注册会计师《审计》讲义第十二章.doc

2010年注册会计师《审计》讲义第十二章 审计工作底稿l 本章考情分析：本章属于注册会计师审计基本原理中次重点章节审计工作底稿是审计证据的载体，是审计结论的基础本章以客观题为主，但分数一般不会太高，在2-3分左右，考试难度不大，多以记忆为主l 本章大纲的知识要求和能力等级：知识要求能力等级1．审计工作底稿概述22．审计工作底稿的格式、要素和范围23．审计工作底稿的归档2l 本章具体要求：1．熟悉审计工作底稿的含义；2．熟悉审计工作底稿的编制目的编制目的；3．熟悉审计工作底稿的编制要求；4．熟悉审计工作底稿的性质；5．掌握确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素；6．熟悉审计工作底稿的要素；7．掌握重大事项；8．掌握审计工作底稿归档的期限和保存期限；9．掌握审计工作底稿归档的性质；10．熟悉审计档案的结构；11．掌握审计工作底稿归档后的变动一、审计工作底稿的含义(熟悉)审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录二、审计工作底稿的编制目的(熟悉)1．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础2．提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

三、审计工作底稿的编制要求(熟悉)注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；3．就重大事项得出的结论；4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1．审计过程2．相关法律法规和审计准则的规定3．被审计单位所处的经营环境4．与被审计单位所处行业有关的会计和审计问题四、审计工作底稿的性质(熟悉)(一)审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在二)审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等三)审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

五、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素(掌握)在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：1．实施审计程序的性质通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿2．已识别的重大错报风险重大错报风险较高时，注册会计师的记录内容多且范围广3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范围应当更为广泛4．已获取审计证据的重要程度注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录5．已识别的例外事项的性质和范围6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性7．使用的审计方法和工具如果使用计算机辅助审计技术进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能对样本进行测试六、审计工作底稿的要素(熟悉)通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1．被审计单位名称； 2．审计项目名称；3．审计项目时点或期间； 4．审计过程记录；5．审计结论； 6．审计标识及其说明；7．索引号及编号； 8．编制者姓名及编制日期；9．复核者姓名及复核日期； 10．其他应说明事项。

一)特定项目或事项的识别特征(熟悉)识别特征是指被测试的项目或事项表现出的象征或标志对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同1)在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；(2)对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录3)对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本4)对以需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别标识5)对于观察程序,注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察地点和时间作为识别标识二)重大事项(掌握)注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项重大事项通常包括：(l)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。

七、审计工作底稿归档的性质(掌握)在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1．删除或废弃被取代的审计工作底稿；2．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4．记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据八、审计档案的结构(熟悉)审计档案可分为永久性档案和当期档案一)永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等二)当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案例如，总体审计策略和具体审计计划、审计程序、审计证据和审计结论九、审计工作底稿归档的期限(掌握)注册会计师应当及时将审计工作底稿归整为最终审计档案审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，会计师事务所应将其视为不同的业务，分别将归档。

十、审计工作底稿归档后的变动(掌握)(一)需要变动审计工作底稿的情形1．注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；2．审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论注意】例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告主要就是指期后调整事项二)变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；(2)修改或增加审计工作底稿的具体理由；(3)修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响注意】修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改十一、审计工作底稿的保存期限(掌握)会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年课后练习一、单选题1．下列各项中，属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是( )A．未经客户同意，允许法院查阅有关审计工作底稿B．未经客户同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿C．未经客户同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿D．未经客户同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿2．工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使( )的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论A．未学过审计准则和相关要求 B．不了解通达公司所处的具体经营环境C．未曾接触过通达公司审计工作 D．不了解通达公司所属行业的会计问题3．如果不存在未能完成审计业务的情况，则审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后的( )天内A．30 B．60 C． 90 D．1804．审计工作底稿的存在形式( )。

A．只能以纸质形式存在 B．只能以纸质或电子形式存在C．可以以纸质、电子或其他介质形式存在 D．一份工作底稿，只能以同一形式存在5．会计师事务所应当自审计报告日起，对永久性审计工作底稿至少保存( )A．10年 B．8年 C． 5年 D．永久保存6．下列有关审计档案的表述中不正确的是( )A．审计档案中应保存的工作底稿不包括已经被取代的审计工作底稿草稿以及重复的文件记录B．一般情况下，在审计报告归档之后不对审计工作底稿进行修改或增加C．在完成最终审计档案的归整工作之后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿D．审计准则规定，审计工作底稿的保存期限必须是自审计报告日期保存10年 7．根据审计工作底稿的性质，注册会计师应当将( )形成审计工作底稿A．注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件B．被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告C．注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录D．注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件8．在审查X公司200×年度Ｋ材料采购业务时，注册会计师李丽通过检查Ｋ材料订货单发现X公司200×年度共采购同一型号的Ｋ材料500批，其中95％以上均由Y公司供货，经办此类采购业务的人员均为李民。

根据上述情况，在编制相应的审计工作底稿时，李丽最后以订购单上记载的( )作为采购业务的识别特征A．订货编号 B．验收日期 C．材料型号 。