6会计政策、估计、差错.ppt

l第六章 l 会计政策、l 会计估计变更l 和差错更正教学目的和要求： 1．掌握会计政策变更的条件 2．掌握会计政策变更的会计处理 3．掌握会计估计变更的会计处理 4．掌握会计差错更正的会计处理 5．熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的 披露内容 6．了解会计估计变更的原因和会计差错更正的原因 l本章教学内容：l 第一节 会计政策及其变更l 第二节 会计估计及其变更l 第三节 前期差错更正第一节 会计政策及其变更l一、会计政策概述l二、会计政策变更l三、会计政策变更的处理方法l四、会计政策变更的信息披露一、会计政策概述l1.会计政策l 指企业在会计确认、计量、和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法l 如：存货发出的计价方法1）原则：指具体会计原则（2）会计基础：计量基础（3）处理方法：指具体方法l2.主要会计政策l 应在附注中披露：l ①财务报表的编制基础、计量基础和会 计政策确定依据 l ②合并政策；l ③借款费用；l ④收入的确认；l ⑤存货的计价方法； l⑥长期股权投资的后续计量；l⑦固定资产的初始计量；l⑧投资性房地产的后续计量；l等等l注意:反映会计信息质量方面的要求不是企业的会计政策。

如客观性、及时性、可比性、实 质重于形式等，就不属于企业的会计政策3.会计政策的特点 （1）选择性如：存货发出的计价方法 （2）强制性如：交易性金融资产——公允价值 （3）层次性 原则、基础、方法 会计政策的选择性（1）在规定范围内选择 （2）所选用的会计政策是会计核算的基础 （3）前后各期保持一致 （4）具体会计准则未加以规范的，根据基本准 则进行处理实务中****，应根据基本准则规定的原 则、基础和方法进行处理；待发布新的具体 规定时，从其规定二、会计政策变更l1.会计政策变更l 指企业对相同的交易或事项由原来采用的 会计政策改用另一会计政策的行为l 如：投资性房地产后续计量模式变更l 通常：前后期间一贯，不得随意变更确需变更，附注说明不同企业发生的相同或相似交易或事项， 应采用规定政策——以保证信息口径一致，相 互可比l2. 会计政策变更的条件l符合条件之一，可以变更： l（1）法律、行政法规、或者国家统一的会计制度等要求变更l（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息l l 随着客观经济环境和情况的变化，原先 采用的会计政策不能保证会计信息的可靠性 和相关性，因此需要变更。

l 如：投资性房地产后续计量：成本—— 公允价值l 变更会计政策时，必须有充分、合理的 证据表明其变更的合理性，并说明变更会计 政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成 果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息 的理由l 会计政策变更应经**批准如无充分、 合理的证据表明会计政策变更的合理性，或 者未批准擅自变更会计政策的，或者连续、 反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计 政策，按照前期差错更正的方法进行处理l 上市公司的会计政策目录及变更后的目 录，除应当按照信息披露的要求对外公布外, 还应当报公司上市地交易所备案未备案的 ，视为滥用会计政策,按照前期差错更正的方 法进行处理l3.不属于会计政策变更l（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策租赁：经营性；融资租赁l（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策施工企业收入确认 l 低耗：一次——五五三、会计政策变更的判断l会计政策变更至少涉及一项基础的变更：l 即：1——3l1.以会计确认是否发生变更作为判断基础l 确认标准变更——报表列报项目的变更如：研发支出——当期损益——无形资产一般借款费用：费用化资本化 l2.以计量基础是否发生变更作为判断基 础如：固定资产：历史成本现值投资性房地产：成本公允价值l3.以列报项目是否发生变更作为判断基础l如：商品流通企业的采购费用l ——销售费用l ——采购成本（可以二级科目的形式，根据其展采购成本的比率，结转“主营业务成本”）l4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得相关数据所采用的处理方法的变更属于会计估计变更l如：预计使用年限l 净残值l 公允价值的确定方法四、会计政策变更的处理方法l（一）会计政策变更的处理方法的选择l1.依法变更——相关规定如：存货发出的计价废除“后进先出法”——无相关规定：追溯调整法l2.会计政策变更能够提供更可靠、更相 关信息l ——累积影响数能够合理确定—— 追溯调整法l ——累积影响数不能合理确定—— 未来适用法 l3.确定会计政策变更对列报前期影响数 ——不切实可行l（1）追溯到最早期间期初l（2）当期期初***未来适用法l不切实可行：l 指采取所有合理方法后，仍无法取 得所需信息，导致新政策在前期无法采 用，即为不切实可行。

l如：会计资料超过保管期限销毁；l 不可抗力造成毁损；l 人为原因等l（二）会计处理方法l1.追溯调整法 l（1）概念l 指对某项交易或事项变更会计政策时， 视同该交易或事项初次发生时就开始采用变 更后的会计政策，并以此对相关项目进行调 整的方法l（2）追溯调整法的运用步骤：l 第一步，计算会计政策变更的累积影响数；l 第二步，进行相关的账务处理；l 第三步，调整会计报表相关项目；调整相关会 计报表的年初数或上年数l 第四步，附注说明在附注中对会计政策变更 的原因、内容及财务影响进行详细说明l第一步，累积影响数的计算：l①根据新的会计政策重新计算受影响的前期 交易或事项；l②计算两种会计政策下的差异；l③计算差异影响所得税的金额；l④确定以前各期的税后差异；l⑤计算会计政策变更的累积影响数l例1:某企业于2007年 1月1日对建造合同收 入确认由完成合同法 改为完工百分比法 可以追溯调整假定 所得税税率33%，税 法规定按完工百分比 法计入应纳税所得； 盈余公积提取比例 10%不同方法计算 的税前利润如表：年度百分比 完成法2003前 200150200312010020049012020051008020061301102007150160（1）计算累计影响数年度百分比 完成法税前差所得税影响 税后差 03前2001505016.533.5 03120100206.613.4 0490120-30-9.9-20.1 0510080206.613.4 06130110206.613.4 小计6405608026.453.6 07150160-10-3.3-6.7 总计7907207023.146.9（2）会计处理： ①调整累积影响数借：工程施工 80贷：利润分配——未分配利润 53.6递延所得税资产 26.4 ②调整利润分配借：利润分配——未分配利润 5.36贷：盈余公积 5.36（3）调整报表l资产负债表（调整年初数）：l 存货调增80；l 盈余公积调增5.36元；l 未分配利润调增48.24；l 递延所得税资产调减26.4元（3）调整报表l利润表（调整上年数）：l 主营业务收入调增20；l 营业利润调增20；l 利润总额调增20；l 所得税费用调增6.6元（3）调整报表l所有者权益变动表：l会计政策变更上年数：l 调增盈余公积：4.02l 调增未分配利润：36.18l会计政策变更本年数：l 调增盈余公积：1.34l 调增未分配利润：12.06l2.未来适用法l（1）概念l 指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会 计政策适用于变更当期及未来期间所发生的交易或 事项的方法。

l（2）不切实可行的判断l①累计影响数不能确定l②应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图 作出假设l③不能提供有关交易发生时存在状况的证据l（3）未来适用法应用l 若应采用未来使用法，以前年度数据不再调整 变更当年根据新方法计算，进行正常会计处理l 借：工程施工——毛利l 主营业务成本 l 贷：主营业务收入练习：假定2005年1月1日甲公司以出让方 式取得土地使用权5亩，每亩支付出让 金100万元，作为投资性房地产核算， 按10年进行直线摊销2005年末公允价 值500万元，2006年末公允价值600万元 ，2007年末公允价值650万元2008年1 月1日采用公允价模式计量所得税核 算采用债务法，所得税税率为25％按 净利润的10％提取法定盈余公积金l要求：l（1）填列会计政策变更累积影响数计 算表；l（2）对上述事项进行会计处理；l（3）填列2008年度会计报表相关项目 调整表（诸项列示）l （1）确定累积影响数： l 累积影响数计算表l 年度账面公允税前 差异所得 税税后 差异 20054505005012.537.5200640060015037.5112.5小计2005015020073506501002575合计30075225l（2）进行账务处理l 借：投资性房地产——成本 650l 投资性房地产累计摊销 150l 贷：投资性房地产 500l 利润分配—未分配利润 225l 递延所得税负债 75 l借：利润分配—未分配利润 22.5l 贷：盈余公积 22.5l l（2）进行账务处理l 借：投资性房地产——成本 350l 投资性房地产累计摊销 150l 贷：投资性房地产 500l调整2007年之前数据：l借：投资性房地产——成本 200l 贷：利润分配——未分配利润 150l 递延所得税负债 50l借：利润分配—未分配利润 15l 贷：盈余公积 15 l l调整2007年数据：l借：投资性房地产——成本 100l 贷：利润分配——未分配利润 75l 递延所得税负债 25l借：利润分配—未分配利润 7.5l 贷：盈余公积 7.5l l l（3）对2008年度会计报表相关项目调整 l资产负债表（调整年初数）：l 投资性房地产调增300；l 盈余公积调增22.5；l 未分配利润调增202.5；l 递延所得税负债调增75l l利润表（调整上年数）：l 公允价值变动损益调增100；l 营业利润调增100；l 利润总额调增100；l 所得税费用调增25；l 净利润调增75。

l所有者权益变动表：l会计政策变更上年数：l 调增盈余公积：15l 调增未分配利润：135l会计政策变更本年数：l 调增盈余公积：7.5l 调增未分配利润：67.5五、会计政策变更的信息披露l1.变更的内容和理由l2.变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法 时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更 对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益 的影响金额l3.累积影响数不能合理确定的理由l4.在编制比较会计报表时，对于比较会计报表 期间的会计政策变更，应当调整各该期间的 净损益和其他相关项目，视同。