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第十五讲 税收救济法原理 主讲人：刘剑文第十五讲 税收救济法原理•税收争议概述•税收救济法的概念与功能•税收救济法的地位与体系•税收救济法的比较与借鉴•税收行政复议制度•税收行政诉讼制度•税收行政赔偿制度税收争议概述•税收争议概念税收争议概念•税收争议的特征税收争议的特征•税收争议的分类税收争议的分类税收争议的概念税收争议的概念 •广义的税收争议广义的税收争议 ，既，既包括内部的税收争议，包括内部的税收争议，又包括外部的税收争又包括外部的税收争议议 •狭义的税收争议仅指狭义的税收争议仅指外部的税收争议外部的税收争议 税收争议的特征税收争议的特征 •税收争议的主体一方是征税行政主体，另一方是税收行政相对人 •税收争议双方当事人实体上的权利义务不对等 •税收争议的前提是税务机关实施了税务具体行政行为 •税收争议的对象和范围是税务机关的税务具体行政行为是否合法和适当 税收争议的分类税收争议的分类 •按照税务行政行为针对的相对人是否特定分类 •按照税务具体行政行为的实施阶段与内容分类 •按照税务具体行政行为的性质分类 税收救济法的概念税收救济法的概念•税收救济法，是有关税收救济的法律规范税收救济法，是有关税收救济的法律规范的总称。

的总称•税收救济是国家机关为排除税务具体行政税收救济是国家机关为排除税务具体行政行为对税收相对人的合法权益的侵害，通行为对税收相对人的合法权益的侵害，通过解决税收争议，制止和矫正违法或不当过解决税收争议，制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使税收相对人的税收行政侵权行为，从而使税收相对人的合法权益获得补救的法律制度的总称的合法权益获得补救的法律制度的总称 税收救济法的特征税收救济法的特征 •税收救济法以税收争议为前提，并以税收争议为税收救济法以税收争议为前提，并以税收争议为调整对象调整对象•税收救济法的主要内容是审查税务具体行政行为税收救济法的主要内容是审查税务具体行政行为的合法性与适当性的合法性与适当性 •税收救济法的目的是对违法或不当的税务具体行税收救济法的目的是对违法或不当的税务具体行政行为所造成的消极后果进行补救，以保护税收政行为所造成的消极后果进行补救，以保护税收相对人的合法权益不受侵害相对人的合法权益不受侵害 •税收救济法是为解决税收争议而形成的一系列法税收救济法是为解决税收争议而形成的一系列法律制度的总称律制度的总称 税收救济法税收救济法的功能•保证救济机关正确、及时地解决税收争议案件 。

•保护公民、法人和其他组织的合法权益 •维护和监督税务机关依法行使职权 税收救济法的地位税收救济法的地位 税收救济法是：•程序性法律制度 •行政救济法律制度 •税法的重要组成部分 税收救济法的体系税收救济法的体系 •按照税收救济法立法按照税收救济法立法权限或者法律效力的权限或者法律效力的不同不同 •按照税收救济法的性按照税收救济法的性质和存在的范围为标质和存在的范围为标准准 税收救济法的内部关系•税收行政复议与税收行政诉讼 •税收行政诉讼与税收行政赔偿 税收救济法的比较与借鉴税收救济法的比较与借鉴 •大陆法系税收救济法大陆法系税收救济法制度的特点制度的特点 •英美法系税收救济法英美法系税收救济法制度的特点制度的特点税收救济法的发展趋势与借鉴税收救济法的发展趋势与借鉴 •税收救济机构的独立性地位与司法最终性救济不断得到加强 •税收行政救济的范围呈现出逐步扩大的趋势 •税收救济的各项制度不断得到完善 税收行政复议制度税收行政复议制度 •税收行政复议的概念税收行政复议的概念税收行政复议的概念税收行政复议的概念 •税收行政复议的基本原则税收行政复议的基本原则税收行政复议的基本原则税收行政复议的基本原则• •税收行政复议的范围税收行政复议的范围税收行政复议的范围税收行政复议的范围 •税收行政复议管辖税收行政复议管辖税收行政复议管辖税收行政复议管辖 •税收行政复议程序税收行政复议程序税收行政复议程序税收行政复议程序 税收行政复议的概念税收行政复议的概念与特征•税收行政复议是指税收相税收行政复议是指税收相对人不服税务机关在税收对人不服税务机关在税收征收和管理活动中作出的征收和管理活动中作出的税务具体行政行为，向法税务具体行政行为，向法定税务行政复议机关提出定税务行政复议机关提出申请，税务行政复议机关申请，税务行政复议机关依法对原税务具体行政行依法对原税务具体行政行为的合法性与适当性进行为的合法性与适当性进行审查、认定和裁决的一种审查、认定和裁决的一种具体行政行为。

具体行政行为 •税收行政复议具有如下特税收行政复议具有如下特征：征：•税收行政复议的双方当事税收行政复议的双方当事人是固定的人是固定的•税收行政复议以税收争议税收行政复议以税收争议为客体 •税收行政复议是一种行政税收行政复议是一种行政司法行为司法行为 •税收行政复议是一种行政税收行政复议是一种行政救济机制救济机制 税收行政复议的基本原则税收行政复议的基本原则•税务行政复议机关依法独立行使复议权的原则 •全面审查原则 •合法、公正、公开、及时、便民原则 •一级复议原则 •复议不适用调解原则 •复议期间不停止执行原则 税收行政复议的范围税收行政复议的范围 •可予复议的税务具体可予复议的税务具体行政行为复议范围行政行为复议范围•可予受理的税务抽象可予受理的税务抽象行政行为复议的范围行政行为复议的范围税收行政复议管辖税收行政复议管辖 •一般管辖 •特殊管辖 •移送管辖 税收行政复议管辖税收行政复议管辖•一般管辖一般管辖 •特殊管辖特殊管辖 •移送管辖移送管辖一般管辖 •税收行政复议的一般管辖，即税收行政复议案件原则上由最初作出税务具体行政行为的税务机关的上一级税务机关管辖。

•税收行政复议一般管辖的若干情况特殊管辖 •不不服服地地方方税税务务局局派派出出机机构构的的税税务务具具体体行行政政行行为为的的复复议议管管辖辖• •不不服服受受委委托托的的代代征征人人、、代代扣扣代代缴缴义义务务人人作作出出的的具具体体行行政政行行为为的的复复议议管管辖辖• •不不服服共共同同行行政政行行为为的的复复议议管管辖辖• •不不服服被被撤撤销销的的税税务务机机关关在在其其被被撤撤销销前前作作出出的的具具体体行行政政行行为为的的复复议议管管辖辖 移送管辖 •同级税务机关的转送 •上下级税务机关的转送 •县级地方人民政府向所属的税务机关的转送 税税收收行行政政复复议议程程序序 •税收行政复议申请 •税收行政复议受理 •税收行政复议审理 •税收行政复议决定 税收行政复议申请与受理 •申请复议的条件申请复议的条件 •申请复议的方式申请复议的方式 •受理期限受理期限•受理结果受理结果税收行政复议审理 审理方式审理方式 •书面审理书面审理 •直接审理直接审理 审理期限审理期限 •一般复议期限一般复议期限 •延长的复议期限延长的复议期限 税收行政复议决定 •维持决定 •履行决定 •撤销决定 •变更决定 •确认决定 税收行政诉讼制度概述税收行政诉讼制度概述 •税收行政诉讼的概念税收行政诉讼的概念•税收行政诉讼的特征税收行政诉讼的特征•税收行政诉讼的性质税收行政诉讼的性质 税收行政诉讼的概念 •税收行政诉讼又称税务行政诉讼，是指公民、法人或者其他组织认为税务机关及其工作人员所实施的税务具体行政行为侵犯其合法权益，依法向人民法院起诉，人民法院对被诉行为的合法性进行审查和裁判的诉讼活动。

税收行政诉讼的特征 •要解决一定范围的税收争议•当事人具有恒定性•是一种司法活动 •核心是审查税务机关具体行政行为的合法性 税收行政诉讼的性质 •税收行政诉讼是一种司法监督制度 •税收行政诉讼是一种行政法律救济制度 税收行政诉讼的范围税收行政诉讼的范围 •可诉税务行政行为的可诉税务行政行为的范围范围 •复议前置主义原则复议前置主义原则 •复议选择主义原则复议选择主义原则 不予受理的事项不予受理的事项 •税务抽象行政行为税务抽象行政行为 •税务机关内部行政行税务机关内部行政行为为•重复处理行为重复处理行为 •税务行政指导行为税务行政指导行为 •其他其他税收行政诉讼的管辖税收行政诉讼的管辖 •级别管辖 •地域管辖•裁定管辖 税税收收行行政政诉诉讼讼参参加加人人 •原告 •被告 •共同诉讼人 •第三人 •代理人 税收行政诉讼的程序税收行政诉讼的程序 •税收行政诉讼的起诉•税收行政诉讼的受理•税收行政诉讼的审理•税收行政诉讼的判决•税收行政诉讼的二审•税收行政诉讼的再审•税收行政诉讼的执行程序 税收行政赔偿的概念 •税收行政赔偿又称税务行政赔偿，是指税务机关及其工作人员违法行使职权，侵犯公民、法人和其他组织的合法权益并造成损害，由国家承担赔偿责任，由致害的税务机关作为赔偿义务机关代表国家予以赔偿的一项法律救济制度。

税收行政赔偿的构成要件 •税收行政赔偿的侵权主体是行使国家税收征收和管理权的税务机关及其工作人员 •税务机关及其工作人员行使职权的行为违法 •存在损害事实 •税务行政侵权行为与损害事实之间具有因果关系 税收行政赔偿的范围税收行政赔偿的范围 国家应予赔偿的范围国家应予赔偿的范围 •侵犯公民人身权的赔偿范侵犯公民人身权的赔偿范围围 •侵犯公民、法人和其他组侵犯公民、法人和其他组织财产权的范围织财产权的范围国家不予赔偿的情形国家不予赔偿的情形 •税务机关工作人员与行使税务机关工作人员与行使职权无关的个人行为造成职权无关的个人行为造成损害的损害的•因公民、法人和其他组织因公民、法人和其他组织自己的行为致使损害发生自己的行为致使损害发生的 •法律规定的其他情形法律规定的其他情形 税税收收行行政政赔赔偿偿的的权权利利义义务务人人 •税收行政赔偿的请求人 •税收行政赔偿义务机关 税收行政赔偿的程序税收行政赔偿的程序 税收行政赔偿的提出与处理 •单独提出税收行政赔偿•在税收行政复议和税收行政诉讼中附带提出税收行政赔偿 税收行政赔偿诉讼 •税收行政赔偿诉讼的税收行政赔偿诉讼的提起与受理提起与受理 •税收行政赔偿诉讼的税收行政赔偿诉讼的审理与判决审理与判决税税收收行行政政赔赔偿偿的的方方式式•支付赔偿金 •返还财产 •恢复原状 税收行政赔偿的计算标准 •侵犯人身权的计算标准 •侵犯财产权的计算标准 税收救济法讨论题•1．试论税收救济法的地位。

•2．试论税收救济法的发展趋势税收救济法思考题•1．税收行政复议的原则和范围如何？•2．税收行政诉讼的范围和管辖如何？•3．简述税收行政赔偿的范围。