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2011管理一科所得税汇算辅导.ppt

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    • 企业所得税汇算讲座2011年企业所得税汇算内容提纲所得税汇算注意事项2011年新政策关联交易申报资产损失税前扣除政策S1S1第一部分 所得税汇算注意事项所得税汇算注意事项•年报应如实填写和报送相关资料 •汇总纳税企业注意事项 •买一赠一问题 •视同销售问题 •关于租金收入确认问题 •关于会议费扣除问题 •市局所得税处明确事项 •新企业所得税季报表年报应如实填写和报送相关资料(一)企业所得税年度纳税申报表及其附表; (二)财务报表; (三)备案事项相关资料; (四)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构 的预缴税情况; (五)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同 ,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、 计算过程、调整金额等内容的报告; (六)涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业年 度关联业务往来报告表》; (七)主管税务机关要求报送的其他有关资料纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的,应按照有 关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料汇总纳税企业注意事项实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由统一计算应 纳税所得额和应纳所得税额的总机构,按照上述规定,在汇算 清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报 ,进行汇算清缴。

      分支机构不进行汇算清缴,但应将分支机构的营业收支等情况在 报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清 缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关总机构按以下规定报送资料(一)应在每年6月20日前,将依照本办法第十一条规定方法 计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例,填入《分支机 构分配表》,报送总机构所在地主管税务机关二)应在二级分支机构发生变化当期企业所得税月(季) 度纳税申报前,将其所有二级分支机构(包括不参与就地预缴 分支机构)的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址 报主管税务机关备案三)应在月(季)度预缴和年度汇算清缴纳税申报时,向 主管税务机关报送纳税申报表;在年度汇算清缴纳税申报时, 还应附报财务会计决算报告和职工工资总额情况表等相关资料 总机构按以下规定报送资料(四)应自分支机构注销后15日内,将分支机构注销情况报 主管税务机关备案,并按照征管法的相关规定保留已注销分支 机构的账簿、凭证等相关资料备查五)总机构对各分支机构上报的资产损失,除国税机关另有 规定外,应以清单申报的形式向当地主管国税机关进行申报。

      清单申报使用《跨地区经营汇总纳税企业分支机构资产损失税 前扣除申报汇总表》总机构按以下规定报送资料(一)应在二级分支机构办理税务登记前,向其出具二级分 支机构的有效证明具体包括:总机构拨款证明、总分机构协 议或合同、公司章程、管理制度等二)应在每年6月20日前,将本办法第二十一条第(一) 项计算出的《分支机构分配表》,下发给各二级分支机构二级分支机构按以下规定报送资料(一)应在办理税务登记时,向主管税务机关报送非法人营 业执照(复印件)和上级机构的相关信息,属于二级分支机构 的,还应报送由总机构出具的二级分支机构的有效证明二)应在成立之初或上下级机构发生变化当期企业所得税 月(季)度纳税申报前,将总机构信息、上级机构、下属分支 机构信息报主管税务机关备案三)应在月(季)度预缴纳税申报时,向主管税务机关报 送纳税申报表;在每年7月初纳税申报时,还向主管税务机关报 送从总机构取得的《分支机构分配表》;在年度终了后15日内 ,向主管税务机关附报财务会计决算报告、职工工资总额情况 表以及生产经营情况(以上各项口径均含二级分支机构本级及 以下分支机构)等相关资料三级分支机构按以下规定报送资料三级及三级以下分支机构可不进行企业所得税纳税申报,但吉 国税函〔2011〕116号附件所列的三级分支机构,应在年度终了 后5个月内,手工填写本企业所得税年度纳税申报表,连同年度 财务报表一并报送至主管国税机关备查。

      买一赠一问题国税函(2008)875号文第三条规定:企业以买一赠一 等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总 的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认 各项的销售收入例:某企业为促销,购买笔记本电脑者再赠送精美背包一 只,背包成本300元,笔记本电脑成本5000元,企业按 10000元确认笔记本销售收入,假设笔记本电脑公允价 值9500,背包公允价值500买一赠一问题企业应当作如下帐务处理:(1)借:银行存款11785贷:主营业务收入-笔记本9500 ( 10000×9500÷10000) 贷: 主营业务收入-背包500 ( 10000×500÷1000)贷: 应交税费-应交增值税-销项税额1785(2)借:主营业务成本-笔记本5000主营业务成本-背包300贷:库存商品 5300视同销售问题例:A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备,公 允价值均不能可靠计量,无补价存货成本80万,公 允价值100万,增值税税率17%, A企业帐务处理如下:借: 固定资产80借:应交税费-应交增值税-进项税额17贷: 存货80贷:应交税费-应交增值税-销项税额17视同销售问题例:A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换,增值税税率 17%,库存商品公允价值120万,某设备公允价值140.4万,两企 业均系一般纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量,故A企 业采用公允价值模式处理如下:借:固定资产120借:应交税费-应交增值税-进项税额20.4贷:主营业务收入120贷:应交税费-应交增值税-销项税额20.4结转成本:借:主营业务成本100贷:库存商品100会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。

      而且增值税计税依 据120万元也等同于应纳税收入额120万元关于租金收入确认问题企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入,既可 以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入(收 付实现制) ,也可以在租赁期内,根据权责发生制原 则,分期均匀计入相关年度收入例如:2009年A企业租赁房屋给B企业,租赁期3年,每 年租金100万元,2009年一次收取了3年的租金300万会计处理:2009年确认100万租金收入税法处理:可以有两种选择 关于租金收入确认问题1、权责发生制根据国税函[2010]79号的规定,企业可以在2009 年纳税申报表时,确认100万租金收入,这样税法同会 计就没有差异了 2、收付实现制根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定 确认300万租金收入,这时税法同会计就存在差异了, 企业应在2009年纳税申报表附表3第5行调增应纳税所 得额调增200万元2010、2011两个年度应该调减100 万元 关于会议费的扣除问题河北省地方税务局公告2011年第1号(参考)对纳税人年度内发生的会议费,同时具备以下条件的 ,在计征企业所得税时准予扣除 (一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花 名册; (二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话); (三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专 用发票。

      企业不能提供上述资料的,其发生的会议费一律不得 扣除 •市局所得税处明确事项 (一)、关于清算所得能否享受税收优惠问题企业清算期间,正常的产业和项目运营一般都已 停止,企业取得所得已非正常的生产经营所得,企业 所得税优惠政策的适用对象已不存在,因而清算期间 税收优惠政策一律停止 (二)、关于通讯补贴的税前扣除问题企业为职工提供的通讯待遇,已经实行货币化改 革的,按月按标准发放或支付的通讯补贴,应当纳入 职工工资总额管理,同时职工报销的通讯费用不得再 在税前扣除;尚未实行货币化改革的,企业发生的相 关支出作为职工福利费管理三)、关于房地产开发企业的预售收入问题房地产开发企业销售未完工取得收入实质上是以 预售方式取得的销售收入,可以作为计算业务招待费 、广告费、业务宣传费的计算基数,同时在计算应纳 税所得额时,允许扣除相关的期间费用和税金四)、关于私车公用的费用税前扣除问题私车公用发生的汽油费、过路过桥费等费用必须是 与取得收入有关、合理的支出,企业提供双方的租赁 协议、过路过桥费凭证等相关性、合理性的有效证明 后,由主管国税机关根据实际情况审核后按税法规定 扣除五)、关于差旅费税前扣除问题企业发生的与取得应税收入相关的、合理的差旅费 可以税前扣除,具体扣除标准可参考《财政部关于印 发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通 知》(财行[2006]313号)规定执行。

      差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标 准等新企业所得税季报表2011年11月30日,国家税务总局颁布了《关于发布等 报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号), 对《中华人民共和国企业所得税月[季]度预缴纳税申 报表》做出修订,该公告自2012年1月1日开始实施新季报表表样•新企业所得税法实施后,考虑到减少纳税遵从成本, 简便税收程序的需要,其基本出发点是既然年度要做 汇算清缴,季度暂且按照利润总额纳税,不做任何调 增调减,汇算清缴后再多退少补,以减少程序成本, 因此该版本申报表第4行“利润总额”就成为季度预缴 申报表的关键以上减少纳税遵从成本的理念,是先 进的,但由于以前年度亏损因素、免税收入因素,尤 其是免税收入中的股息红利因素,对季度纳税影响巨 大,如果不考虑实际情况,对纳税申报适度调整,主 要股息红利的集团公司母公司将难以承受之重S2S2第二部分 资产损失税前扣除政策资产损失税前扣除政策文件依据: 1、财税[2009]57号 财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣 除政策的通知 2、2011年第25号 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税 前扣除管理办法》的公告 3、吉国税发〔2011〕150号关于印发《吉林省国家税务局企业资产 损失所得税税前扣除管理实施办法(试行)》的通知新旧政策变化•定义不同 •申报方式不同 •确认方式不同 •受理时限不同 •特殊规定定义不同根据国税[2009]88号文第二条的规定,资产的定 义为:是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且 与取得应税收入有关的资产,包括现金、银行存款等 。

      根据国家税务总局公告2011年第25号第二条的规 定,资产的定义为:是指企业拥有或控制的、用于经 营管理活动有关的资产,包括现金、银行存款等定义不同按照分类管理原则 25号公告把资产损失分为两类:实际资产损失:是指企业在实际处置、转让上述资 产过程中发生的合理损失;法定资产损失:企业虽未实际处置、转让上述资产 ,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失 申报方式不同原文件国税[2009]88号规定 下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失: (一) 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产 、生产性生物资产、存货发生的资产损失; (二)企业各项存货发生的正常损耗; (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失; (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的 资产损失; (五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券 、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失; (六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损 失 上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损 失申报方式不同企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单 申报和专项申报两种申报形式。

      清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进 行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有 关会计核算资料和纳税资料留存备查;专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报 送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳 税资料申报方式不同(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格 销售、转让、变卖非货币资产的损失;(二)企业各项存货发生的正常损耗;(三)企。

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