2011年中级经济师-经济基础知识-学习讲义-第28章.doc

第二十八章　会计循环会计信息是通过确认、计量、记录和报告四个环节生成的　　一、会计确认（熟悉）　　（一）会计确认的概念　　会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题　　（二）会计确认的的标准　　1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求；　　2与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估；　　3.该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量　　权责发生制构成确认收入和费用的基础，也进一步构成资产和负债的确认基础　　二、会计计量　　（一）会计计量的概念　　会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程　　（二）会计计量的属性　　会计计量由计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面内容组成计量单位主要以货币为主导计量单位，辅之以各种实物量度计量属性历史成本又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值重置成本企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。

可变现净值企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额我国《企业会计准则》规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入当期损益现值企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本　　【例题1·单选题】（2009年）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）计量　　A.历史成本 B.现值 C.重置成本 D.公允价值　　[答疑编号2883280101]『正确答案』A　　三、会计记录　　（一）会计记录的概念（熟悉）　　通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程　　（二）会计记录的方法（掌握）——设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿 .　　1.设置账户　　熟悉账户的分类按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系总分类账户和明细分类账户　　账户结构分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。

其基本关系是：　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 　　对于资产、费用、成本类账户：　　期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额　　对于负债、所有者权益、收入类账户：　　期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额　　2.复式记账　　（1）复式记账法的概念　　复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法　　（2）借贷记账法　　借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方　　　　熟悉借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等　　熟悉试算平衡：试算平衡一般发生额试算平衡法和余额试算平衡法，要求都是借贷平衡发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计　　全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计　　3.填制和审核凭证　　填制和审核会计凭证，是会计工作的开始会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。

记账凭证是根据原始凭证填制的　　完整的会计工作过程：经济业务——取得原始凭证——填制记账凭证——登记账簿——编制财务会计报告　　4.登记账簿　　熟悉账簿的分类按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿　　对账工作至少每年进行一次　　【例题1·多选题】（2009年）会计记录的主要方法有（　）　　A.货币计量 B.设置账户 C.复式记账 D.填制和审核凭证 E.登记账簿　　[答疑编号2883280102]『正确答案』BCDE　　【例题2·多选题】（2004年）下列记账方法中，属于复式记账法的有（　）　　A.重复记账法 B.借贷记账法 C.增减记账法 　　D.收付记账法 E.左右记账法　　[答疑编号2883280103]『正确答案』BCD　　【例题3·单选题】（2009年）关于借贷记账法的说法，正确的是（　）　　A.账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方　　B.一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应　　C.从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额　　D.一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计　　[答疑编号2883280104]『正确答案』D　　【例题4·单选题】记账凭证是根据（　）填制的。

　　A.经济业务 B.会计报表 C.账簿记录 D.原始凭证　　[答疑编号2883280105]『正确答案』D　　（三）账务处理程序（2011年新增）　　1.账务处理程序的概念　　也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法　　账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表　　2.会计账务处理程序记账凭证账务处理程序对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位汇总记账凭证账务处理程序根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序适用于规模较大、经济业务量较多的单位科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序适用于经济业务量较多的单位多栏式日记账处理程序根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记总分类账适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位日记总账账务处理程序将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有的业务都登记账日记总账上适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位　　3.出纳业务处理程序　　各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，但出纳业务的处理步骤基本上一致。

注意：　　（1）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；　　（2）银行存款日记账与开户银行出具的对账单逐笔进行核对，至少每月一次　　四、会计报告（了解）　　（一）会计报告的概念　　企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件　　（二）会计报告的内容（了解）　　会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表　　（三）会计报告的分类分类标准分类结果按照其所反映的经济内容不同反映财务状况的报表（资产负债表）反映经营成果的报表（利润表）反映现金流量的报表（现金流量表）按照会计报表报送对象不同对外会计报表：种类、格式和编制方法由财政部统一规定对内会计报表按照会计报表编报主体的不同个别会计报表合并会计报表按照会计报表编制的时间范围不同年度会计报表季度会计报表月份会计报表　　【例题1·单选题】（2007年）在我国，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由（　）制定　　A.财政部　　B.各地财政部门 　　C.企业　　　D.各地证券监督管理部门　　[答疑编号2883280106]『正确答案』A　　五、主要会计报表　　（一）资产负债表　　1.资产负债表的作用　　掌握资产负债表的概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，是月度报表。

它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表　　了解资产负债表的作用：　　（1）资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据　　（2）资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况　　（3）通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力　　（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势　　2.资产负债表的格式和内容（掌握）　　（1）资产负债表的格式　　有账户式和报告式两种我国采用账户式资产负债表格式　　（2）资产负债表的内容　　资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示资产类项目资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前流动资产在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。

长期资产变现能力在一年或一个经营周期以上的资产在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产、递延资产等负债类项目负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前流动负债偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债长期负债偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等所有者权益类项目所有者权益在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润三者关系：资产=负债+所有者权益　　在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额　　例题：　　【例1·单选题】资产负债表中资产项目按照（　）进行排列　　A.流动性 B.金额大小 C.发生时间先后 D.重要程度　　[答疑编号2883280201]『正确答案』A　　【例2·单选题】预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产是（。