专户款 60000 第八章第八章 事业单位收入的核算事业单位收入的核算•本章讲授内容：本章讲授内容：•第一节第一节 事业单位收入事业单位收入概述概述•第二节第二节 拨款收入拨款收入•第三节第三节 自行组织收入自行组织收入•第四节第四节 调剂性收入调剂性收入 第一节 收入概述•一、收入的概念一、收入的概念•概念：概念：•收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法取得的收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法取得的非偿还性资金非偿还性资金•可以从以下几方面来理解此概念：可以从以下几方面来理解此概念：•1、事业单位的收入是、事业单位的收入是开展业务活动及其他活动取得的开展业务活动及其他活动取得的。
•2、事业单位的收入是、事业单位的收入是依法取得的依法取得的•3、事业单位的收入是通过、事业单位的收入是通过多形式、多渠道多形式、多渠道取得的•4、事业单位的收入是、事业单位的收入是非偿还性的非偿还性的 第一节 收入概述•二、收入的分类二、收入的分类•（一）按照（一）按照《《事业单位会计准则事业单位会计准则》》的规定分类的规定分类•1 1、财政补助收入、财政补助收入•2 2、上级补助收入、上级补助收入•3 3、事业收入、事业收入•4 4、经营收入、经营收入•5 5、附属单位缴款、附属单位缴款•6 6、其他收入、其他收入 事业单位的会计组织系统事业单位的会计组织系统 总总会计会计主管会主管会计单位计单位二级二级会会计单位计单位基层会基层会计单位计单位指导指导监督监督指导监督指导监督指导监督指导监督指导监督指导监督财政厅财政厅教育厅教育厅河北师大河北师大师大附中师大附中领报领报领报领报领报领报二级二级会会计单位计单位 事业单位收入的分类二级会计单位（会计主体）（会计主体）基层会计单位主管会计单位财政补助收入财政补助收入附属单位附属单位上缴收入上缴收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入其他收入其他收入经营收入经营收入 财政补助收入财政补助收入拨入专款拨入专款事业收入事业收入经营收入经营收入上级补助收入上级补助收入附属单位缴款附属单位缴款（二）按收入来源分类（二）按收入来源分类拨款收入拨款收入自行组织收入自行组织收入调剂性收入调剂性收入 其他收入其他收入 第一节 收入概述•三、收入的入账时间三、收入的入账时间•1、事业单位的收入、事业单位的收入一般一般应当在应当在收收到款项时到款项时予以确认；予以确认； •2、、对于采用权责发生制的单位取对于采用权责发生制的单位取得的得的经营收入，经营收入，可以在提供劳务或可以在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。
索取价款的凭据时予以确认 第二节 拨款收入•一、财政补助收入的核算一、财政补助收入的核算•1、含义：、含义：• ——财政补助收入是指事业单位财政补助收入是指事业单位直接直接从财政从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，各类事业经费，包括正常经费和专项补助包括正常经费和专项补助国家对事业单位基本建设投资拨款国家对事业单位基本建设投资拨款不不包包括括 第二节 拨款收入•2、事业经费领报原则、事业经费领报原则 •（（1 1）按预算级次领报）按预算级次领报•（（2 2）按支出用途领报）按支出用途领报•（（3 3）按季度分月计划领报）按季度分月计划领报•（（4 4）按事业进度领报）按事业进度领报 •3、财政补助收入的核算：、财政补助收入的核算：•会计科目：会计科目：“财政补助收入财政补助收入”•1、收到财政补助收入时；、收到财政补助收入时；•借：银行存款借：银行存款• 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 •2、缴回上级单位或财政部门时；、缴回上级单位或财政部门时；•借：财政补助收入借：财政补助收入• 贷：银行存款贷：银行存款•3、将、将“财政补助收入财政补助收入”进行年终进行年终结转。
结转 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余 第二节 拨款收入•二、拨入专款二、拨入专款 P192•1 1、含义：、含义：拨入专款是指财政部门、拨入专款是指财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用上级单位或其他单位拨入的指定用途并需单独报账的途并需单独报账的专项资金专项资金•2、专款的内容：、专款的内容：•(1)科技三项费用拨款科技三项费用拨款•(2)科研课题经费专款科研课题经费专款 •(3)挖潜改造资金专款挖潜改造资金专款•(4）基本建设专款）基本建设专款•3、专项资金的管理要求、专项资金的管理要求 ：•（（1）专款专用）专款专用•（（2）按实列报）按实列报•（（3）单独核算）单独核算•（（4）专项结报）专项结报 第二节第二节 拨款收入拨款收入•4、拨入专款的核算：、拨入专款的核算：•会计科目会计科目：：“拨入专款拨入专款”拨入专款（收入类）拨入专款（收入类）按项目设明细账按项目设明细账收到的专项款收到的专项款 ① ① 冲销数冲销数 ②②缴回数缴回数 ③③结转数结转数拨入专款累计数拨入专款累计数 第二节 拨款收入•核算：核算：•1、收到的拨入专款的核算；、收到的拨入专款的核算；•2、项目完工时专款的冲销的核算；、项目完工时专款的冲销的核算；•3、专项资金结余的核算；、专项资金结余的核算； ““拨入专款拨入专款””的核算的核算银行存款银行存款拨入拨入专款专款专款支出专款支出①①收到收到②②对冲对冲拨出拨出专款专款银行存款银行存款③③结余结余缴缴回回事业基金事业基金结余结余留留归归 拨入专款的核算举例：•[例例]某事业单位收到主管部门拨入专款某事业单位收到主管部门拨入专款900 000元，用于甲项目建设。
会计分录为：元，用于甲项目建设会计分录为： •借：银行存款借：银行存款 900 000•贷：拨入专款贷：拨入专款——甲项目甲项目 900 000 •[例例]甲项目建设完成，将全部支出甲项目建设完成，将全部支出860 000元元转入拨入专款冲销会计分录为：转入拨入专款冲销会计分录为： •借：拨入专款借：拨入专款——甲项目甲项目 860000• 贷：专款支出贷：专款支出——甲项目甲项目 860000 拨入专款的核算举例：•[例例]按主管部门的要求，对于已建设完成按主管部门的要求，对于已建设完成的甲项目的余款的甲项目的余款40 000元，元，60％即％即24 000元留归该事业单位，元留归该事业单位，40％即％即16 000元元缴回主管部门会计分录为：缴回主管部门会计分录为： • 借：拨入专款借：拨入专款——甲项目甲项目 40 000• 贷：银行存款贷：银行存款 16 000• 事业基金事业基金——一般基金一般基金 24 000 第三节 自行组织的收入•一、事业收入一、事业收入•1、含义：、含义：• 事业单位开展事业单位开展专业业务活动及辅助活动专业业务活动及辅助活动所取得所取得的收入；的收入；2、内容：、内容： （（1 1）不实行内部成本核算的事业单位取得的事业收入：）不实行内部成本核算的事业单位取得的事业收入：•例如：例如：学校的学费收入、住宿费收入；学校的学费收入、住宿费收入；• 科研单位的技术咨询服务收入；科研单位的技术咨询服务收入；• 文物事业单位的门票收入、展览收入等。
文物事业单位的门票收入、展览收入等 第三节第三节 自行组织的收入自行组织的收入•（（2 2）实行内部成本核算的事业单位销售产）实行内部成本核算的事业单位销售产品、经营商品或提供劳务的收入品、经营商品或提供劳务的收入•如：科研事业单位的试制产品收入；如：科研事业单位的试制产品收入；•3 3、事业收入的核算：、事业收入的核算：•设置设置““事业收入事业收入””会计科目会计科目 （（1 1）收到款项或取得收入时）收到款项或取得收入时银行存款银行存款事业收入事业收入应应交税金（销）交税金（销）收到收到应收账款应收账款事业结余事业结余期末期末结转结转 （（2 2）预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的）预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的银行存款银行存款银行存款银行存款应缴应缴财政专户款财政专户款上缴上缴②②①①收到收到事业收入事业收入 （（3 3）实行预算外资金结余上缴财政专户办法的）实行预算外资金结余上缴财政专户办法的银行存款银行存款①①收到收到银行存款银行存款①①上上缴缴②②收到收到事业收入事业收入应缴应缴财政专户款财政专户款定期结定期结算算 结余结余③③ 第三节 自行组织的收入•二、经营收入的核算二、经营收入的核算•1、经营收入、经营收入——是事业单位在是事业单位在专业业务活动专业业务活动及其辅助活动之外，及其辅助活动之外，开展开展非独立核算非独立核算的经营的经营活动取得的收入。
活动取得的收入•经营收入的特征：经营收入的特征：• 第一，它是经营活动取得的收入，而不是专第一，它是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及其辅助活动取得的收入业业务活动及其辅助活动取得的收入 •第二，是第二，是非独立核算非独立核算的经营活动取得的收入，的经营活动取得的收入，而不是而不是独立核算独立核算经营活动取得的收入经营活动取得的收入 第三节第三节 自行组织的收入自行组织的收入•独立核算独立核算——事业单位对其经济活动及事业单位对其经济活动及其结果能够其结果能够独立地、完整的独立地、完整的进行会计核进行会计核算•非独立核算非独立核算——事业单位从上级单位领事业单位从上级单位领取一定数额的物资和款项从事业务活动，取一定数额的物资和款项从事业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济活不独立计算盈亏，把日常发生的经济活动报由上级单位集中进行会计核算，称动报由上级单位集中进行会计核算，称为为“非独立核算非独立核算” 第三节 自行组织的收入•2 2、经营收入的核算：、经营收入的核算：•设置设置““经营收入经营收入””会计科目（收入类）会计科目（收入类）•经营收入经营收入的核算：的核算：•1 1、小规模纳税人的事业单位取得经营收入；、小规模纳税人的事业单位取得经营收入；•2 2、一般纳税人的事业单位取得经营收入时；、一般纳税人的事业单位取得经营收入时；•3 3、经营收入的销售退回，不论是否属于本年、经营收入的销售退回，不论是否属于本年度销售的，冲减本期的销售收入；度销售的，冲减本期的销售收入；•4 4、经营收入的年终转帐、经营收入的年终转帐 经营收入经营收入的核算的核算 银行存款银行存款经营收入经营收入应收账款应收账款经营结余经营结余期末期末结转结转经营收入经营收入小规模小规模纳税人纳税人应收票据应收票据银行存款银行存款销售退回销售退回应应交税金交税金一般纳一般纳税人税人应交税金（销）应交税金（销） 经营收入核算举例：• [例例1]某事业单位非独立核算的研究所销某事业单位非独立核算的研究所销售售50件产品给件产品给A公司，每件售价公司，每件售价600元元(不不含税含税)，单位成本，单位成本400元。
该事业单位属于元该事业单位属于一般纳税人，适用增值税率为一般纳税人，适用增值税率为17％单位已按合同发货并以银行存款代垫运费已按合同发货并以银行存款代垫运费900元，办妥托收手续后，应作如下会计分录：元，办妥托收手续后，应作如下会计分录： •借：应收账款借：应收账款——A公司公司 36 000• 贷：经营收入贷：经营收入 30 000•应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100• 银行存款银行存款 900 •转该产品销售成本时：转该产品销售成本时： • 借：经营支出借：经营支出 20 000• 贷：产成品贷：产成品 20 000 • [例例2]设上例设上例A公司退回产品公司退回产品5件，则会计分录为：件，则会计分录为：• 借：经营收入借：经营收入 3 000• 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510• 贷：应收账款贷：应收账款 3 510•同时：同时：• 借：产成品借：产成品 2 000• 贷：经营支出贷：经营支出 2 000 第三节 自行组织的收入•三、其他收入三、其他收入•其他收入是指单位在拨款收入、事业收其他收入是指单位在拨款收入、事业收入、经营收入、调剂收入等入、经营收入、调剂收入等各收入项目各收入项目以外以外收到的一些杂项收入收到的一些杂项收入.主要包括主要包括:投资收益、利息收入、捐赠收入、投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入等。
租金收入等 其他收入核算举例：•1.购买购买A公司债券到期，收到债券利息收入公司债券到期，收到债券利息收入40000元• 借：银行存款借：银行存款 40 000• 贷：其他收入贷：其他收入——利息收入利息收入 40 000• 2.收到上半年房屋租金收入收到上半年房屋租金收入16 000元•借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：其他收入贷：其他收入——出租固定资产收入出租固定资产收入 16 000 •3.获得某企业未限定用途的捐赠收入获得某企业未限定用途的捐赠收入40 000• 借：银行存款借：银行存款 40 000• 贷：其他收入贷：其他收入——捐赠收入捐赠收入 40 000•4.年终将其他收入科目余额年终将其他收入科目余额96000元全部转入事元全部转入事业结余•借：其他收入借：其他收入 96 000• 贷：事业结余贷：事业结余 96 000 第四节 调剂性的收入•一、上级补助收入一、上级补助收入•1、上级补助收入是指事业单位从、上级补助收入是指事业单位从主管部门和上主管部门和上级单位级单位取得的取得的非财政补助收入。
非财政补助收入•2、核算、核算•会计科目：会计科目：“上级补助收入上级补助收入”•（（1）收到上级补助收入时；）收到上级补助收入时；•（（2）将收到的上级补助收入退回时；）将收到的上级补助收入退回时；•（（3）将）将“上级补助收入上级补助收入”进行年终结转进行年终结转 第四节 调剂性的收入•二、二、 附属单位缴款附属单位缴款•1、附属单位缴款指的是事业单位、附属单位缴款指的是事业单位附属的附属的独立核算单位，独立核算单位，按照有关规定上缴的收按照有关规定上缴的收入包括：包括：附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等 第四节 调剂性的收入•2、核算、核算•会计科目：会计科目：“附属单位缴款附属单位缴款”•1、收到下级缴来款项时；、收到下级缴来款项时；•2、将收到的下级缴款退回时；、将收到的下级缴款退回时；•3、将、将“附属单位缴款附属单位缴款”进行年终结转进行年终结转 收入核算综合练习：•资料：某事业单位发生的经济业务如下：资料：某事业单位发生的经济业务如下： •1．收到财政拨入的事业经费补助．收到财政拨入的事业经费补助140000元。
元•2．收到上级用其自有资金拨入的补助款．收到上级用其自有资金拨入的补助款85000元•3.因预算调整，该单位按规定缴回财政拨入的事业因预算调整，该单位按规定缴回财政拨入的事业费费12000元•1.借：银行存款借：银行存款 140000• 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 140000 •2.借：银行存款借：银行存款 85000• 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 85000•3.借：财政补助收入借：财政补助收入12000 • 贷：银行存款贷：银行存款12000 收入核算综合练习：•4. 开展专业活动取得收入开展专业活动取得收入35000元，存入银行元，存入银行•5．收到预算外资金收入．收到预算外资金收入10000元该单位预元该单位预算外资金采用按收入结余上缴财政专户的管理算外资金采用按收入结余上缴财政专户的管理办法•4.借：银行存款借：银行存款 35000• 贷：事业收入贷：事业收入 35000•5.借：银行存款借：银行存款 10000• 贷：事业收入贷：事业收入 10000 收入核算综合练习：•6. 开展非独立核算的生产经营活动，对外销售产品开展非独立核算的生产经营活动，对外销售产品一批，价款一批，价款30000元，增值税元，增值税 5100元，该批产品元，该批产品成本为成本为10000元，款项通过银行划转收到。
元，款项通过银行划转收到•7．收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项．收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项70 000元•6.（（1）借：银行存款）借：银行存款 35 100• 贷：经营收入贷：经营收入 30 000• 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100•（（2）借：经营支出）借：经营支出 10000• 贷：产成品贷：产成品 10000•7.借：银行存款借：银行存款 70 000• 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 70 000 收入核算综合练习：•8．收到某公司捐赠的材料一批，没有有关凭据，参．收到某公司捐赠的材料一批，没有有关凭据，参照市场价为照市场价为5000元•9.开展专业辅助活动取得收入开展专业辅助活动取得收入30 000元，按规定应元，按规定应缴纳营业税缴纳营业税900元，款项已存入银行元，款项已存入银行•8.借：材料借：材料 5000• 贷：其他收入贷：其他收入 5000•9.借：银行存款借：银行存款 30000• 贷：事业收入贷：事业收入 30000•（（2）借：销售税金）借：销售税金 900• 贷：应交税金贷：应交税金——应交营业税应交营业税 900 收入核算综合练习：•10．收到上级通过银行．收到上级通过银行转来的财政专户返还款转来的财政专户返还款5000元。
元•11．开展非专业业务活．开展非专业业务活动，取得劳务收入动，取得劳务收入10 000元，按规定交纳营元，按规定交纳营业税业税300元•12．收到固定资产租金．收到固定资产租金收入收入8000元，存入银行元，存入银行•要求要求 根据上述经济业根据上述经济业务编制会计分录务编制会计分录•10.借：银行存款借：银行存款 5000• 贷：事业收入贷：事业收入 5000•11.（（1）借：银行存款）借：银行存款 10000•贷：经营收入贷：经营收入 10000•（（2）借：销售税金）借：销售税金 300• 贷：应交税金贷：应交税金——应交营业税应交营业税 300 •12.借：银行存款借：银行存款 8000贷：其他收入贷：其他收入 8000 第九章第九章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算•本章讲授内容：本章讲授内容：•第一节第一节 事业单位支出事业单位支出概述概述•第二节第二节 拨出款项拨出款项•第三节第三节 本单位支出本单位支出•第四节第四节 调剂性支出调剂性支出 第一节第一节 支出概述支出概述•一、支出及其核算特点一、支出及其核算特点• 1、含义：、含义：是指事业单位为开展业务活是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费以动和其他活动所发生的各项资金耗费以及用于基本建设的开支。
及用于基本建设的开支•2、核算特点：、核算特点： •（（1）事业单位支出中包括拨出款项事业单位支出中包括拨出款项•（（2）不强调与收入的因果关系不强调与收入的因果关系 第一节 支出概述•（（3）收付实现制进行核算为主）收付实现制进行核算为主（经营性活动除（经营性活动除外）外）•二、支出的分类二、支出的分类（按性质）（按性质） 拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款事业支出事业支出经营支出经营支出上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助按支出性质分类按支出性质分类拨出款项拨出款项本单位支出本单位支出调剂性支出调剂性支出 专款支出专款支出销售税金销售税金 事业单位支出的分类二级会计单位（会计主体）（会计主体）基层会计单位主管会计单位对附对附属单属单位补位补助助事业支出事业支出上缴上缴上级上级支出支出专款支出专款支出拨拨出出经经费费拨拨出出专专款款经营支出经营支出销售税金销售税金 第二节第二节 拨出款项拨出款项•一、拨出经费一、拨出经费•1、、拨出经费拨出经费是指事业单位按核定的预算是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的拨付给所属单位的预算资金预算资金•2、核算：、核算： •设置设置“拨出经费拨出经费”会计科目会计科目; 第二节第二节 拨出款项拨出款项•核算：核算：•（（1）拨出经费时：）拨出经费时：•（（2）收回拨出经费时；）收回拨出经费时；•（（3）将）将“拨出经费拨出经费”进行年终结转。
进行年终结转 第二节第二节 拨出款项拨出款项•二、拨出专款二、拨出专款•1、拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所、拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位需要单独报账的属单位需要单独报账的专项资金专项资金•2、、 应设置应设置“拨出专款拨出专款”会计科目会计科目 “拨出专款”账户的使用拨出专款拨出专款拨出的专项资金数拨出的专项资金数拨出专款收回数拨出专款收回数平时余：拨出专款累计数；平时余：拨出专款累计数；核销（项目完工时）核销（项目完工时）拨入专款拨入专款事业基金事业基金（（1）上级拨入）上级拨入（（ 2 ））自自筹筹资资金金银行存款银行存款②②银行存款银行存款①①③③ 第二节 拨出款项•核算：核算：•1、某事业单位用财、某事业单位用财政拨款转拨给所属单政拨款转拨给所属单位专款时；位专款时；•2、项目完成，所属、项目完成，所属单位报来该项目支出单位报来该项目支出决算，按实际支出列决算，按实际支出列报，余款缴回报，余款缴回•3、某事业单位用本、某事业单位用本单位自有资金拨给所单位自有资金拨给所属单位专款时；属单位专款时；•4、项目完成，所属、项目完成，所属单位报来该项目支出单位报来该项目支出决算，按实际支出列决算，按实际支出列报，余款缴回。
报，余款缴回•1、借：拨出专款、借：拨出专款——×单位单位• 贷：银行存款贷：银行存款•2、借：拨入专款、借：拨入专款• 银行存款银行存款• 贷：拨出专款贷：拨出专款•3、借：拨出专款、借：拨出专款——×单位单位• 贷：银行存款贷：银行存款•4、借：事业基金、借：事业基金• 银行存款银行存款• 贷：拨出专款贷：拨出专款 第三节 本单位支出•一、事业支出一、事业支出•事业支出事业支出——指事业单位开展各项指事业单位开展各项专业业务活专业业务活动及其辅助活动动及其辅助活动发生的支出发生的支出• ( (一一) )事业支出的内容事业支出的内容• 1 1．按支出的用途分类．按支出的用途分类————即按国家预即按国家预算支出目级科目规定的内容分类包括：算支出目级科目规定的内容分类包括：P195P195• (1) (1)基本工资：基本工资：是指国家统一规定的基本是指国家统一规定的基本工资，包括基础工资、职务工资、级别工资，包括基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、奖金和其他工资、工龄工资、奖金和其他。
第三节本单位支出第三节本单位支出•(2)(2)补助工资补助工资•(3)(3)其他工资其他工资•（（4)4)职工福利费职工福利费 • (5)(5)社会保障费社会保障费• (6)(6)助学金助学金• (7)(7)公务费公务费• (8)(8)设备购置费设备购置费 第三节本单位支出第三节本单位支出• (9)(9)修缮费修缮费• (10)(10)业务费业务费• (11)(11)业务招待费业务招待费• (12)(12)其他费用其他费用 •2 2．按支出开支对象分类．按支出开支对象分类• (1)(1)人员经费人员经费• (2)(2)公用经费公用经费 第三节本单位支出第三节本单位支出•( (二二) )事业支出的报销口径：事业支出的报销口径：P194P194• 第一，发给个人的工资、津贴、补助和抚恤第一，发给个人的工资、津贴、补助和抚恤救济费等，应根据实有人数救济费等，应根据实有人数实发金额实发金额，取得本，取得本人的签收的凭证列报支出人的签收的凭证列报支出。
•第二，购入办公用品一般第二，购入办公用品一般可直接列报支出可直接列报支出，购，购入其他各种材料应先列入材料账户核算，在入其他各种材料应先列入材料账户核算，在领领用时用时列报支出列报支出•第三，社会保障费、职工福利费、管理部门支第三，社会保障费、职工福利费、管理部门支付的工会经费，按照规定的标准和实有人数每付的工会经费，按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出月计算提取，直接列报支出 第三节本单位支出•第四，固定资产修购基金按核定的比例提取，直第四，固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出接列报支出•第五，购入固定资产第五，购入固定资产验收后验收后列报支出，同时记入列报支出，同时记入固定资产、固定基金账户固定资产、固定基金账户•第六，其他各项费用，均以第六，其他各项费用，均以实际报销数实际报销数列报支出列报支出•（三）事业支出的核算（三）事业支出的核算• 设置设置" "事业支出事业支出" "账户账户; ; 事业支出账户结构及核算事业支出账户结构及核算事业支出事业支出银行存款银行存款发生发生事业结余事业结余年终结转年终结转现金现金其他应付款其他应付款专用基金专用基金提取福利费提取福利费代代扣房租、扣房租、公积金等公积金等支付办公费支付办公费支付水电费支付水电费 事业支出的核算举例•某事业单位发生以下经济业务：某事业单位发生以下经济业务：•例例1：某年：某年2月月5日，某事业单位从银行提取现金日，某事业单位从银行提取现金发放职工工资及补贴。
其中基本工资发放职工工资及补贴其中基本工资45000元，元，交通补助费交通补助费960元，从工资中扣收个人应缴纳的元，从工资中扣收个人应缴纳的住房公积金住房公积金1430元编制会计分录如下：元编制会计分录如下： （（1）提取现金）提取现金 （（2发放工资及补贴发放工资及补贴 （（3）代扣公积金）代扣公积金 •实发工资实发工资=45000+960-1430=44530（元）（元）•(1)借：现金借：现金 44530 • 贷：银行存款贷：银行存款 44530（（2）借：事业支出）借：事业支出——基本工资基本工资43570• ——补助工资补助工资 960• • 贷：现金贷：现金 44530 •（（3）结转代扣款项）结转代扣款项•借借:事业支出事业支出——基本工资基本工资 1430• 贷：其他应付款贷：其他应付款 1430•例例2．开出转账支票．开出转账支票3 000元，购入一批公元，购入一批公用文件柜。
用文件柜•①借：事业支出借：事业支出——公务费公务费——办公办公3000• 贷：银行存款贷：银行存款 3000 •②借借:固定资产固定资产 3000• 贷贷:固定基金固定基金3000 •例例3：开出转账支票，购买业务用资料：开出转账支票，购买业务用资料2000元• 借：事业支出借：事业支出——业务费业务费 2000• 贷：银行存款贷：银行存款 2000•例例4：修办公楼用转账支票支付修缮费：修办公楼用转账支票支付修缮费8000元• 借：事业支出借：事业支出——修缮费修缮费 10000• 贷：银行存款贷：银行存款 10000 •例例5：按规定标准、实有人数提取职工福利费：按规定标准、实有人数提取职工福利费9 000元• 借：事业支出借：事业支出——职工福利费职工福利费 9 000• 贷：专用基金贷：专用基金——职工福利基金职工福利基金 9 000 •例例6：某月：某月6日通过银行个人账户支付离退休日通过银行个人账户支付离退休人员退休金人员退休金50000元。
元•借：事业支出借：事业支出——社会保障费社会保障费 50 000• 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 第三节 本单位支出•二、经营支出二、经营支出•1、 经营支出经营支出——是指事业单位在专业业务活动是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动所及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动所发生的支出发生的支出•2、特征：、特征：•第一，它是经营活动发生的支出，而不是第一，它是经营活动发生的支出，而不是专业业专业业务活动及其辅助活动务活动及其辅助活动发生的支出发生的支出 •第二，第二，是非独立核算是非独立核算的经营活动发生的支出，而的经营活动发生的支出，而不是独立核算经营活动发生的支出不是独立核算经营活动发生的支出 • 3、经营支出的核算：、经营支出的核算：• ——设置设置“经营支出经营支出”会计科目；会计科目；• 经营支出要与经营收入相配比经营支出要与经营收入相配比——配比原配比原则则•4、核算业务：、核算业务：•（（1）直接用于经营活动消耗的材料等，应直）直接用于经营活动消耗的材料等，应直接计入经营支出；接计入经营支出；•借：经营支出借：经营支出————业务费业务费 • 贷：材料贷：材料 •（（2 2）由事业支出垫支的费用，经分摊）由事业支出垫支的费用，经分摊后，列为经营支出；后，列为经营支出； 借：经营支出借：经营支出——×——ו 贷：事业支出贷：事业支出——×——ו（（3 3）经营活动占用的固定资产计提折）经营活动占用的固定资产计提折旧时；旧时；借：经营支出借：经营支出 ————修缮费修缮费 ————设备购置费设备购置费• 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 经营支出的核算业务：•（（4 4）实行内部成本核算的事业单位，结转）实行内部成本核算的事业单位，结转已销经营性劳务成果或产品；已销经营性劳务成果或产品；•借：经营支出借：经营支出• 贷：产成品贷：产成品•（（5 5）对）对““经营支出经营支出””进行年终转帐。
进行年终转帐•借：经营结余借：经营结余• 贷：经营支出贷：经营支出 经营支出的核算举例：•1．某事业单位非独立．某事业单位非独立核算的车队对社会提核算的车队对社会提供修车服务，领用价供修车服务，领用价值值5000元的汽车配件元的汽车配件一批 •2．该车队对外提供运．该车队对外提供运输服务，以银行存款输服务，以银行存款购汽油购汽油2000元•3．当期该车队取得经．当期该车队取得经营收入营收入10万元，按照万元，按照规定的计提比例规定的计提比例5%，，计提修购基金计提修购基金1.借：经营支出借：经营支出——业务费业务费5000 • 贷：材料贷：材料 5000•2.借：经营支出借：经营支出——业务费业务费 2000• 贷：银行存款贷：银行存款 2000•3.借：经营支出借：经营支出 ——修缮费修缮费 2500 ——设备购设备购置费置费2500• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金5000 经营支出的核算举例：4.非独立核算车队本月从银行非独立核算车队本月从银行提取现金备发工资，其中基提取现金备发工资，其中基本工资本工资2 000元，独生子女元，独生子女费费200元，补助工资元，补助工资300元，元，代扣房租代扣房租150元，扣回水电元，扣回水电费费300元。
元•4. 提取现金额提取现金额=（（2000+200+300））-（（150+300））=2050• 借：现金借：现金 2050•贷：银行存款贷：银行存款 2050 •借：经营支出借：经营支出——基本工资基本工资 1550• ——补助工资补助工资 300• ——职工福利费职工福利费 200• 贷：贷： 现金现金 2050 • 借：经营支出借：经营支出——基本工资基本工资 150• 贷：其他应付款贷：其他应付款 150 •借：经营支出借：经营支出——基本工资基本工资 300• 贷：经营支出贷：经营支出——公务费公务费——水电费水电费 300 第三节本单位支出•三、专款支出三、专款支出•专项资金核算的会计科目：专项资金核算的会计科目：•（（1 1））““拨入专款拨入专款””（收入类）（收入类）————核算事业单位核算事业单位收到收到财政部门、上级单位或其它单位拨入的指定财政部门、上级单位或其它单位拨入的指定用途并需单独报账的专项资金用途并需单独报账的专项资金 •（（2 2））““拨出专款拨出专款””（支出类）（支出类）————是指主管部门是指主管部门或上级单位拨给或上级单位拨给所属单位所属单位的需要单独报账的专项的需要单独报账的专项资金。
资金•（（3 3））““专款支出专款支出””（支出类）（支出类）————核算核算本会计单本会计单位位为指定项目或用途实际支出的资金数为指定项目或用途实际支出的资金数 专项资金核算的帐务处理：拨出专款拨出专款专款支出专款支出银行存款银行存款拨入专款拨入专款事业基金事业基金银行存款银行存款材料材料②②40万万③③55万万银行存款银行存款①①100万万①①收到拨入的专款收到拨入的专款100万万②②向下属单位拨款向下属单位拨款40万万③③本单位使用专款本单位使用专款55万万④④所属单位工程完工后按实际支出数所属单位工程完工后按实际支出数36万对冲万对冲（拨入、自筹资金）（拨入、自筹资金）⑤⑤本单位工程完工冲转本单位工程完工冲转55万万⑥⑥所属单位的专款结余收回所属单位的专款结余收回4万万⑦⑦将专款结余转事业基金将专款结余转事业基金9万万④④36万万⑤⑤55万万⑥⑥4万万⑦⑦9万万⑤⑤55万万⑦⑦9万万 专项资金核算举例：•1、某事业单位收到上级主管部门拨入专项资金、某事业单位收到上级主管部门拨入专项资金 80万元用于某项科研课题研究，由事业单位和万元用于某项科研课题研究，由事业单位和其所属单位共同完成。
其中，该事业单位留用其所属单位共同完成其中，该事业单位留用60万元，其余万元，其余20万元拨付所属单位万元拨付所属单位•借：银行存款借：银行存款80万万 贷：拨入专款贷：拨入专款——本单位本单位——×项目项目60万万• ——所属单位所属单位——×项目项目20万万•借：拨出专款借：拨出专款——所属单位所属单位——×项目项目20万万• 贷：银行存款贷：银行存款 20万万 •2、本单位的项目完成，共支出、本单位的项目完成，共支出55万元，所属万元，所属单位完成项目报来有关报表，共支出单位完成项目报来有关报表，共支出18万元贷：拨入专款贷：拨入专款——本单位本单位——×项目项目55万万• ——所属单位所属单位——×项目项目18万万•贷：专款支出贷：专款支出——本单位本单位—×项目项目55万万• 拨出专款拨出专款——所属单位所属单位——×项目项目 18万万 •3、根据有关规定，所属单位的专款结余缴回、根据有关规定，所属单位的专款结余缴回财政，本单位的专款结余留用。
财政，本单位的专款结余留用①借：银行存款借：银行存款2万万 贷：拨出专款贷：拨出专款——所属单位所属单位——×项目项目2万万②借：拨入专款借：拨入专款—所属单位所属单位—×项目项目 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 2万万③借：拨入专款借：拨入专款——本单位本单位——×项目项目5万万 贷：事业基金贷：事业基金—一般基金一般基金 5万万 第三节本单位支出第三节本单位支出•四、成本费用（四、成本费用（★★））•（一）内部成本核算（一）内部成本核算•1、含义：、含义：是指事业单位可以根据是指事业单位可以根据自身的自身的业务特点，业务特点，参照企业成本管理的方式，参照企业成本管理的方式，成本开支的范围制定出具体的成本核算成本开支的范围制定出具体的成本核算办法就叫内部成本核算就叫内部成本核算•2、特点：、特点： 第三节本单位支出第三节本单位支出•第一，从核算形成上，它是第一，从核算形成上，它是内部成本核算内部成本核算•第二，从核算内容上看，它是第二，从核算内容上看，它是不完全不完全的成本核算的成本核算•第三，从核算方法上讲，它是第三，从核算方法上讲，它是不严格不严格的成本核算。
的成本核算•第四，从核算要求上讲，必须符合事业单位财务管第四，从核算要求上讲，必须符合事业单位财务管理的基本要求理的基本要求 第三节本单位支出第三节本单位支出•（二）成本核算的对象（二）成本核算的对象•一、有产品生产或兼有商品营销的部分事业单一、有产品生产或兼有商品营销的部分事业单位、其位、其产品或商品产品或商品进行成本费用核算；进行成本费用核算；• 二，以自然科学为主的科研单位一般应实行二，以自然科学为主的科研单位一般应实行以以科研课题、项目、产品或以研究室、事业部作科研课题、项目、产品或以研究室、事业部作为主要对象为主要对象进行成本费用核算；进行成本费用核算；• 三、医院应进行对三、医院应进行对药品药品进行成本核算进行成本核算 第三节本单位支出第三节本单位支出•（三）成本核算的项目（三）成本核算的项目•(1)(1)直接材料直接材料直接材料指直接用于产品生产，构成直接材料指直接用于产品生产，构成产品实悼的原料、主要材料，以及有助于产品形成产品实悼的原料、主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料的辅助材料•(2)(2)直接人工直接人工直接人工指直接参加产品生产的人员直接人工指直接参加产品生产的人员工资以及按人均标准提取的职工福利费等。
工资以及按人均标准提取的职工福利费等•(3)(3)间接费用间接费用间接费用是指事业单位为生产产品或间接费用是指事业单位为生产产品或提供劳务而发生的各项非直接赞用，包括管理人员提供劳务而发生的各项非直接赞用，包括管理人员工资及福利费、非生产用水电费、材料消耗、办公工资及福利费、非生产用水电费、材料消耗、办公费、提取的修购基金等单位管理部门为组织和管费、提取的修购基金等单位管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用不得计入产品成理生产经营活动而发生的管理费用不得计入产品成本，可直接列作经营支出本，可直接列作经营支出 第三节本单位支出第三节本单位支出•（四）内部成本的核算（四）内部成本的核算•账户：账户：1、、“成本费用成本费用”•2、、“间接费用间接费用”•3、管理费用、管理费用•4、财务费用、财务费用 属于属于期间费用期间费用，， 不计入成本不计入成本•5、销售费用、销售费用 成本核算的帐务处理程序： 银行存款银行存款 ① 成本费用成本费用 产成产成品品 ④ 现金现金 材料材料 间接费用间接费用 ② ③ 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 注：注：①①发生各项直接费用，直接计发生各项直接费用，直接计入入“成本费用成本费用”；；②②发生各项间接费用，先在发生各项间接费用，先在“间接间接费用费用”归集；归集； ③③期末按一定标准分配费用，计入期末按一定标准分配费用，计入“成本费用成本费用”账户，以计算出各种账户，以计算出各种产品的制造成本；产品的制造成本； ④④产品完工入产品完工入库时，将生产成本转入库时，将生产成本转入“产成品产成品”等资产账户等资产账户。
⑤⑤结转已销产品成本结转已销产品成本 事业支出等事业支出等 第三节本单位支出第三节本单位支出•五、销售税金五、销售税金•1、销售税金、销售税金——是事业单位提供劳务或销售产品应负担的是事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加税金及附加•包括：营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加包括：营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加•2 2、销售税金的核算、销售税金的核算•（（1 1）月末，按规定计算出事业单位应负担的销售税金及附）月末，按规定计算出事业单位应负担的销售税金及附加时：加时：•借：销售税金借：销售税金• 贷：应交税金贷：应交税金————应交营业税应交营业税• ————应交城建税应交城建税• ————应交资源税应交资源税• 其他应付款其他应付款————教育费附加教育费附加 第三节本单位支出第三节本单位支出•（2 2）实际交纳税金及附加时：）实际交纳税金及附加时：• 借：应交税金借：应交税金————应交营业税应交营业税• ————应交城建税应交城建税• ————应交资源税应交资源税• 其他应付款其他应付款————教育费附加教育费附加• 贷：银行存款贷：银行存款•（（3 3）期末结转）期末结转““销售税金销售税金””科目。
科目• 借：事业结余借：事业结余• 经营结余经营结余• 贷：销售税金贷：销售税金 第四节第四节 调剂性支出调剂性支出•一、上缴上级支出一、上缴上级支出•1 1、上缴上级支出、上缴上级支出————是指实行是指实行收入上缴办法收入上缴办法的的事业单位，按照规定的定额或比例上缴上级单事业单位，按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出位的支出•2 2、核算、核算•账户：账户：““上缴上级支出上缴上级支出””•（（1 1）当发生按规定的定额或比例上缴上级单位）当发生按规定的定额或比例上缴上级单位款项时：款项时：• 借：上缴上级支出借：上缴上级支出• 贷：银行存款贷：银行存款 第四节第四节 调剂性支出调剂性支出•（（2 2）上级单位退回数：）上级单位退回数：•借：银行存款借：银行存款• 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出•（（3 3）年终转账：）年终转账：•借：事业结余借：事业结余• 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 第四节第四节 调剂性支出调剂性支出•二、对附属单位补助二、对附属单位补助•1 1、对附属单位补助、对附属单位补助————是指事业单位用是指事业单位用非财非财政预算资金政预算资金对附属单位补助发生的支出。
对附属单位补助发生的支出•2 2、核算、核算•账户：账户：““对附属单位补助对附属单位补助””•（（1 1）当发生对附属单位拨付补助款时：）当发生对附属单位拨付补助款时：• 借：对附属单位补助借：对附属单位补助• 贷：银行存款贷：银行存款 第四节第四节 调剂性支出调剂性支出•（（2 2）收回对下级单位补助款：）收回对下级单位补助款：•借：银行存款借：银行存款• 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助•（（3 3）年终转账：）年终转账：•借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 第十章第十章 事业单位净资产事业单位净资产•本章内容：本章内容：•第一节第一节 概述概述•第二节第二节 结余及分配结余及分配•第三节第三节 事业基金事业基金•第四节第四节 专用基金专用基金 第一节第一节 净资产概述净资产概述•一、概述一、概述•1、含义：、含义：• 净资产是指事业单位的资产减去负债的差额净资产是指事业单位的资产减去负债的差额•2、净资产与企业所有者权益的异同、净资产与企业所有者权益的异同:•相同：相同： 数量上都等于资产减去负债的差额。
数量上都等于资产减去负债的差额•不同不同：：•第一，第一，企业的所有者有明确的权益企业的所有者有明确的权益;而事业单位而事业单位无权益问题无权益问题 第一节第一节 净资产概述净资产概述•第二，第二，企业所有者注重的是企业的企业所有者注重的是企业的经济经济效益效益，，不限定不限定企业从事的业务活动范围；企业从事的业务活动范围；• 而事业单位资产的提供者注重的是单位而事业单位资产的提供者注重的是单位的的社会效益，社会效益，通常对资产的用途通常对资产的用途规定暂规定暂时或永久性的限制时或永久性的限制 第一节 净资产概述•3、净资产与负债的异同、净资产与负债的异同•相同：相同：都是事业单位拥有资产的资金来源，都表现都是事业单位拥有资产的资金来源，都表现为事业单位所承担的经济责任为事业单位所承担的经济责任•不同：不同：•第一，第一，责任的对象不同；责任的对象不同；•负债负债————债权人；净资产债权人；净资产————资产提供者；资产提供者；•第二，第二，责任的期限不同；责任的期限不同；•负债负债————有期限的；净资产有期限的；净资产————永久的；永久的；• •第三，第三，责任的性质不同；责任的性质不同；•债权人债权人——无权介入事业单位的范围；无权介入事业单位的范围；•资产的提供者资产的提供者——对其活动加以限制，对其活动加以限制，不允许其改变所提供资金的用途。
不允许其改变所提供资金的用途 第一节 净资产概述•二、净资产的来源二、净资产的来源 •( (一一) )政府的基本建设投资政府的基本建设投资 •( (二二) )各项非经营性结余累计各项非经营性结余累计•( (三三) )各项经营性结余各项经营性结余•（四）其他来源：如捐赠（四）其他来源：如捐赠 第一节第一节 净资产概述净资产概述•三、事业单位净资产的分类三、事业单位净资产的分类•(一一)基金基金• 基金通常反映为限定用途的资金，它体基金通常反映为限定用途的资金，它体现了事业单位资产提供者的意志其中包括：现了事业单位资产提供者的意志其中包括：• 1 1．事业基金．事业基金• 2 2．固定基金．固定基金• 3 3．专用基金．专用基金• (二二)结余结余 第二节 结余及其分配•一、结余的概念和内容一、结余的概念和内容• 结余结余——是事业单位在一定期间是事业单位在一定期间各项收入与支出各项收入与支出相抵相抵后的余额包括经营结余和事业结余后的余额包括经营结余和事业结余•二、事业结余的核算二、事业结余的核算•1 1、事业结余是指事业单位各项非经营性收支相抵后的、事业结余是指事业单位各项非经营性收支相抵后的余额。
余额不包括实行预算资金结余上缴办法的预算外资不包括实行预算资金结余上缴办法的预算外资金结余•2、事业结余的核算、事业结余的核算•账户：账户：“事业结余事业结余” 第二节第二节 结余及其分配结余及其分配•会计分录：会计分录：•（（1）期末，结转各项非经营性收入；）期末，结转各项非经营性收入；•借：财政补助收入借：财政补助收入• 上级补助收入上级补助收入• 附属单位缴款附属单位缴款• 事业收入事业收入• 其他收入其他收入• 贷：事业结余贷：事业结余 第二节 结余及其分配•（（2）期末，结转各项非经营性支出；）期末，结转各项非经营性支出；•借：事业结余借：事业结余• 贷：拨出经费贷：拨出经费• 事业支出事业支出• 上缴上级支出上缴上级支出• 销售税金（非经营性活动）销售税金（非经营性活动）• 对附属单位补助对附属单位补助 第二节第二节 结余及其分配结余及其分配•（（3）期末，将当年实现的事业结余转入）期末，将当年实现的事业结余转入“结余结余分配分配”科目。
科目•借：事业结余借：事业结余• 贷：结余分配贷：结余分配•三、经营结余的核算三、经营结余的核算•经营结余经营结余——是指事业单位是指事业单位经营收支相抵后经营收支相抵后的余的余额•设置设置“经营结余经营结余”账户 第二节 结余及其分配•会计分录：会计分录：•（（1）期末，结转经营性收入；）期末，结转经营性收入；•借：经营收入借：经营收入• 贷：经营结余贷：经营结余•（（2）期末，结转经营性支出；）期末，结转经营性支出；•借：经营结余借：经营结余• 贷：经营支出贷：经营支出• 销售税金销售税金 第二节第二节 结余及其分配结余及其分配•（（3）期末，将当年实现的经营结余转入）期末，将当年实现的经营结余转入“结余结余分配分配”科目•借：经营结余借：经营结余• 贷：结余分配贷：结余分配•★★如为经营亏损，不予结转如为经营亏损，不予结转•四、结余分配的核算四、结余分配的核算•1、结余分配、结余分配——是指事业单位期末为实现的结余所是指事业单位期末为实现的结余所进行的分配进行的分配•2、可供分配的结余：事业结余和经营结余可供分配的结余：事业结余和经营结余。
•3、结余分配的顺序、结余分配的顺序 •（（1）计算应交所得税）计算应交所得税 •（（2）计算应提取的职工福利基金）计算应提取的职工福利基金•（（3）结转事业基金）结转事业基金•4、结余分配的核算：、结余分配的核算：•会计科目：会计科目：“结余分配结余分配”——应交所得税应交所得税• ——提取专提取专用基金用基金• ——结转事结转事业基金业基金 第二节 结余及其分配•会计分录：会计分录：•（（1）年末，将当年实现的）年末，将当年实现的“事业结余事业结余”和和“经营结余经营结余”转入转入“结余分配结余分配”账户•借：事业结余借：事业结余• 经营结余经营结余• 贷：结余分配贷：结余分配——本年结余本年结余•（（2）有经营活动的事业单位计算缴纳所得税）有经营活动的事业单位计算缴纳所得税时：时：•借：结余分配借：结余分配——应交所得税应交所得税• 贷：应交税金贷：应交税金——应交所得税应交所得税 第二节 结余及其分配•（（3）提取职工福利基金：）提取职工福利基金：•借：结余分配借：结余分配——提取专用基金提取专用基金• 贷：专用基金贷：专用基金——职工福利基金职工福利基金•（（4）年末，将当年未分配结余全部转入）年末，将当年未分配结余全部转入“事业基金事业基金”•借：结余分配借：结余分配——结转事业基金结转事业基金• 贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金 事业支出事业支出拨出经费拨出经费 上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助 销售税金销售税金事业结余事业结余事业收入事业收入财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入附属单位缴款附属单位缴款其他收入其他收入当期实当期实现结余现结余 结余分配结余分配结转结转事业结余事业结余账户结构及核算账户结构及核算②②①①③③ 经营结余经营结余账户结构及核算账户结构及核算经营支出经营支出销售税金销售税金 经营结余经营结余经营收入经营收入当期实当期实现结余现结余 结余分配结余分配结转结转当期发当期发生亏损生亏损 亏损不结转亏损不结转①①②②③③ 结余分配的核算：事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配应交税金应交税金专用基金专用基金——职工福利基金职工福利基金事业基金事业基金——一般基金一般基金②②①①③③④④⑤⑤未分配未分配结余结余 第三节 事业基金的核算•事业基金是指事业单位事业基金是指事业单位按规定转入按规定转入用于用于弥补以后年度收支差额的净资产。
弥补以后年度收支差额的净资产•一、来源一、来源•1、结余分配转入的事业基金、结余分配转入的事业基金 2、其他方面转入的事业基金、其他方面转入的事业基金 第三节第三节 事业基金的核算事业基金的核算•（（1）项目已完成的拨入专项资金结余，按规）项目已完成的拨入专项资金结余，按规定留给本单位使用的转入事业基金；定留给本单位使用的转入事业基金；•（（2）对外投资时，按投出资产的评估价或合）对外投资时，按投出资产的评估价或合同确定的价值与账面价值的差额，直接增加或同确定的价值与账面价值的差额，直接增加或冲减的事业基金冲减的事业基金•（（3）年终结账后，发生以前年度会计事项调）年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金但国家另有规定的，接转入或冲减事业基金但国家另有规定的，从其规定从其规定•二、核算二、核算 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•一、专用基金的概念及其特点一、专用基金的概念及其特点•(一一)概念概念• 专用基金是指事业单位按照规定提专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。
取或者设置的有专门用途的资金•(二二)特点特点 • 第一，专用基金的取得，均有专门第一，专用基金的取得，均有专门的规定，如取得的渠道、计提的标准、的规定，如取得的渠道、计提的标准、计算的方法等计算的方法等 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•第二，各项专用基金，都规定有专门的第二，各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财政制度规定可以用途和使用范围，除财政制度规定可以允许合并使用外，专用基金一般不得互允许合并使用外，专用基金一般不得互相占用、挪用相占用、挪用 •第三，专用基金的使用，均属一次性消第三，专用基金的使用，均属一次性消耗，不存在循环周转，不可能通过专用耗，不存在循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿基金支出直接取得补偿 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•二、专用基金的管理原则二、专用基金的管理原则•1、先提后用、先提后用•2、专设账户、专设账户•3、专款专用、专款专用•三、专用基金的管理方法三、专用基金的管理方法•1、提取按比例、提取按比例•2、支出按规定、支出按规定•3、收支有计划、收支有计划 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•四、专用基金的内容四、专用基金的内容•（一）修购基金（一）修购基金•1、修购基金、修购基金——是按事业收入和经营收是按事业收入和经营收入的一定比例在事业支出和经营支出的入的一定比例在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支（设备购置费和修缮费中列支（各列各列50%）后转入以及按其他规定转入（如）后转入以及按其他规定转入（如固定资产变价收入）用于事业单位固定固定资产变价收入）用于事业单位固定资产维修和购置的资金。
资产维修和购置的资金 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•2、修购基金的提取方法：修购基金的提取方法：•（（1）按规定提取）按规定提取•提取额提取额=（事业收入（事业收入*提取率）提取率）+ （经营收入（经营收入*提取率）提取率）•（（2）固定资产变价收入转入）固定资产变价收入转入•3、修购基金的核算：、修购基金的核算：•“专用基金专用基金”科目科目•——核算事业单位按规定提取、设置的有专门核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况用途的资金的收支及结存情况 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•会计分录：会计分录：•（（1）提取时：）提取时：•借：事业支出借：事业支出——设备购置费设备购置费• ——修缮费修缮费• 经营支出经营支出——设备购置费设备购置费• ——修缮费修缮费• 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•（（2）修购基金的支用）修购基金的支用•①借：专用基金借：专用基金——修购基金修购基金• 贷：银行存款贷：银行存款•②借：固定资产借：固定资产• 贷：固定资金贷：固定资金 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•（二）职工福利基金（二）职工福利基金•1、职工福利基金是按照结余的一定比例提取、、职工福利基金是按照结余的一定比例提取、转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。
利待遇等的资金•2、提取办法：、提取办法：•职工福利基金的提取额职工福利基金的提取额=可计提职工福利基金可计提职工福利基金的结余数的结余数*规定的提取比例规定的提取比例可计提职工福利基金的结余数可计提职工福利基金的结余数=（事业结余（事业结余-专项专项补助结余）补助结余）+经营结余经营结余-应交所得税应交所得税 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•例：某事业单位年度事业收入为例：某事业单位年度事业收入为510万万元，经营收入为元，经营收入为300万元，附属单位上万元，附属单位上缴收入缴收入50万元，其他收入万元，其他收入20万元，财政万元，财政补助收入补助收入100万元（其中专项补助万元（其中专项补助40万万元），上级补助收入元），上级补助收入5万元事业支出万元事业支出640万元（其中专项补助支出万元（其中专项补助支出30万元），万元），经营支出经营支出250万元，上缴上级支出万元，上缴上级支出10万万元，职工福利基金的提取比例为结余的元，职工福利基金的提取比例为结余的30%（假设所得税率（假设所得税率30%，无其他纳税，无其他纳税调整）调整）•要求：计算职工福利基金的提取额要求：计算职工福利基金的提取额。
第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•事业结余事业结余=（（510+50+20+100+5））-（（640+10））=35（万元）（万元）•专项补助结余专项补助结余=40-30=10（万元）（万元）•经营结余经营结余=300-250=50（万元）（万元）•应交所得税应交所得税=50*30%=15（万元）（万元）•可计提职工福利基金的结余数可计提职工福利基金的结余数=（（35-10））+50-15=60（万元）（万元）•职工福利基金的提取额职工福利基金的提取额=60*30%=18（万元）（万元） 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•3、职工福利基金的会计核算职工福利基金的会计核算•（（1）提取时：）提取时：•借：结余分配借：结余分配——提取福利基金提取福利基金• 贷：专用基金贷：专用基金——职工福利基金职工福利基金•（（2）使用时：）使用时：•借：专用基金借：专用基金——职工福利基金职工福利基金• 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•（三）医疗基金（三）医疗基金•1、医疗基金是指未纳入公费医疗开支范、医疗基金是指未纳入公费医疗开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准，从收入中提取，公费医疗经费开支标准，从收入中提取，并参照公费医疗制度的有关规定用于职并参照公费医疗制度的有关规定用于职工公费医疗开支的资金。
工公费医疗开支的资金•2、提取办法、提取办法医疗基金提取额医疗基金提取额=职工人数职工人数×提取标准（预算定额）提取标准（预算定额） 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•3、会计核算、会计核算•（（1）借：事业支出）借：事业支出——社会保障费社会保障费• 经营支出经营支出——社会保障费社会保障费• 贷：专用基金贷：专用基金——医疗基金医疗基金•（（2）借：专用基金）借：专用基金——医疗基金医疗基金• 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 专用基金的核算专用基金的核算•（四）住房基金（四）住房基金•1、住房基金、住房基金——是指按照国务院规定的住房是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的公积金制度，由单位按照职工工资总额的5%提取的住房公积金，不包括提取的住房公积金，不包括个人缴纳的住房公个人缴纳的住房公积金积金•2、会计核算、会计核算•（（1）借：事业支出）借：事业支出——社会保障费社会保障费• 贷：专用基金贷：专用基金——住房基金住房基金•（（2）使用时：）使用时：•借：专用基金借：专用基金——住房基金住房基金• 贷：银行存款贷：银行存款借：事业支出借：事业支出——基本工资基本工资 贷：其他应付款贷：其他应付款 •第十一章第十一章 事业单位会计报表事业单位会计报表 一、会计报表的组成一、会计报表的组成•(一一)事业单位会计报表的组成事业单位会计报表的组成 •1、主要报表：资产负债表、收入支出表、主要报表：资产负债表、收入支出表•2、附属报表：事业支出明细表、经营支、附属报表：事业支出明细表、经营支出明细表、出明细表、•3、会计报表附注、会计报表附注•4、收支情况说明书、收支情况说明书 •(二二)事业单位会计报表的分类事业单位会计报表的分类•1、按编报的时间分类。
可分为月份报表、、按编报的时间分类可分为月份报表、季度报表和年度报表季度报表和年度报表 •2、按编制单位分类可分为单位会计报、按编制单位分类可分为单位会计报表和汇总会计报表表和汇总会计报表 •3、按报送对象分类可分为对外会计报、按报送对象分类可分为对外会计报表和内部会计报表表和内部会计报表 •二、事业单位会计报表的编制要求二、事业单位会计报表的编制要求 •(一一)数字真实数字真实 •(二二)内容完整内容完整 • (三三)编报及时编报及时 • (四四)手续完备手续完备 二、二、 资产负债表资产负债表•资产负债表是反映事业单位的某一特定日期财务资产负债表是反映事业单位的某一特定日期财务状况的会计报表状况的会计报表•1、资产负债表的结构和内容、资产负债表的结构和内容• 资产负债表是按照资产负债表是按照"资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入"的平衡公式设计的，分为左右两方，左方的平衡公式设计的，分为左右两方，左方为资产部类，列示各项资产和支出项目，右方为为资产部类，列示各项资产和支出项目，右方为负债部类，列示负债，净资产和收入项目，左右负债部类，列示负债，净资产和收入项目，左右两方总计数应该相等。
两方总计数应该相等 二、二、 资产负债表资产负债表 资产负债表的项目是按会计要素的类别列示的，资产负债表的项目是按会计要素的类别列示的，一般每个项目是与每个会计科目直接对应一般每个项目是与每个会计科目直接对应•年初数应根据上年末资产负债表年初数应根据上年末资产负债表期末数期末数填列；填列；上期项目的分类和内容如与本期不一致时，应上期项目的分类和内容如与本期不一致时，应将上期数按本期项目和内容进行调整，必要时将上期数按本期项目和内容进行调整，必要时需加以说明需加以说明•期末数应根据期末试算平衡后的各分类账户的期末数应根据期末试算平衡后的各分类账户的期末余额期末余额填列 •2、资产负债表的编制、资产负债表的编制•（（1)非年末月份资产负债表的编制非年末月份资产负债表的编制•以以“资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入”为为平衡公式平衡公式•资产负债表各项目的填列应根据各总账资产负债表各项目的填列应根据各总账账户的期末余额直接填列账户的期末余额直接填列•（（2）年末资产负债表的编制）年末资产负债表的编制 科目编号科目编号 资产部类资产部类 年初数年初数期末期末科目编号科目编号负债部类负债部类 年初数年初数期末数期末数 一、资产类一、资产类 二、负债类二、负债类 101 现现 金金 201 借入款项借入款项 102 银行存款银行存款 202 应付票据应付票据 105 应收票据应收票据 203 应付账款应付账款 106 应收账款应收账款 204 预收账款预收账款 108 预付账款预付账款 207 其他应付款其他应付款 110 其他应收款其他应收款 208 应缴预算款应缴预算款 115 材材 料料 209 应缴财政专户款应缴财政专户款 116 产产 成成 品品 210 应交税金应交税金 117 对外投资对外投资 负债合计：负债合计： 120 固定资产固定资产 三、净资产类三、净资产类 124 无形资产无形资产 301 事业基金事业基金 资产合计：资产合计： 其中：一般基金其中：一般基金 投资基金投资基金 302 固定基金固定基金 303 专用基金专用基金 五、支出类五、支出类 306 事业结余事业结余 501 拨出经费拨出经费 307 经营结余经营结余 502 拨出专款拨出专款 净资产合计：净资产合计： 503 专款支出专款支出 四、收入类四、收入类 504 事业支出事业支出 401 财政补助收入财政补助收入 505 经营支出经营支出 403 上级补助收入上级补助收入 509 成本费用成本费用 404 拨入专款拨入专款 512 销售税金销售税金 405 事业收入事业收入 516 上缴上级支出上缴上级支出 409 经营收入经营收入 517 对附属单位补助对附属单位补助 412 附属单位缴款附属单位缴款 520 结转自筹基建结转自筹基建 413 其他收入其他收入 支出合计：支出合计： 收入合计：收入合计： 资产部类总计：资产部类总计： 负债部类总计：负债部类总计： 年终清理决算年终清理决算•年终清理结算主要应作好以下几项工作年终清理结算主要应作好以下几项工作:•一、清理核对年度预算收支数字一、清理核对年度预算收支数字•二、清理核对上下级单位之间的调剂转二、清理核对上下级单位之间的调剂转移资金移资金•三、清理核对各项收支款项三、清理核对各项收支款项 •四、清理各项往来款项四、清理各项往来款项•五、清理财产物资五、清理财产物资 •六、清查货币资金六、清查货币资金 年终结帐年终结帐•一、年终转帐一、年终转帐•①结转各项非经营性收入结转各项非经营性收入•②结转各项非经营性支出结转各项非经营性支出•③结转经营性收入结转经营性收入•④结转经营性支出结转经营性支出•⑤结转结转“事业结余事业结余”、、“经营结余经营结余”到到“结余分配结余分配”账户。
账户 年终结帐年终结帐•⑥进行结余分配进行结余分配•（（1）计算并结转应交所得税）计算并结转应交所得税•（（2）提取职工福利基金）提取职工福利基金•（（3）结转事业基金）结转事业基金•⑦将专项资金已完项目的金额进行年终将专项资金已完项目的金额进行年终转帐；将专项资金结余按规定处理（上转帐；将专项资金结余按规定处理（上缴上级单位；留归事业单位）缴上级单位；留归事业单位） •二、结清旧账二、结清旧账•三、记入新账三、记入新账•编制年末资产负债表编制年末资产负债表 格式格式 三、收入支出表及附表三、收入支出表及附表•一、收入支出表的结构和内容一、收入支出表的结构和内容 收收入入支支出出表表是是反反映映事事业业单单位位在在一一定定期期间间的的收支结余及其分配情况的报表收支结余及其分配情况的报表•二、收入支出表的编制方法二、收入支出表的编制方法•收入支出表的项目收入支出表的项目, ,应当按收支的构成和结余应当按收支的构成和结余分配情况分项列示分配情况分项列示 收入收入支出支出结余结余项目项目累计累计数数项目项目累计累计数数项目项目累计数累计数财政补助收入财政补助收入 拨出经费拨出经费 事业结余事业结余 上级补助收入上级补助收入 上缴上级收入上缴上级收入 1.正常收支结余正常收支结余 附属单位缴款附属单位缴款 对附属单位补助对附属单位补助 2.收回以前年度事业支出收回以前年度事业支出 事业收入事业收入 事业支出事业支出 其中：预算外资金收入其中：预算外资金收入 其中：财政补助支出其中：财政补助支出 预算外资金支出预算外资金支出 其他收入其他收入 销售税金销售税金 结转自筹基建结转自筹基建 小计小计 小计小计 经营收入经营收入 经营支出经营支出 经营结余经营结余 成本费用成本费用 以前年度经营亏损（以前年度经营亏损（-）） 小计小计 小计小计 拨入专款拨入专款 拨出专款拨出专款 结余分配结余分配 专款支出专款支出 1.应交所得税应交所得税 2.提取专用基金提取专用基金 3.转入事业基金转入事业基金 其他其他 小计小计 小计小计 总计总计 总计总计 收入支出表收入支出表 •三、附表三、附表•收入支出表的收入支出表的附表主要是事业支出明细附表主要是事业支出明细表和经营支出明细表表和经营支出明细表。
支出明细表的项支出明细表的项目应按目应按““国家预算支出科目国家预算支出科目””列示在事业支出明细表中，对于用财政拨款和事业支出明细表中，对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按财政部预算外资金收入安排的支出应按财政部门的要求分别列示门的要求分别列示 项目项目合合计计基基本本工工资资补补助助工工资资其其他他工工资资职职工工福福利利费费社社会会保保障障费费助助学学金金公公务务费费设设备备购购置置费费修修缮缮费费业业务务费费其其他他费费用用 其其他他列次列次12345678910111213事业事业支出支出 其中其中 财政财政拨款拨款支出支出 预算预算外资外资金支金支出出 …… 合计合计 附表附表1：： 事业支出明细表事业支出明细表 事业支出明细表事业支出明细表 编表说明：编表说明： 1.1.“财政拨款支出财政拨款支出”是指事业单位用财政补是指事业单位用财政补助收入安排的支出助收入安排的支出。
2.2.“预算外资金支出预算外资金支出”是指事业单位用预算是指事业单位用预算外资金收入安排的支出外资金收入安排的支出 3.3.在在“财政拨款支出财政拨款支出”和和“预算外资金支出预算外资金支出”中对于财政部门指定用途的，应按指定的用途中对于财政部门指定用途的，应按指定的用途填列；对于没有指定用途，按本表所列项目分别填列；对于没有指定用途，按本表所列项目分别列示 4.4.本表按本表按“款款”填列，每填列，每“款款”填一张报表填一张报表 5.5.各事业单位对于上述两项支出可根据核定各事业单位对于上述两项支出可根据核定预算和实际使用情况，采用统计方法填列预算和实际使用情况，采用统计方法填列 项目项目合合计计基基本本工工资资补补助助工工资资其其他他工工资资职职工工福福利利费费社社会会保保障障费费助助学学金金公公务务费费设设备备购购置置费费修修缮缮费费业业务务费费其其他他费费用用 其其他他列次列次12345678910111213经营经营支出支出 其中其中 1 2 …… 合计合计 附表附表2：： 经营支出明细表经营支出明细表 经营支出明细表 补充资料：补充资料： 实行内部成本核算的单位应填列以下成本费用的实行内部成本核算的单位应填列以下成本费用的补充资料：补充资料： 未结转到经营支出的成本费用：未结转到经营支出的成本费用： 其中：基本工资：其中：基本工资： 职工福利费：职工福利费： 设备购置费：设备购置费： 补助工资：补助工资： 社会保障费：社会保障费： 修缮费：修缮费： 其他工资：其他工资： 公务费：公务费： 业务费： 业务费： 其他费用：其他费用： 编表说明：本表经营支出栏下可按经营业务的编表说明：本表经营支出栏下可按经营业务的种类分类填列。
种类分类填列 四、会计报表的审核和汇总、分析 。
