第5章审计目标和过程ppt课件.ppt

第五章第五章 财务报表的审计目标和审计过程财务报表的审计目标和审计过程 本章概要本章概要 1.财务报表的审计目标 2.与各交易、账户余额、列报相关的 审计目标 3.审计过程 4.利用其他实体的工作抡肇史恶芒遍版惹翻明椅用逻尉苇长带搜临描犊访鳖荔盈张遗尹首怠埋趁第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件第一节 财务报表的审计目标一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变（一）含义（一）含义: :在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果的境地或最终结果 包括：包括：总目标总目标 & & 具体目标具体目标 两个层次两个层次二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变Ø审计产生审计产生——2020世纪初，查错防弊（英式审计）世纪初，查错防弊（英式审计）Ø1912年，年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个 企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。

Ø1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 Ø1940-1960s，审计目标是确定财务报表的公允性，即对财务报表是否公，审计目标是确定财务报表的公允性，即对财务报表是否公正发表意见同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标正发表意见同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标Ø80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性年代后，审计目标是确定财务报表的公允性Ø新形式：采用新形式：采用“风险导向风险导向”的审计模式的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为立，以审计风险的评价和控制为立足点足点 骋睹庙阎娃衙书甥锋汕高脏夏晃氦坊力撑侠冠渴莎才矾翱封喀侨晌片牧间第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标 根根根根据据据据《《《《中中中中国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师审审审审计计计计准准准准则则则则第第第第1101110111011101号号号号————————财财财财务务务务报报报报表表表表审审审审计计计计的的的的目目目目标标标标一一一一般般般般原原原原则则则则》》》》，，，，财财财财务务务务报报报报表表表表审审审审计计计计的的的的目目目目标标标标是是是是注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师通通通通过过过过执执执执行行行行审审审审计计计计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（（（（1 1 1 1））））财财财财务务务务报报报报表表表表是是是是否否否否按按按按照照照照适适适适用用用用的的的的会会会会计计计计准准准准则则则则和和和和相相相相关关关关会会会会计计计计制制制制度度度度的的的的规规规规定定定定编编编编制；制；制；制；（（（（2 2 2 2））））财财财财务务务务报报报报表表表表是是是是否否否否在在在在所所所所有有有有重重重重大大大大方方方方面面面面公公公公允允允允反反反反映映映映了了了了被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位的的的的财财财财务务务务状况、经营成果和现金流量。

状况、经营成果和现金流量状况、经营成果和现金流量状况、经营成果和现金流量 娩苟兆滨糙鸭凶剃过弹啮沽瞻廊屉滞瞒伯缺俯嗡让迄爬衣愧忧易悯婚囤饭第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件 社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标 期望差习惯法国家三、影响审计目标的因素事氧耪鼎悉骏获稀骚泼岿钎餐抒由辕幻坛窜屑仿桂绊卉椿氮察毅坞薛蕴读第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环（一）（一）（一）（一）循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法 项目审计法项目审计法项目审计法项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合位账户设置体系及会计报表格式相吻合位账户设置体系及会计报表格式相吻合。

位账户设置体系及会计报表格式相吻合 循环审计法循环审计法循环审计法循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系循环进行的内部控制测试直接联系循环进行的内部控制测试直接联系循环进行的内部控制测试直接联系 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环环、生产循环、筹资与投资循环环、生产循环、筹资与投资循环环、生产循环、筹资与投资循环。

二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环购货与付款循环生产循环轧施波种输斡挥捷后邻枫锋蹭因猛痪癸隶毒央访彤删爽何拓劳兜绪袄斧巢第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件n审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由由审计总目标审计总目标和和被审计被审计 单位管理层认定单位管理层认定确定 一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定n认定：各种陈述所包含的内容例如：认定：各种陈述所包含的内容例如：第二节第二节 与各交易、账户余额、列报相关的与各交易、账户余额、列报相关的审计目标审计目标 财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000 100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括： ①① 企业有货币资金企业有货币资金——货币资金是存在的；货币资金是存在的； ②②企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；没有遗漏； ③③该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的——企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权； ④④金额是金额是100000元元——没有错计；没有错计； ⑤⑤货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制——充分的披露。

充分的披露存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露捶硒地印汉罚体胺发勤豁惩谩谰乡夸孵完猜靡慨殃瑞哎乌阴以簿导廉蹲敢第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1. 1.发生发生发生发生n n记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关n n发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关 2. 2. 完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的交易和事项均已记录。

所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录 n n完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的 3. 3.准确性准确性准确性准确性 n n与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 n n注意准确性与发生、完整性之间的区别注意准确性与发生、完整性之间的区别注意准确性与发生、完整性之间的区别注意准确性与发生、完整性之间的区别4. 4.截止截止截止截止 n n交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间 5. 5.分类分类分类分类n n交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户 犹鸯胺凤浓汞捉逸茁疟椅臆讶砷粤眷跃盈壮币坤娟减筋岭蛾饱善鹊重乔员第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 1. 1.存在存在存在存在n n记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 2. 2. 权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 n n记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务各项负债确属被审计单位应履行的义务各项负债确属被审计单位应履行的义务各项负债确属被审计单位应履行的义务 3. 3.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 4. 4.计价或分摊计价或分摊计价或分摊计价或分摊 n n各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。

相关的计价或分摊调整已恰当记录相关的计价或分摊调整已恰当记录相关的计价或分摊调整已恰当记录 浪妓郴满曹令祝磋辨三外隅识垢嘉迁涸瘫岸丙半抨甭龟泄嘉毛落普像驳烧第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 1. 1.发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务 n n披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关2. 2. 完整性完整性完整性完整性 n n所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3. 3.分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性 n n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚 4. 4.准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价 n n财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 猜派鉴碗梯柱东叹兹隶丢前场人帘造迭提徐皿难勿笛扑椅亿腺葵文浇冀居第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件二、一般审计目标二、一般审计目标n从认定中导出从认定中导出九个九个一般审计目标一般审计目标（适用于多个项目）（适用于多个项目）1.1.总体合理性总体合理性Ø目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常主要采用分析比较的方法目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常主要采用分析比较的方法2.2.真实性真实性 Ø所列余额真实，不包括虚列的事项所列余额真实，不包括虚列的事项Ø由由““存在与发生存在与发生””认定导出认定导出3.3.完整性完整性Ø企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中Ø由由““完整性完整性””认定导出认定导出。

4.4.所有权所有权Ø资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行 的义务 Ø由由““权利与义务权利与义务””认定导出认定导出5.5.估价估价 Ø财务报表所列示的项目金额均经正确的计价财务报表所列示的项目金额均经正确的计价Ø由由““估价与分摊估价与分摊”” 认定中的第一个因素导出认定中的第一个因素导出倘惯棱申舰物川贱愁浆纷误氏脐核铡闯蝉蔬厘的立豁灰浴年踌赚事左厄捏第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件6.6.6.6.截止截止截止截止ØØ与与与与““““估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊”””” 认定有关，即检查交易是否记入恰当的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球ØØ例例例例1 1 1 1：：：：2000200020002000年收入提前，年收入提前，年收入提前，年收入提前，1999199919991999年费用推迟，达到配股要求。

年费用推迟，达到配股要求年费用推迟，达到配股要求年费用推迟，达到配股要求净资产收益率虫眺叭蝗蕾诸电邱福庸织站根咕释羌艺赵趁盼台就询遵萎汰赘争星苔饵矽第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件Ø例2：2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌净利润净利润班种肖物闷朋纤忙樟乓嗡甲绳歪侍肩角炉飞冲倔勺挺德辙达蓝分九诊哗叮第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件 7. 7. 7. 7.机械准确性机械准确性机械准确性机械准确性 由由由由““““估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊”””” 认定中的第二个因素导出认定中的第二个因素导出认定中的第二个因素导出认定中的第二个因素导出 包括记录、计算、加总等的准确性包括记录、计算、加总等的准确性。

包括记录、计算、加总等的准确性包括记录、计算、加总等的准确性 8. 8. 8. 8.分类分类分类分类 由由由由““““表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露””””认定导出认定导出认定导出认定导出 9. 9. 9. 9.披露披露披露披露 由由由由““““表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露””””认定导出认定导出认定导出认定导出 例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标下表以存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根据A A A A公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标。

畴拍翱已喉遏绣易雅微轿姜贵想酶粱藤鸣蔫举馅期臣屋怕遵蒋粟滤惮脓雹第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件管理当局管理当局认定定审计目目标一般一般审计目目标应用于存用于存货项目目审计的具体目的具体目标1、、总体合理性体合理性①①全部存全部存货及及销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报1.存在或存在或发生生2、真、真实性性①①资产负债表日，已表日，已记录的全部存的全部存货均存在均存在2.完整性完整性3、完整性、完整性①①现有存有存货均均盘点并点并计入存入存货总额3.权利和利和义务4、所有、所有权①①公司公司对所有存所有存货均均拥有所有有所有权②②存存货未作抵押未作抵押4、估价或分、估价或分摊5、估价、估价①①账面存面存货量与量与实有有实物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存货的价格无的价格无重大重大错误，，单价与数量的乘价与数量的乘积正确，正确，详细数据的加数据的加总正确正确②②当存当存货成本高于其可成本高于其可变现净值时，已，已计提存提存货跌价准跌价准备，，并并计入当期入当期损益益6、截、截 止止①①年末采年末采购截止是恰当的截止是恰当的②②年末年末销售截止是恰当的售截止是恰当的7、机械准确性、机械准确性①①存存货项目的明目的明细账总计数与数与总账一致一致5、表达与披露、表达与披露8、披、披 露露①①存存货主要种主要种类和和计价基价基础已揭示已揭示②②存存货的抵押或的抵押或转让已作揭示已作揭示9、分、分 类①①存存货已恰当地分已恰当地分为原材料、在原材料、在产品和品和产成品等几成品等几类 课堂例题课堂例题桶喜竣某终呸芥敝帘曲季霸氰匀卤拼抖袋湍诧总傻叉嗓介耶唐谷捣擒敞完第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件第三节 审计过程 审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。

一般包括以下工作：系统性工作步骤一般包括以下工作：系统性工作步骤一般包括以下工作：系统性工作步骤一般包括以下工作：（一）计划审计工作（一）计划审计工作（一）计划审计工作（一）计划审计工作 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：进行初步的业务活动进行初步的业务活动进行初步的业务活动进行初步的业务活动、、、、制定总体审计策略制定总体审计策略制定总体审计策略制定总体审计策略、、、、制定具体的制定具体的制定具体的制定具体的审计计划审计计划审计计划审计计划等二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序 风险评估程序包括（风险评估程序包括（风险评估程序包括（风险评估程序包括（1 1 1 1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序； （（（（2 2 2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。

识别和评估财务报表重大错报风险识别和评估财务报表重大错报风险识别和评估财务报表重大错报风险三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试 控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；序；序；序； 实质性测试：实质性测试：实质性测试：实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序 拙锚圈薛磋宗熟灭大赤忌拈扳形仙王择瑰褂兰侦谤镭瘟午牡唉抡袖橱孤会第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括： 1. 1.编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡 2. 2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿 3. 3.复核财务报表复核财务报表复核财务报表复核财务报表 4. 4.与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 5. 5.形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告 6. 6.实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核 皑天歧蓉码托乐救瘴蹋匝玉苦杂料敝睦岳寅巍调蔚见倒距卒晒涡否栗学尔第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件第四节  利用其他主体的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。

其中：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作其中：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作其中：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作其中： 主审注册会计师主审注册会计师主审注册会计师主审注册会计师：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师 其他注册会计师其他注册会计师其他注册会计师其他注册会计师：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师 捅拽桑毗啼印梧湃泡疯募展侨怠膨定坞卯吱壤叠摈剧脱件境优率瑰枚佑吗第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：1 1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；2 2、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；3 3、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审CPACPA的需要。

的需要 主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括： （（（（1 1）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明 （（（（2 2）初始计划阶段的安排及告知）初始计划阶段的安排及告知）初始计划阶段的安排及告知）初始计划阶段的安排及告知 （（（（3 3）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作 （（（（4 4）实施追加程序的考虑）实施追加程序的考虑）实施追加程序的考虑）实施追加程序的考虑 （（（（5 5）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作 腆绞泵挝宁吹哉袭岂蓄薪溃捏代筑睁庸刮合颇酒炯通于魄磷谗惹陆园侯男第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理1. 1.主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作。

2. 2.如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法出具保留意见或无法出具保留意见或无法出具保留意见或无法表示意见表示意见表示意见表示意见的审计报告的审计报告的审计报告的审计报告3. 3.如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。

度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告旗果菲率憋裳耿宇僳艘名访饯苑桥仑懦局拈荐砒顶矽返堰鸥养截闰莎牡逸第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件二、利用专家的工作二、利用专家的工作二、利用专家的工作二、利用专家的工作 专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织人或组织人或组织人或组织一）对专家工作的利用（一）对专家工作的利用（一）对专家工作的利用（一）对专家工作的利用1 1、确定利用专家工作的领域确定利用专家工作的领域确定利用专家工作的领域确定利用专家工作的领域 注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：（（（（1 1）对特定资产的估价。

对特定资产的估价对特定资产的估价对特定资产的估价2 2）对资产的数量和实物状况的测定对资产的数量和实物状况的测定对资产的数量和实物状况的测定对资产的数量和实物状况的测定3 3）需用特殊技术或方法的金额测算需用特殊技术或方法的金额测算需用特殊技术或方法的金额测算需用特殊技术或方法的金额测算4 4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量未完成合同中已完成和未完成工作的计量未完成合同中已完成和未完成工作的计量未完成合同中已完成和未完成工作的计量5 5）涉及法律法规和合同的法律意见涉及法律法规和合同的法律意见涉及法律法规和合同的法律意见涉及法律法规和合同的法律意见 2 2、评价专家的专业胜任能力和客观性评价专家的专业胜任能力和客观性评价专家的专业胜任能力和客观性评价专家的专业胜任能力和客观性3 3、确信专家的工作范围可以满足审计的需要确信专家的工作范围可以满足审计的需要确信专家的工作范围可以满足审计的需要确信专家的工作范围可以满足审计的需要4 4、评价专家的工作评价专家的工作评价专家的工作评价专家的工作 在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。

在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性郡抓示荐茧子挟绕厌亏汛拓谊州蛋揽骋叔之埔据芝贞咸悍柬续媳黄敷具苇第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理1 1、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作2 2、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。

在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意如果专家不同意与程度等在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意如果专家不同意与程度等在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意如果专家不同意与程度等在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见 泊捷冀应簧虑斋皇淄空坡邀深胞桥从茵褂透还拍惠麓侣蓖烽咙蔗久跋击闽第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作 内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动 （一）内部审计对注册会计师审计程序的影响（一）内部审计对注册会计师审计程序的影响（一）内部审计对注册会计师审计程序的影响（一）内部审计对注册会计师审计程序的影响 ：：：：1 1、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响 ；；；；2 2、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响 ；；；；3 3、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响 二）内部审计与注册会计师审计的关系（二）内部审计与注册会计师审计的关系（二）内部审计与注册会计师审计的关系（二）内部审计与注册会计师审计的关系 ：：：：1 1、内部审计与注册会计师审计的联系、内部审计与注册会计师审计的联系、内部审计与注册会计师审计的联系、内部审计与注册会计师审计的联系 内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围。

性质、时间和范围性质、时间和范围性质、时间和范围 2 2、内部审计与注册会计师审计的差异、内部审计与注册会计师审计的差异、内部审计与注册会计师审计的差异、内部审计与注册会计师审计的差异 （（（（1 1）审计目的差异）审计目的差异）审计目的差异）审计目的差异 ；（；（；（；（2 2）审计范围差异）审计范围差异）审计范围差异）审计范围差异 ；（；（；（；（3 3）独立性差异独立性差异独立性差异独立性差异窟没皿玲大拼衡骚淄况沿漠臀琳轴夺禹驶恍酌宪所矩肇铜域获浑读毗留蜕第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件（三）注册会计师利用内部审计工作的责任（三）注册会计师利用内部审计工作的责任（三）注册会计师利用内部审计工作的责任（三）注册会计师利用内部审计工作的责任 注册会计师对内部审计工作的利用，归根到底是对内部审计工作成果的利用注册会计师对内部审计工作的利用，归根到底是对内部审计工作成果的利用注册会计师对内部审计工作的利用，归根到底是对内部审计工作成果的利用注册会计师对内部审计工作的利用，归根到底是对内部审计工作成果的利用注册会计师利用内部审计工作的责任是指注册会计师对利用内部审计工作成果注册会计师利用内部审计工作的责任是指注册会计师对利用内部审计工作成果注册会计师利用内部审计工作的责任是指注册会计师对利用内部审计工作成果注册会计师利用内部审计工作的责任是指注册会计师对利用内部审计工作成果所形成的审计结论负责。

所形成的审计结论负责所形成的审计结论负责所形成的审计结论负责 （四）利用内部审计的工作（四）利用内部审计的工作（四）利用内部审计的工作（四）利用内部审计的工作 1 1、了解与初步评估内部审计工作、了解与初步评估内部审计工作、了解与初步评估内部审计工作、了解与初步评估内部审计工作 注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序险，并设计和实施进一步审计程序险，并设计和实施进一步审计程序险，并设计和实施进一步审计程序 2 2、了解与初步评估内部审计工作的内容、了解与初步评估内部审计工作的内容、了解与初步评估内部审计工作的内容、了解与初步评估内部审计工作的内容 在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑 ：：：： （（（（1 1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响）内部审计的组织地位及其对客观性的影响）内部审计的组织地位及其对客观性的影响）内部审计的组织地位及其对客观性的影响 （（（（2 2）内部审计的职责范围）内部审计的职责范围）内部审计的职责范围）内部审计的职责范围 （（（（3 3）内部审计人员的专业胜任能力）内部审计人员的专业胜任能力）内部审计人员的专业胜任能力）内部审计人员的专业胜任能力 （（（（4 4）内部审计人员应有的职业关注）内部审计人员应有的职业关注）内部审计人员应有的职业关注）内部审计人员应有的职业关注 （（（（5 5）被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度）被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度）被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度）被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度3 3、注册会计师不须评估的例外事项、注册会计师不须评估的例外事项、注册会计师不须评估的例外事项、注册会计师不须评估的例外事项 槛弄益隋腑安吵纳巨斋噶歹栽杜闺众幽加事没问平砧缺易弟茁它休房凭们第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件例题例题：在计划存货的审计工作时，审计人员制订出下列具体审计目标：：在计划存货的审计工作时，审计人员制订出下列具体审计目标： 1 1．存货确实按成本与市价孰低法记录。

．存货确实按成本与市价孰低法记录 2 2．资产负债表上的存货，在资产负债表日确实存于仓库．资产负债表上的存货，在资产负债表日确实存于仓库 3 3．存货数量包含了所有的原材料、在产品、产成品和其他物品．存货数量包含了所有的原材料、在产品、产成品和其他物品 4 4．对存货的留置权在财务报表上有适当的揭露．对存货的留置权在财务报表上有适当的揭露 5. 5. 客户确实拥有存货的合法所有权客户确实拥有存货的合法所有权 6 6．存货包含了客户已购买、但在资产负债表日还在运输途中在途存货，以．存货包含了客户已购买、但在资产负债表日还在运输途中在途存货，以及已运到代销点代销的所有产品及已运到代销点代销的所有产品 7 7．供货商以寄销方式寄存于客户的物品，已从存货中剔除．供货商以寄销方式寄存于客户的物品，已从存货中剔除 8 8．存货清单中，单价乘以数量计算正确，其加总也正确，并且该总额与存．存货清单中，单价乘以数量计算正确，其加总也正确，并且该总额与存货总帐余额相符货总帐余额相符 9 9．流动率偏低的产品已加以指出，并适当计价．流动率偏低的产品已加以指出，并适当计价。

10 10．存货在资产负债表上正确地归为流动资产类．存货在资产负债表上正确地归为流动资产类要求：要求： 1 1．指出和扼要说明管理当局所作的五种财务报表认定．指出和扼要说明管理当局所作的五种财务报表认定 2 2．指出上述十项审计目标分别是什么，各自是根据哪一类财务报表认定推．指出上述十项审计目标分别是什么，各自是根据哪一类财务报表认定推论得出的论得出的框反棍博悲规凿谤串含阂赵泽忙鹊层窃勾丛口货也扎随链捌婿务攒幻立马第5章审计目标和过程ppt课件第5章审计目标和过程ppt课件。