欧阳第七章生产损失的核算.ppt
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第 7 章 生产损失的核算 主要内容o第一节、生产损失概述o第二节、废品损失的核算n概念与分类n核算o第三节、停工损失的核算n内容n核算 第一节、生产损失概述o概念：n企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失o种类 ：n生产损失一般包括废品损失和停工损失两类o原因：n诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等o核算方法：n数额较小，可不进行专门核算；n数额较大，专门核算 第二节 生产中废品损失的核算 o一、废品及其分类o二、废品损失及其分类 o三、废品损失的核算 一、废品及其分类o定义：废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准， 不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品o分类： n可修复废品、不可修复废品n料废、工废o范围：n生产中造成的，无论何时发现 二、废品损失及其分类o废品损失（计算）n指因产生废品而造成的损失， 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失n损失处理：正常则计入生产成本o不包括：n次品降价的损失n非生产过程中产生的n三包入““销售费用”” 三、废品损失的核算 o1、会计科目和明细账的设置 o2、可修复废品成本的计算o3、不可修复废品成本的计算 1、会计科目和明细账的设置o设置“废品损失”科目及在生产成本设置废品损失成本项目。
o借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本o贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结转的废品净损失和收回的殘料价值o“废品损失”科目应无余额（合格品负担） 表7-1 废品损失明细帐 2005年8月凭证摘 要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612612612分配外购动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助生产费用891891891891分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转交库废料价值-118.20-118.20-118.20-118.20合 计1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90 2、可修复废品成本的计算o内容：发生的修复费用（不含返修复前加工费用）o归集：返修费用按其他费用分配表计入“废品损失”借方，即： 借：废品损失 贷：（分配表）原材料、应付职工薪酬、 辅助生产、制造费用、银行存款o分配：由产成品负担 借：基本生产——甲产品（废品损失） 贷：废品损失——甲产品 3、不可修复废品成本的计算o按废品所耗实际费用计算 o按定额成本计算 按所耗实际费用计算o指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。
n当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配n其余各成本项目， 可按合格品和废品的工时比例进行分配 计算公式： 举例 o某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20 000小时，其中废品工时1 500小时 共发生费用 : 直接材料80 000元，直接工资44 000元，制造费用76 000元，废品残值回收800元， 原材料系在开始生产时一次投入o根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下(见表7-2) 表7-2 不可修复废品成本计算表 200X年8月项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合 计费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配率4002.203.80废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值－800废品净损失3 2001 5003 3005 70012 200 按定额成本计算o按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、 各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法o它一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况下采用。
举例 o某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下： n废品资料（见表7-3）n部分零部件消耗定额资料（见表7-4）： n按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”（见表7-5）n根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表”(见表7-6)： 表7-3 废品资料 200X年8月零件名称计量单位料 废工 废致废分析致废工序数量原因数量原因ABC件件件10485不可修复不可修复不可修复车 工钻 工磨 工表7-4 零部件消耗定额资料 200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时消耗定额材料名称 消耗量(千克)锻车铣钻磨插小计A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料15111216 表7-5 7-5 废品定额消耗量计算表 200X200X年8 8月零件名称 计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6 不可修复废品成本计算表 200X年8月项 目直接材料燃料动力直接工资制造费用合 计乙材料丁材料计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量340120105105105定额成本30630012.6026.25162.75807.60 账务处理 o1、将不可修复废品的成本转入“废品损失明细账”中，作会计分录如下: 借:废品损失 （成本项目） 807.60 贷:生产成本--基本生产成本（成本项目） 807.60o详细的会计分录？o2、不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表”如下（见表8-7）： 表8-7 不可修复废品残值计算表 200X年8月根据“不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录:借:原材料 118.20 贷:废品损失 （直接材料） 118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计---118.20 o3、根据“废品损失明细帐”(见表8-1) 中计算的废品全部净损失为10 704.90元，作会计分录如下:n借:生产成本--基本生产成本(废品损失) 10 704.90 贷:废品损失 10 704.90 废品损失综合案例o资料：生产甲产品100件，在生产过程中发生1件不可修复废品，甲产品成本明细账中归集的生产费用：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。
原材料于生产开始时一次性投入，合格品工时1505小时，废品120小时，废品残料回收200元另外：发现可修复废品2件，当即修复（原材料200元，人工费用40元，制造费用50元），并可向过失人索赔100元o要求：n1、编不可修复废品成本计算表n2、会计分录n3、登记废品损失明细账与甲产品成本明细账 1、不可修复废品损失计算表项目产量直接材料生产工时直接人工制造费用合 计费用总额100125 0001625487524375154250费用分配率1250315废品成本1125012036018003410废品残值－200废品净损失105036018003210 2、会计分录o分配废品成本：n借：废品损失-甲产品（成本项目）3410n 贷：基本生产成本-甲产品（成本项目）3410o回收残料：n借：原材料： 200n 贷：废品损失-甲（直接材料）200o发生可修复费用：n借：废品损失-甲 290n 贷：原材料 200n 应付职工薪酬-工资40n 制造费用 50 o向过失人索赔款n借：其他应收款-张三 100n 贷：废品损失-甲 100o月末转入生产成本n借：基本生产成本-甲（废品损失）3400n 贷：废品损失-甲（直接材料、直接人工、制造费用）3400 3、废品损失明细账 第三节 停工损失的核算 o一、停工损失的内容 o二、停工损失的核算 一、停工损失的内容o定义：n企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。
o各项费用：n包括停工期间人工费用、 制造费用等o停工期间：企业确定o原因：n有关人员过失n非正常n管理上原因：材料供应不足、机器故障、计划减产 二、停工损失的核算o停工损失核算使用的会计科目o停工损失核算的原则 o停工损失核算的账务处理 停工损失核算使用的会计科目o设置“停工损失” 总帐科目进行核算o借方登记发生的停工损失； o贷方登记予以转销的停工损失、赔偿；o“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；o在“停工损失”明细帐中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失 停工损失核算的原则 o停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样n1、因自然灾害引起的，营业外支出n2、过失人的责任由个人负担n3、单位责任，已投保由保险公司负责n4、材料供应不足、机器故障、计划减产的损失计入产品成本 停工损失核算的账务处理o发生：n停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失 贷：原材料、职工薪酬等o结转：区别原因分别处理n应取得赔偿的停工损失 借：其他应收款 贷：停工损失 o由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出n借：营业外支出n贷：停工损失o应计入产品成本的停工损失n 借：基本生产成本（和书上不一样P89） 贷：停工损失 o经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额o不单独核算停工损失的企业：n停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“营业外支出”等账户。
有问必答o1、不可修复废品生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”借方归集（ y ）o2、凡经修理可使用的废品，即为可修复废品（ n ）o3、固定资产修理期间停工损失计入营业外支出（ n?? ）o4、废品损失、停工损失为何期末无余额？o5、废品损失借、贷方是哪些内容？（找人回答） 单项选择题 o 1．下列各项中，不属于废品废品损失的是（ A ）oA．可以降价出售的的不合格产品的降价损失 oB．可修复废品的修复费用 oC．不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失 oD．生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本 2．生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（ A ）oA．不可修复废品的报废损失 oB．废品过失人员赔偿款 oC．实行“三包”损失 oD．管理不善损坏变质损失 o3．下列关于停工损失的说法中，不正确的是（ D ）oA．停工损失中的原材料、水电费、人工费等，一般可根据有关原始凭证确认后直接计入停工损失oB．停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失oC．由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出oD．应取得赔偿的停工损失，计入管理费用 o4．不可修复废品是指（ D ）。
oA．技术上不可修复的废品 oB.修复费用过大的废品oC．虽然技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品oD．包括A和C 多项选择题o1．“废品损失”账户借方登记的内容是( AC )oA.不可修复废品的实际成本 o B.不可修复废品回收的残料价值oC.可修复废品的修复费用 o D.可修复废品返修前的实际成本 o2．结转废品净损失应作的会计分录是( BC )oA.借记“制造费用” o B.借记“基本生产成本” oC.贷记“废品损失” o D.贷记“基本生产成本” o3．下列（ ABCD ）不应作为废品损失处理oA.不需返修而降价出售的不合格品 oB.产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失oC.出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费oD.实行“三包”（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，所发生的一切损失 课后案例o某企业5月份生过程中发现废品废料如下：1）该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件，其中合格品1850件，不可修复废品100件，可修复废品50件。
2）生产甲产品共发生工48000小时，其中不可修复废品2400小时3）本月生产甲产品共发生原材料费用40000元，工资及福利费用96000元，制造费用28800元4）本月对可修复废品进行修理所耗材料费用560元，工资640元，福利费89.6元，制造费用1210.4元 5）生产甲产品的材料是生产起点时一次性投入6）不可修复废品100件，残值为270元作废料入库o要求：①①编制不可修复废品损失计算表②②编制产品成本计算单，计算甲产品的总成本和单位成本③③作废品损失会计分录 不可修复废品扣失计算表基本车间 年 月 产品：甲产品 项目产量直接材料生产工时直接人工制造费用合计生产费用200040000480009600028800164000分配率2020.6废品成本100 2000 2400 4800 14408240减残值270废品损失1730 2440 4800 14407970 产品成本计算单 基本车间 年 月 产品：甲产品 项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计生产费用400009600028800164800结转废品成本2000480014408240废品损失成本1047010470总成本38000912002736010470167030单位成本204814.45.5187.91l10470=7970+560+640+89.6+1210.4合格品=1850+50=1900件 会计分录o1）不可修复废品损失借：废品损失——甲产品 8240 贷：基本生产——甲产品——直接材料 2000 ——直接人工 4800 ——制造费用 1440借：原材料——废料 270 贷：废品损失——甲产品 270o2）可修复废品借：废品损失——甲产品 2500贷：原材料 560 应付职工薪酬——工资 640 ——福利费 89.6 制造费用 1210.4o3)将废品损失分配计入合格品成本中借：基本生产——甲产品——废品损失 10470 贷：废品损失——甲产品 10470 练习停工损失的核算o海东企业20×7年8月生产车间因故障停工一周，停工期间发生如下费用：生产工人工资3 000元，计提福利费420元，制造费用1 600元。
经查，停工系某职工违规操作造成，应由其赔偿1 000元，其余由该车间生产的甲、乙两种产品按生产工时比例分配负担甲产品的生产工时为18 000小时，乙产品的生产工时为12 000小时o【要求】o1.计算该车间的停工净损失；o2.在甲、乙两种产品之间分配停工净损失；o3.编制有关的会计分录。
