变动成本法完全成本法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 变动成本法,本章着重阐明：,什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？,变动成本法有哪些特点？,按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？,完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？,变动成本法在我国应怎样具体应用？,学习本章有助于对以下几点加深理解：,变动成本法是管理会计的重要工具，,它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息,完全成本法,（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），,是指在计算产品和存货成本时，把直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都“吸收”的成本计算方法它是财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法第一节 变动成本法的意义和特点,一、传统的成本计算方法简介,传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（,full costing,），即在计算,产品成本和存货成本,时，,把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用,和固定制造费用,的全部成本都包括在内的方法直接材料,变动制,造费用,固定制,造费用,直接人工,注意：当 生产量 销售量 时，一部分固定费用滞留在存货成本内,弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，财政虚收.,二、变动成本计算法,直接材料,变动制,造费用,直接人工,固定制,造费用,期间成本,贡献毛益减项,“变动成本法”，（variable costing)亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，,只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，,而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。

变动成本法的理论依据,变动成本法是美国学者哈里斯于,1936,年首先提出来的,它的理论依据是：固定性制造费用是,为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本,它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目三、变动成本计算法的意义及其理论依据,变动成本计算法名称的几种不同形式:,“变动成本法”（variable costing)，或译作“变动成本计算”,，,“直接成本法”（direct costing)，或译作“直接成本计算”,，,在英国，习惯称为“边际成本法”（marginal costing),变动成本法的理论根据,变动成本法在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而将固定制造费用作为期间费用，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除变动成本法是根据,成本习性,把企业的全部成本划分为,变动成本和固定成本,两大类全部成本法则是根据,成本的经济用途，,把企业的全部成本划分为,生产成本和非生产成本两,大类。

变动成本法,全部成本法,成本划分的标准,成本划分的类别,按成本习性划分,按成本经济用途划分,直接材料,变动制,造费用,直接人工,固定制,造费用,直接材料,变动制,造费用,直接人工,区别的标志,产品成本包含,的内容,变动成本,固定成本,生产,成本,管理成本,推销成本,四、变动成本法和全部成本法的区别,（一）成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容,-,采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而,不包括固定制造费用,-,采用全部成本法，则,包了固定制造费用在内的全部生产成本,变动成本法,单位产品成本,摘要,期末存货数量,期末存货成本,60元,200件,12000元,75元,200件,15000元,全部成本法,期末存货计算单,全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为75元，大于变动成本法的60元,（二）产成品和在产品的存货计价,两种方法在产品组成上的区别,完全成本计算,直接材料,直接人工,制造费用,变动成本计算,变动制造费用,固定制造费用,直接材料,直接人工,变动制造费用,例1：,某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件,直接材料15元，,直接人工12元，,变动性制造费用10元，,全月发生的固定性制造费用80000元。

在两种成本法下其单位产品成本如下表所示：,单位固定制造费用：80000/8000件=10元/件,单位产品成本,成本项目,完全成本法,变动成本法,直接材料,15,15,直接人工,12,12,变动性制造费用,10,10,固定性制造费用,10,产品单位成本,47,37,两种方法期末存货成本的不同表现,当月生产8000件，销售7500件，期末产成品存货500件,（假定期末没有在产品存货）项 目,完全成本法,变动成本法,单位产品成本,47,37,产成品期末存货数量（件）,500,500,产成品期末存货金额（元）,23500,18500,所以两种方法的期末利润的表现也不同,-,变动成本法,销售收入总额变动成本总额,（,1,）,贡献毛益总额,计算过程,变动成本法,全部成本法,销售收入总额,变动成本总额,贡献毛益总额,销售成本总额,销售毛利总额,注：（1）变动成本总额变动生产成本变动推销及管理成本,（2）变动成本总额单位变动成本*销售量,（三）计算盈亏的公式,全部成本法,销售收入总额销售成本总额,（,3,）,销售毛利总额,（3）,销售成本总额期初存货成本本期生产成本 期末存货成本,-,变动成本法,贡献毛益总额固定成本总额,（,1,）,净收益,全部成本法,销售毛利总额期间成本总额,（,2,）,净收益,计算过程,变动成本法,全部成本法,贡献毛益总额,固定成本总额,净收益,销售毛利总额,期间成本总额,注：（1）固定成本总额固定制造费用固定推销及管理费用,（三）就计算盈亏的公式,注：（2）期间成本总额变动推销及管理费用 固定推销及管理费用,-,变动成本法,1.,销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额,2.,贡献毛益总额固定成本总额 净收益,全部成本法,1.,销售收入总额销售成本总额销售毛利总额,2.,销售毛利总额期间成本总额净收益,计算过程,变动成本法,全部成本法,销售收入总额,变动成本总额,贡献毛益总额,固定成本总额,净收益,销售成本总额,销售毛利总额,期间成本总额,（,三）就计算盈亏的公式来看,变动成本法（贡献式）利润表,销售收入,变动成本：,边际贡献,固定成本：,营业利润,变动生产成本,变动销售及管理费用,固定制造费用,固定销售及管理费用,完全成本法（标准式）利润表,销售收入,销售,成本,销售毛利,期间,费用,：,变动销售及管理费用,固定销售及管理费用,营业利润,固定制造费用,按实际产量分配,期初存货成本,加：本期生产成本,（变动、固定）,减：期末存货成本,完全成本法,（标准式）,利润表,销售,收入,销售,成本,销售毛利,期间,费用,：,变动销售及管理费用,固定销售及管理费用,营业利润,多（少）分配的固定制造费用,调整后利润,固定制造费用,按计划产量分配,期初存货成本,加：本期生产成本,（变动、固定）,减：期末存货成本,每年产量相同，销量不同,例2：某公司三个会计年度的资料如下：,项 目,第一年,第二年,第三年,期初存货（件）,500,生产量（件）,2500,2500,2500,销售量（件）,2500,2000,3000,期末存货（件）,500,单位产品售价（元）,20,20,20,单位产品变动生产,成本（元）,11,11,11,固定制造费用（元）,15000,15000,15000,固定销售与管理费用（元）,3000,3000,3000,按变动成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,40000,60000,变动成本,27500,22000,33000,边际贡献,22500,18000,27000,固定成本,18000,18000,18000,固定制造费用,15000,15000,15000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,0,9000,销售量（件）,2500,2000,3000,单位产品变动成本（元）,11,变动成本法,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,50000,50000,变动成本,27500,27500,27500,边际贡献,22500,22500,22500,固定成本,18000,18000,18000,固定制造费用,15000,15000,15000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,4500,4500,销售量（件）,2500,2500,2500,单位产品变动成本（元）,11,按完全成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,40000,60000,销售成本：,期初存货成本,8500,加：本期变动生产成本,27500,27500,27500,固定制造费用,15000,15000,15000,减：期末存货成本,8500,销售成本合计,42500,34000,51000,毛利,7500,6000,9000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,3000,6000,按完全成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,50000,50000,销售成本：,期初存货成本,0,0,8000,加：本期变动生产成本,27500,33000,22000,固定制造费用,15000,15000,15000,减：期末存货成本,0,8000,0,销售成本合计,42500,40000,45000,销售毛利,7500,10000,5000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,7000,2000,完全成本法,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,50000,50000,销售成本,42500,42500,42500,期初存货成本,0,0,8500,加：本期变动生产成本,27500,33000,22000,固定制造费用,15000,18000,12000,减：期末存货成本,0,8500,0,销售毛利,7500,7500,7500,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,4500,4500,多（少）分配的固定制造费用,0,多3000,少3000,调整后利润,4500,7500,1500,两种方法的净收益比较,第一年,第二年,第三年,完全成本法,4500,3000,6000,变动成本法,4500,0,9000,差 异,0,+3000,-3000,存货量变动,0,+500,-500,单位固定制造费用,6,期末存货中的固定制造费用,0,吸收 3000,释放 3000,（1）销量等于产量，存货量不变，利润不变,（2）销量小于产量，存货量增加，利润增大,（3）销量大于产量，存货量减少，利润减小,每年销量相同，产量不同,项目,第一年,第二年,第三年,生产量（件）,3000,4000,2000,销售量（件）,3000,3000,3000,单位产品售价（元）,10,10,10,单位产品变动成本（元）,4,4,4,固定制造费用（元）,12000,12000,12000,固定销售与管理费用（元）,2500,2500,2500,例3：,某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设第一年没有期初存货）：,按变动成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一、二、三年,销售收入,30000,变动成本,12000,边际贡献,18000,固定制造费用,12000,固定销售与管理费用,2500,净收益,3500,按完全成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,30000,30000,30000,销售成本,期初存货成本。